高級財務會計-第四章外幣業(yè)務

1、1第四章 外幣折算CAS19外幣折算2本章主要內容本章主要內容n外幣折算相關概念外幣折算相關概念q外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易n外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理q外幣記賬方法外幣記賬方法外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制q外幣交易處理外幣交易處理單項交易觀、兩項交易觀單項交易觀、兩項交易觀q我國的外幣交易核算我國的外幣交易核算n外幣財務報表的折算外幣財務報表的折算q匯率選擇匯率選擇q我國外幣報表的折算我國外幣報表的折算3學習目標學習目標n了解有關外幣的基本概念；了解有關外幣的基本概念；n掌握外匯統(tǒng)賬制和兩項交易觀；掌握外匯統(tǒng)賬制和兩

2、項交易觀；n重點掌握我國外幣交易的核算；重點掌握我國外幣交易的核算；n掌握我國外幣財務報表的折算。掌握我國外幣財務報表的折算。 4第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n1、外幣、外幣n外幣有廣義和狹義之分。外幣有廣義和狹義之分。q狹義外幣狹義外幣一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；包括各種紙幣和鑄幣等；q廣義外幣廣義外幣是指所有以外幣表示的能用于國際結算的支付是指所有以外幣表示的能用于國際結算的支付手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價證券（債券、股手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價證券（債券、股票

3、、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。票、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。n從會計角度看，外幣是指從會計角度看，外幣是指的貨幣。的貨幣。5第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n2、外匯、外匯n外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國際結算的支付憑證。際結算的支付憑證。n外匯應包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。外匯應包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。n我國我國外匯管理暫行條例外匯管理暫行條例規(guī)定，外匯包括：規(guī)定，外匯包括：q（1 1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；q（2 2）外幣有價證券，包括政府公

4、債、國庫券、公司債券、股）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；票、息票等；q（3 3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；q（4 4）其他外匯資金。）其他外匯資金。 6第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣q記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經濟環(huán)境中的貨幣。使用幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經濟環(huán)境中的貨幣。使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經濟結果。該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的

5、經濟結果。 n1、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定n企業(yè)企業(yè)作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。n業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，。 7第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（1）境內企業(yè)選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素）境內企業(yè)選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素 （P85-86）n如果該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣如果該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的

6、計價和結算。進行商品和勞務的計價和結算。n如果該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，如果該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行費用的計價和結算。通常以該貨幣進行費用的計價和結算。 n融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。的貨幣。q在有些情況下，企業(yè)根據(jù)在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎上結合融資活動獲得的資金或保存從經營活動中收取款項時支基礎上結合融資活動獲得的資金或保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分

7、析后做出判斷。所使用的貨幣，進行綜合分析后做出判斷。 8n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：國內丙公司為外貿自營出口企業(yè)，超過國內丙公司為外貿自營出口企業(yè)，超過7070的營業(yè)收的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品售價主要受歐元的影響，入來自向歐盟各國的出口，其商品售價主要受歐元的影響，以歐元計價。以歐元計價。n如果丙公司除廠房設施、如果丙公司除廠房設施、3030的人工成本在國內以人民幣的人工成本在國內以人民幣采購外，生產所需原材料、機器設備及采購外，生產所需原材料、機器設備及7070以上的人工成以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購。丙公司可以確定其記賬本位幣本以歐元在歐盟市場采購

8、。丙公司可以確定其記賬本位幣為歐元。為歐元。 n如果丙公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器如果丙公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等設備等9595以上在國內采購并以人民幣計價，則難以判定，以上在國內采購并以人民幣計價，則難以判定，還需要結合第三項因素予以確定。還需要結合第三項因素予以確定。n如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內時直接換成了如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產生的外幣風險進行了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產生的外幣風險進行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人

9、民幣。 92、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：丁公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料丁公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面技術人員均由澳大利亞方面提供，生產的嬰兒配方奶粉面向國內出售。向國內出售。n企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。第三項因素。n假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司

10、向澳大利亞某銀行借款澳大利亞某銀行借款1010億澳元，期限為億澳元，期限為2020年，該借款是丁年，該借款是丁公司當期流動資金凈額的公司當期流動資金凈額的4 4倍。由于原材料采購以澳元結算，倍。由于原材料采購以澳元結算，且企業(yè)經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用且企業(yè)經營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應當以澳元作為記賬本位幣。澳元，因此，丁公司應當以澳元作為記賬本位幣。 10第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經營選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素）境外經營選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素n境外經營的含義：境外

