金融危機(jī)論文內(nèi)部控制論文

1、金融危機(jī)論文內(nèi)部控制論文：我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范分析摘 要：2008年，美國(guó)的次貸危機(jī)所引發(fā)的全球金融危機(jī)，使我國(guó)的企業(yè)也蒙受了一場(chǎng)災(zāi)難。出現(xiàn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)趨于萎縮，部分企業(yè)出現(xiàn)了關(guān)門、倒閉，上市公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化等狀況；同時(shí)在內(nèi)部控制諸多方面存在的問題也充分的暴露出來。在當(dāng)前金融危機(jī)全球化的形勢(shì)下，建設(shè)和加強(qiáng)適合企業(yè)本身的內(nèi)部控制制度就已成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，分析在金融危機(jī)背景下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷及其成因，并在此基礎(chǔ)上提出的一些啟示和改善的建議。希望可以拋磚引玉，提醒中國(guó)企業(yè)在實(shí)踐中切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升企業(yè)價(jià)值。關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范0

2、 引言安然事件暴露了美國(guó)公司內(nèi)部控制的問題，震驚了整個(gè)世界。然而，中國(guó)公司的內(nèi)部控制問題顯然比美國(guó)更嚴(yán)重。例如：我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌，鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件、三鹿事件等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。就連中央直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的重要國(guó)有骨干企業(yè)中國(guó)海運(yùn)（集團(tuán)）總公司（以下簡(jiǎn)稱中海運(yùn)集團(tuán)），由于內(nèi)部控制上的欠缺與薄弱，釀成了一樁中國(guó)航運(yùn)界罕見的財(cái)務(wù)丑聞。即2008年1月31日，中海運(yùn)集團(tuán)接報(bào)，駐韓國(guó)釜山公司大約4000萬美元（約合人民幣3億元）的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款，被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移，分成一百多次逐步挪出公司賬戶，主要涉案人員、中海運(yùn)集團(tuán)韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)

3、人兼審計(jì)李克江在逃，俗稱“資金門”。中國(guó)許多公司內(nèi)部控制失效，丑聞?lì)l發(fā)，不僅周期在縮短，而且涉及金額有愈來愈大之勢(shì)。為了維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行。下面將從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，分析在金融危機(jī)背景下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的缺陷及其成因，并在此基礎(chǔ)上提出完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。1 內(nèi)部控制的界定基于不同的角度和層次，對(duì)內(nèi)部控制的定義有著不同的認(rèn)識(shí)和分析：1.1 COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)

4、。COSO觀點(diǎn)：(1)即使實(shí)施了優(yōu)良的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也不一定能使一個(gè)蹩腳的管理者變得出色。內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。(2)大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，均可能存在資源受限的問題。1.2 美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效。該流程可以為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證。它包括如下政策和程序：（1）保管以合理的詳盡程度、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關(guān)記錄；（2）為按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表記錄交易

5、，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會(huì)的授權(quán)執(zhí)行，提供合理的保證；（3）為預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用或處理，提供合理保證。1.3 特恩布爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的主要組成部分包括為企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)提供輔助條件，使企業(yè)有能力對(duì)阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、合規(guī)、運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)方面。此外，內(nèi)部控制還能確保對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量，確保法規(guī)及內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)開展的政策得以遵守。內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保：（1）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)；（2）保證報(bào)告質(zhì)量；（3）合規(guī)。1.4 中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層

6、和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化的今天，上市公司面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，金融危機(jī)的爆發(fā)更進(jìn)一步提高大部分公司對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。2 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問題2.1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀大部分上市公司在當(dāng)前的金融危機(jī)的形勢(shì)下，提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。所以，在經(jīng)歷2008年金融危機(jī)的同時(shí)能夠使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用

7、也是這次金融危機(jī)所帶來的積極作用。第一，企業(yè)對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重視程度，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)組織內(nèi)部控制的梳理；(2)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生變化，更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制。從圖1中可知，采取組織內(nèi)部控制的梳理的公司占上交所A股上市公司的82.35%；內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生變化的公司占上交所A股上市公司的35.29%。所以，大部分企業(yè)在金融危機(jī)的形勢(shì)下更加重視企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作也開始轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)向?qū)?，以保證企業(yè)順利運(yùn)營(yíng)，這與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是一致的。數(shù)據(jù)來源：德勤對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制的調(diào)查分析報(bào)告，2009。第二，在全球金融危機(jī)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，大部分企