11、經營的含義：q一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；機構；q二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應當視同境外經營。也應當視同境外經營。n確定境外經營，確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準不是以位置是否在境外為判定標準，而是，而是要看其選定的要看其選定的記賬本位幣記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 11第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概

12、述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經營選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素）境外經營選擇記賬本位幣時主要應考慮的因素n境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。n境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。較大比重。 n境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。量、是否可以隨時匯回。 n境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)

13、有債務和可預期的債務?？深A期的債務。 12第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n3、記賬本位幣的變更、記賬本位幣的變更n企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，記賬本位幣一經確定，記賬本位幣一經確定，不得隨意變更不得隨意變更，除非與確定記賬本，除非與確定記賬本位幣相關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化位幣相關的企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化n企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用記賬本位幣的，應當采用變更

14、當日的即期匯率變更當日的即期匯率將將所有項目所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，賬本位幣計量的歷史成本，不會產生匯兌差額不會產生匯兌差額。n在附注中披露變更的理由。在附注中披露變更的理由。13第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n1 1、外幣交易、外幣交易n外幣交易外幣交易, ,指以指以記賬本位幣以外記賬本位幣以外的貨幣的貨幣( (即外幣即外幣) )進行進行計價或結算的交易計價或結算的交易。n外幣交易包括：外幣交易包括：q買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；

15、買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；q借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；q其他以外幣計價或者結算的交易。其他以外幣計價或者結算的交易。 14第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n2 2、匯率、匯率n指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。n匯率的兩種標價方法：匯率的兩種標價方法：n（1 1）直接標價法：）直接標價法： 1 1單位外幣單位外幣= =？本幣？本幣 n（2 2）間接標價法：）間接標價法： 1 1單位本幣單位

16、本幣= =？外幣？外幣15n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n我國目前的三種外匯牌價我國目前的三種外匯牌價（1 1）買（入）價：是銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。）買（入）價：是銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。 n（2 2）賣（出）價：是銀行向客戶賣出外匯時所使用的匯率。）賣（出）價：是銀行向客戶賣出外匯時所使用的匯率。n（3 3）中間價：買價與賣價的平均價。）中間價：買價與賣價的平均價。 （市場匯率）（市場匯率）第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述16n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n匯率種類匯率種類n（1 1）現(xiàn)行匯率與歷史匯率）現(xiàn)行

17、匯率與歷史匯率n 現(xiàn)行匯率：指企業(yè)發(fā)生涉及外幣經濟業(yè)務時的市場匯率現(xiàn)行匯率：指企業(yè)發(fā)生涉及外幣經濟業(yè)務時的市場匯率 歷史匯率：指企業(yè)以前涉及外幣經濟業(yè)務時所使用的市場匯率歷史匯率：指企業(yè)以前涉及外幣經濟業(yè)務時所使用的市場匯率 （2 2）記賬匯率與賬面匯率）記賬匯率與賬面匯率 記賬匯率：指企業(yè)發(fā)生外幣經濟業(yè)務進行會計賬務處理所使記賬匯率：指企業(yè)發(fā)生外幣經濟業(yè)務進行會計賬務處理所使用的匯率。用的匯率。 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的記賬匯率為中間匯規(guī)定，企業(yè)的記賬匯率為中間匯率，可以是業(yè)務發(fā)生當日的中間匯率，也可以采用系統(tǒng)合理率，可以是業(yè)務發(fā)生當日的中間匯率，也可以采用系統(tǒng)合理的方法

18、確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，一經確定，的方法確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，一經確定，不得隨意變更。不得隨意變更。 第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述17n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n賬面匯率：指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務登記入賬時所使用賬面匯率：指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務登記入賬時所使用的匯率，即過去的記賬匯率的匯率，即過去的記賬匯率 n（3 3）即期匯率與遠期匯率）即期匯率與遠期匯率n 即期匯率：即現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即即期匯率：即現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即交割時所使用的匯率。交割時所使用的匯率。 n 遠期匯率：是指外幣買賣雙

19、方成交后約定在以后的一定遠期匯率：是指外幣買賣雙方成交后約定在以后的一定期限內交割時所使用的約定匯率。期限內交割時所使用的約定匯率。n 遠期匯率與即期匯率的差額為遠期差價。在直接標價法遠期匯率與即期匯率的差額為遠期差價。在直接標價法下，將遠期匯率高于即期匯率的差價稱為升水，反之，稱下，將遠期匯率高于即期匯率的差價稱為升水，反之，稱為貼水。為貼水。第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述18第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述n四、匯兌損益四、匯兌損益n（一）涵義（一）涵義n 匯兌損益是指等量外幣用不同時點的匯率折合為記賬匯兌損益是指等量外幣用不同時點的匯率折合為記賬本位幣所形成的差額。本位幣所

20、形成的差額。n 按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，不論是采用交易發(fā)生按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務，不論是采用交易發(fā)生日的即期匯率還是采用即期匯率的近似匯率，到會計期末日的即期匯率還是采用即期匯率的近似匯率，到會計期末（月末、年末）都要按照期末的匯率重新確認其期末的記（月末、年末）都要按照期末的匯率重新確認其期末的記賬本位幣金額及由此產生的匯兌損益，并在相關會計報表賬本位幣金額及由此產生的匯兌損益，并在相關會計報表中披露。中披露。n（二）種類（二）種類n 從其產生的原因分兩大類：從其產生的原因分兩大類：19第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述1、外幣兌換匯兌損益：兩種不同、外幣兌換匯兌損益：兩種不同貨

21、幣進行兌換所產生的貨幣進行兌換所產生的 2、已實現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)、已實現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)務的發(fā)生與結算都在同一會計年度務的發(fā)生與結算都在同一會計年度完成，因業(yè)務發(fā)生日與結算日的匯完成，因業(yè)務發(fā)生日與結算日的匯率不同而形成的率不同而形成的3、未實現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)、未實現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)務的發(fā)生與結算不在同一會計年度務的發(fā)生與結算不在同一會計年度完成，因業(yè)務發(fā)生日與會計報表編完成，因業(yè)務發(fā)生日與會計報表編制日的匯率不同而形成的制日的匯率不同而形成的外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益外幣報表折算匯兌損益外幣報表折算匯兌損益20第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述（三）匯兌損益會計

22、處理（三）匯兌損益會計處理 已實現(xiàn)的匯兌損益已實現(xiàn)的匯兌損益 ： 當期確認，列入損益表，計入?yún)R兌損益當期確認，列入損益表，計入?yún)R兌損益 未實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益 ： 當期確認法：在當期損益中確認記入?yún)R兌損益當期確認法：在當期損益中確認記入?yún)R兌損益 遞延確認法：遞延到結算日確認記入遞延匯兌損遞延確認法：遞延到結算日確認記入遞延匯兌損 益（計入益（計入資產負債表）資產負債表）21第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述例、某公司例、某公司2013年年12月月20日從境外購買原材料一批，日從境外購買原材料一批，以美元結算，價款以美元結算，價款24 000，貨款結算于次年，貨款結算于次年1月月1

23、5日匯出，各時點市場匯率如下日匯出，各時點市場匯率如下 交易日交易日 12月月20日日 US1=RMB￥6.5 結賬日結賬日 12月月31日日 US1=RMB￥6.7 結算日結算日 2014年年1月月15日日 US1=RMB￥6.7522第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述五、我國外幣業(yè)務的相關概念五、我國外幣業(yè)務的相關概念 n1 1、我國的匯率制度、我國的匯率制度q中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的掛中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的掛牌匯率。牌匯率。 q我國的現(xiàn)行政策是：我國的現(xiàn)行政策是：以中國人民銀行每日公布的全國以中國人民銀行每日公布的全國統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外

24、幣的折算匯率，而實際的統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外幣的折算匯率，而實際的外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。n2 2、結匯、購匯、結匯、購匯n3 3、合同匯率、市場匯率、合同匯率、市場匯率23中國人民銀行國家外匯管理局中國人民銀行國家外匯管理局20122012年年3 3月月2626日公布日公布100100美元美元628.58628.58人民幣人民幣100100歐元歐元834834人民幣人民幣100100日元日元7.59387.5938人民幣人民幣100100港元港元80.92580.925人民幣人民幣100100英鎊英鎊997.62997.62人民幣

25、人民幣100100人民幣人民幣48.73448.734林吉特林吉特100100人民幣人民幣465.32465.32盧布盧布100100澳元澳元658.15658.15人民幣人民幣100100加元加元630.19630.19人民幣人民幣24中國人民銀行人民幣匯率中間價中國人民銀行人民幣匯率中間價 日期日期 | 美元美元| 歐元歐元| 日元日元| 港幣港幣 | 英鎊英鎊 | 林吉特林吉特 | 盧布盧布 | 澳元澳元| 加元加元 2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.60

26、7580.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.397.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-0

27、3-16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1925第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一、外幣交易會計核算方法一、外幣交易會計核算方法n外幣交易會計的核算方法一般有外幣交易會計的核算方法一般有外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制和和外外匯分賬制匯分賬制。q外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制是一種以是一種以

28、本國貨幣為記賬本位幣本國貨幣為記賬本位幣的記賬方的記賬方法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務，將發(fā)生的多種貨幣的經濟業(yè)務，折合為人民交易業(yè)務，將發(fā)生的多種貨幣的經濟業(yè)務，折合為人民幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。q適用：涉及適用：涉及外幣種類比較少且外匯業(yè)務不多外幣種類比較少且外匯業(yè)務不多的企業(yè)。的企業(yè)。26第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理一、外幣交易會計核算方法一、外幣交易會計核算方法n外匯分賬制外匯分賬制是指在外匯交易發(fā)生時是指在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬直接

29、用原幣記賬, ,平時平時不進行折算，也不反映記賬本位幣金額不進行折算，也不反映記賬本位幣金額, ,如果涉及兩種貨幣如果涉及兩種貨幣的交易的交易, ,則用則用“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶作為賬務處理的橋梁，分別賬戶作為賬務處理的橋梁，分別與原幣的有關賬戶對轉，期末，應將所有以外幣記賬的各與原幣的有關賬戶對轉，期末，應將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認匯兌損益。確認匯兌損益。 n在我國除了經辦外幣業(yè)務的金融企業(yè)外，其他企業(yè)在我國除了經辦外幣業(yè)務的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用外匯統(tǒng)賬制一般都采用外匯統(tǒng)賬制。27第

30、二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理二、外幣記賬方法二、外幣記賬方法n 外幣記賬方法是指匯兌損益的結轉方法，有外幣記賬方法是指匯兌損益的結轉方法，有逐筆結轉法逐筆結轉法和和集中結轉法集中結轉法兩種。兩種。n 逐筆結轉法逐筆結轉法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務，均應按業(yè)務發(fā)是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務，均應按業(yè)務發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結算一次或收生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進行調整，調整后的期末記賬本位幣金額與原賬場匯率進行調整，調整后的期末記賬本位幣金額與

31、原賬面記賬本位幣金額之間的差額計入當期損益。面記賬本位幣金額之間的差額計入當期損益。例見例見p91p91 n 集中結轉法集中結轉法是指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按選定的市場是指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按選定的市場匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進行調整，匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進行調整，將調整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的將調整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的差額集中計算一筆匯兌損益。差額集中計算一筆匯兌損益。例見例見p92p9228第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點三、外幣交易會計處理的兩種觀點n單項交易觀

32、單項交易觀n認為應將外幣交易的發(fā)生和以后結算視為認為應將外幣交易的發(fā)生和以后結算視為一筆一筆交易的兩個階段交易的兩個階段。由匯率變動而產生的折合為。由匯率變動而產生的折合為記賬本位幣的差額應調整該項交易的成本或收記賬本位幣的差額應調整該項交易的成本或收入入n因此，外幣交易會計中不單獨反映因此，外幣交易會計中不單獨反映“匯兌損匯兌損益益”。 np94p94例例4-34-329第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點三、外幣交易會計處理的兩種觀點n兩項交易觀兩項交易觀n認為外幣交易的發(fā)生和結算應作為兩項認為外幣交易的發(fā)生和結算應作為兩項相互獨立的交相互獨立的

33、交易易處理，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合處理，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入。成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入。n對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設立對于已實現(xiàn)的匯兌損益單獨設立“匯兌損益匯兌損益”賬戶進賬戶進行反映，計入當期損益。行反映，計入當期損益。np94p94例例4-34-3n對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當當期確認法期確認法，另一種是，另一種是遞延法遞延法。30第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理三、外幣交易會計處理的兩種觀點三、外幣交易會計處理的

34、兩種觀點n兩項交易觀兩項交易觀n當期確認法當期確認法q在當期確認由于匯率變動而形成的匯兌損益；在當期確認由于匯率變動而形成的匯兌損益；q在實際結算日再確認由于上期期末和結算日之間在實際結算日再確認由于上期期末和結算日之間的匯率變動所形成的匯兌損益。的匯率變動所形成的匯兌損益。n遞延法遞延法q遞延法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在遞延法是指將未實現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯遞延匯兌損益兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。算時，再將遞延的匯兌損益轉入當期。n我國外幣交易的處理：兩項交易觀、當期確認法。我國外幣交易的處理：兩項交易觀

35、、當期確認法。 31第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n1、會計賬戶設置、會計賬戶設置q外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨設置外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨設置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產生的差額，科目，對外幣交易金額因匯率變動而產生的差額，可在可在“財務費用財務費用”科目下設置科目下設置二級科目二級科目“匯兌差額匯兌差額”反映。反映。q該科目借方反映因匯率變動而產生的匯兌損失，貸該科目借方反映因匯率變動而產生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動而產生的匯兌收益。方反映因匯率變動而產生的匯兌收益。期末余額結期末

36、余額結轉入轉入“本年利潤本年利潤”科目后一般無余額科目后一般無余額。32第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n2、會計核算基本程序（、會計核算基本程序（p97）q（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按額登記有關賬戶；在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。照外幣金額登記相應的外幣賬戶。q（2）期末

37、，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇俊（3）結算外幣貨幣性項目時結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。33第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易

38、的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n2、會計核算基本程序、會計核算基本程序qCAS19CAS19第十條第十條 外幣交易應當在初始確認時，采用外幣交易應當在初始確認時，采用交交易發(fā)生日的即期匯率易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯率折算。折算。n即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當?shù)摹⑴c交易發(fā)生

39、日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。期平均匯率或加權平均匯率等。q企業(yè)企業(yè)通常應當通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。采用即期匯率的近似匯率進行折算。34第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n3 3、外幣交易的會計處理、外幣交易的會計處理（1 1）銷貨及購貨的外幣業(yè)務賬務處理）銷貨及購貨的外幣業(yè)務賬務處理n例例1 1：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。20142014年年1212月月

40、4 4日，日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計向國外乙公司出口商品一批，貨款共計8 8萬美元，尚未收萬美元，尚未收到，當日匯率為到，當日匯率為1:6.51:6.5。假設不考慮增值稅。假設不考慮增值稅。n 借借: :應收賬款應收賬款- -美元（美元（8 8萬萬* *6.56.5） 520 000520 000 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 520 000520 00035第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n例例2:2:某公司采用人民幣為記賬本位幣某公司采用人民幣為記賬本位幣, ,屬于一般納稅人。屬于一般納稅人。20152

41、015年年5 5月月1212日日, ,從國外采購原材料從國外采購原材料, ,貨款貨款50 00050 000美元美元, ,當日匯率為當日匯率為1:6.6,1:6.6,應交進口關稅為應交進口關稅為66 00066 000元人民幣元人民幣, ,支支付進口增值稅付進口增值稅56 10056 100元人民幣元人民幣, ,貨款尚未支付貨款尚未支付, ,進口關進口關稅及增值稅已由銀行存款支付。稅及增值稅已由銀行存款支付。n借借: :原材料原材料 396 000396 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 56 10056 100 貸：應付賬款貸：應付賬款美元美元 330 0

42、00330 000 銀行存款銀行存款 122 100122 10036第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n例例3:3:甲公司采用人民幣為記賬本位幣甲公司采用人民幣為記賬本位幣, ,對外交易采用交易對外交易采用交易日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設備日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為一臺，設備價款為2525萬美元，購入該設備當日的即期匯率萬美元，購入該設備當日的即期匯率為為1 1美元美元=6.5=6.5元人民幣。使用的增值稅稅率為元人民幣。使用的增值稅稅率為17%17%，款項尚，款項

43、尚未支付，增值稅以銀行存款支付。未支付，增值稅以銀行存款支付。n借借: :固定資產固定資產 1 625 0001 625 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 276 250276 250 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司乙公司( (美元美元) 1 625 000) 1 625 000 銀行存款銀行存款 276 250276 25037第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理（2 2）以外幣計價投入資本的核算）以外幣計價投入資本的核算n企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定企業(yè)收到投資者以外

44、幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用算，而是采用交易日即期匯率交易日即期匯率折算。折算。n例例4 4：20142014年年1212月月1212日，國內甲公司與某外商簽定投資合日，國內甲公司與某外商簽定投資合同，當日收到外商投入資本同，當日收到外商投入資本20 00020 000美元，當日匯率為美元，當日匯率為 1:6.8,1:6.8,假定投資合同約定匯率為假定投資合同約定匯率為1:7.21:7.2。n 借借: :銀行存款銀行存款美元美元 136 000136 000（2000020000

45、* *6.86.8） 貸貸: :實收資本實收資本 136 000136 00038第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理（3 3）外匯借款的核算）外匯借款的核算 企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款。 n例例5:5:國內某公司國內某公司20152015年年7 7月月1818日從中國銀行借入歐元日從中國銀行借入歐元12 00012 000元，期限為元，期限為6 6個月，年利率為個月，年利率為66，當日的即期，當日的即期匯率為匯率為1 1歐元歐元=10=10元人民幣。假定借入的歐元暫

46、存銀行。元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行。n借：銀行存款借：銀行存款歐元歐元(12 000(12 00010) 120 00010) 120 000 貸：短期借款貸：短期借款歐元歐元 120 000120 00039第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理（4 4）外幣匯兌的會計處理）外幣匯兌的會計處理n例例6:6:乙公司乙公司20152015年年6 6月月1 1日日, ,將將5 5萬美元到銀行兌換為人萬美元到銀行兌換為人民幣民幣, ,銀行當日的美元買入價為銀行當日的美元買入價為1:6.55,1:6.55,中間價為中間價為1:6.6

47、1:6.6。 n 借借: :銀行存款銀行存款人民幣人民幣 327 500=50000327 500=50000* *6.556.55 財務費用財務費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 330 000 =50000330 000 =50000* *6.66.640第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理（4 4）外幣匯兌的會計處理）外幣匯兌的會計處理n例例7 7：甲公司：甲公司20152015年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀日，因外幣支付需要，從銀行購入行購入1000010000歐元，銀行當日的歐元

48、賣出價為歐元，銀行當日的歐元賣出價為1:111:11，當日的中間價為當日的中間價為1:10.71:10.7n n 借借: :銀行存款銀行存款歐元歐元 107 000107 000 財務費用財務費用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 110 000110 00041第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日nCAS19 CAS19 第十一條第十一條 企業(yè)在資產負債表日，應當按照企業(yè)在資產負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進下列規(guī)定對

49、外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：行處理：q（一）（一）外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目，采用，采用資產負債表日即期匯率資產負債表日即期匯率折折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。損益。q（二）以歷史成本計量的（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目外幣非貨幣性項目，仍采用交仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。，不改變其記賬本位幣金額。42第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理四

50、、我國外幣業(yè)務的會計處理四、我國外幣業(yè)務的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日n貨幣性項目的處理貨幣性項目的處理n貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的債務。分為貨幣性資額的貨幣收取的資產或者償付的債務。分為貨幣性資產和貨幣性負債。產和貨幣性負債。q貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款和應收票據(jù)貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等；以及準備持有至到期的債券投資等；q貨幣性負債包括應付帳款、其他應付款、短期借款、應貨幣性負債包括應付帳款、其他應付

51、款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。付債券、長期借款、長期應付款等。43第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日n貨幣性項目的處理貨幣性項目的處理q外幣貨幣性項目，采用資產負債表日外幣貨幣性項目，采用資產負債表日折算。折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的產負債表日即期匯率不同而產生的n例見例見p100p100例例4-94-9、4-104-10、4-114-1144第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n（5 5）資產負債

52、表日及結算日）資產負債表日及結算日n非貨幣性項目的處理非貨幣性項目的處理n非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，預預付賬款、預收賬款付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。無形資產等。n以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)交易發(fā)生日的即期匯率生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。折算，不改變其記賬本位幣金額。q對于以對于以，如果其可變，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，

53、應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。映的存貨成本進行比較。45第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日n非貨幣性項目的處理非貨幣性項目的處理n例例8 8：甲公司以人民幣為記賬本位幣。：甲公司以人民幣為記賬本位幣。20142014年年1111月月2020日以日以 2 0002 000美元臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號美元臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的的H H 商品商品l2l2臺（該器材在國內市場尚無供應），并于當日支臺（該器材

54、在國內市場尚無供應），并于當日支付了相應貨款（假定該上市公司有美元存款）。付了相應貨款（假定該上市公司有美元存款）。20142014年年l2l2月月3131日，已經售出日，已經售出H H商品商品2 2臺，庫存尚有臺，庫存尚有1010臺，國內市場仍無該臺，國內市場仍無該商品供應，其在國際市場的價格已降至商品供應，其在國際市場的價格已降至1 9501 950美元臺。美元臺。1111月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1:6.41:6.4，1212月月3131日的匯率是日的匯率是1:6.51:6.5。假定。假定不考慮增值稅等相關稅費。不考慮增值稅等相關稅費。46第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外

55、幣交易的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日n非貨幣性項目的處理非貨幣性項目的處理n1111月月2020日，購入日，購入H H商品，則商品，則 借：庫存商品借：庫存商品H 153 600=12H 153 600=12* *20002000* *6.46.4 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 153 600153 600n1212月月3131日，由于庫存日，由于庫存8 8臺臺H H商品市場價格下跌，表明其可變商品市場價格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備。現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備。 借：資產減值損失借：資產減值損失 1 2501 250=200

56、0=2000* *1010* *6.4-106.4-10* *19501950* *6.56.5 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1 2501 250 47第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n（5 5）資產負債表日及結算日）資產負債表日及結算日n非貨幣性項目的處理非貨幣性項目的處理n對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），如果期末的交易性金融資產（股票、基金等），如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本允價值確

57、定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為（含匯率變動）處理，計入當期損益。（含匯率變動）處理，計入當期損益。48第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n例例9 9：甲公司的記賬本位幣為人民幣。：甲公司的記賬本位幣為人民幣。20142014年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元的價格購入乙公司的港元的價格購入乙公司的H H股股10 00010 000股作為交易股作為交易性金融資產，當日匯率為性金融資產，當日匯率為1 1港元港元=0.81=0.81元人民幣，款項已元人民幣，款項已支付。支付。20142

58、014年年1212月月3131日，當月購入的乙公司日，當月購入的乙公司H H股的市價變股的市價變?yōu)槊抗蔀槊抗?.33.3港元，當日匯率為港元，當日匯率為1 1港元港元=0.82=0.82元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。不考慮相關稅費的影響。n20142014年年1212月月5 5日：日：借：交易性金融資產（借：交易性金融資產（3.53.510 00010 0000.810.81）28 35028 350 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 28 35028 350n20142014年年1212月月3131日，交易性金融資產以公允價值計量。日，交易性金融資產以公允價值計量。 借：

59、公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 2901 290=10000=10000* *3.33.3* *0.82-283500.82-28350 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 1 2901 29049第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n20152015年年2 2月月2727日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司H H股按當日市價每股股按當日市價每股4 4港元全部售出，所得價款為港元全部售出，所得價款為40 00040 000港元，按當日匯率港元，按當日匯率l l港元港元=0.81=0.81元人民幣折算為元人民幣折算為32 40032 400元人民幣。元人民幣。n

60、對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。資收益進行處理。n甲公司賬務處理：甲公司賬務處理：借：銀行存款借：銀行存款港元港元32 40032 400=4=4* *1000010000* *0.810.81 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 28 350 28 350 投資收益投資收益 4 0504 050借：投資收益借：投資收益1 2901 290 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益1 2901 290n綜合案例見綜合案例見p102p102例例4-154-1550第三節(jié)第三節(jié) 外幣財務報表的折算外幣財務報表的折