8、業(yè)內(nèi)控工作的重點(diǎn)隨著金融危機(jī)的影響進(jìn)行調(diào)整，主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：(1)指定專門部門落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作；(2)明確金融危機(jī)給企業(yè)帶來的影響，重點(diǎn)關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)控管理。從圖2中可知：上交所A股上市公司的50%以上的企業(yè)比較重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，并且在金融危機(jī)發(fā)生時(shí)，能夠針對(duì)性地加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，但內(nèi)部控制實(shí)施效果的監(jiān)督工作卻沒有得到足夠的重視。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制的工作還處于一種建立并初步實(shí)施的階段，企業(yè)并沒有將內(nèi)部控制的工作形成一種常態(tài)，即沒有建立內(nèi)控工作的長(zhǎng)效機(jī)制。第三，圖3表明企業(yè)管理層已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

9、所以大多數(shù)企業(yè)渴望建立健全的內(nèi)部控制，并且已經(jīng)開始付諸行動(dòng)。但是，如果管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、不正確，那么，內(nèi)部控制實(shí)施的效果也必然受到影響。2.2 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題金融危機(jī)下我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀代表著我國(guó)內(nèi)部控制水平的改善，也表示著我國(guó)上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)起到的作用有所提高，但是在我國(guó)內(nèi)部控制整體實(shí)施上還是存在著一定的問題需要改進(jìn)。金融危機(jī)下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施中確實(shí)存在著很多問題（如圖4）。關(guān)于現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，突出體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：（1）內(nèi)控制度執(zhí)行效果沒有達(dá)到預(yù)期；（2）缺乏與內(nèi)部控制相關(guān)的信息系統(tǒng)；（3）內(nèi)控制度執(zhí)行不力。3 影響我國(guó)上市公司內(nèi)

10、部控制實(shí)施的成因分析針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題，分析其產(chǎn)生的原因如下：（1）企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足夠。雖然企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的重要性。但是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還不夠，并且普遍存在著對(duì)內(nèi)部控制熟悉不到位的現(xiàn)象。它們沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制，導(dǎo)致面對(duì)金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)只能倉(cāng)促迎戰(zhàn)，力不從心。（2）未關(guān)注公司層面的控制，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏支持與指導(dǎo)。盡管國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門都將內(nèi)控管理事項(xiàng)提高到公司治理的環(huán)境層面上來，但實(shí)事求是地說，從有公司以來，公司治理一直是一個(gè)困擾實(shí)務(wù)界和理論界的問題，這些問題是在不斷的得以部分改善，但從來沒有完全解決。由于代理成本、監(jiān)管

11、成本、信息不對(duì)稱等因素的存在，在內(nèi)控方面的董事會(huì)、高管等管理者控制現(xiàn)象還將存在。（3）缺乏實(shí)施內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才。由于內(nèi)部控制在近些年才逐漸受到重視，而人才的培養(yǎng)需要較長(zhǎng)時(shí)間，所以難免出現(xiàn)人才緊缺的問題。（4）缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制，使內(nèi)部控制工作流于形式。雖然企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十二條指出董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但基本規(guī)范沒有責(zé)任追究的相關(guān)條款，使得該條款的威懾力不夠。（5）過于關(guān)注短期效果而忽視建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制。我國(guó)許多上市公司更多地將內(nèi)部控制建設(shè)視作只是為滿足監(jiān)管要求而做的一次性

12、工作，并未建立一個(gè)長(zhǎng)效的內(nèi)部控制機(jī)制。（6）未能將內(nèi)部控制的要求與日常運(yùn)營(yíng)工作相結(jié)合。由于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范僅對(duì)內(nèi)部控制的框架進(jìn)行了相關(guān)要求，而且新的內(nèi)部控制理念與原有的側(cè)重于財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部控制體系存在較多差異，因而大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能將新的內(nèi)部控制理念和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為建立直接的聯(lián)系。（7）薄弱的信息系統(tǒng)控制或未能將信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的要求結(jié)合起來。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)缺乏的原因之一是由于我國(guó)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的開發(fā)滯后于內(nèi)部控制理念和相關(guān)規(guī)定的發(fā)展，既能幫助企業(yè)滿足法規(guī)要求，又能提升內(nèi)部控制效果的信息系統(tǒng)非常少；原因之二是由于上市公司一般都有財(cái)務(wù)、ERP、OA等信息系統(tǒng)，而安裝

13、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)會(huì)增加巨額實(shí)施成本，并且面臨與已有信息系統(tǒng)的兼容等問題。4 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的措施第一，健全企業(yè)治理機(jī)制，合理配置人力資源。要針對(duì)公司的具體情況，建立健全各種內(nèi)部控制的規(guī)章制度，以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。建議公司建立風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)急機(jī)制；要明確界定組織機(jī)構(gòu)及其對(duì)應(yīng)的管理權(quán)責(zé)，為實(shí)施控制和監(jiān)督活動(dòng)提供基本的制度框架和工作流程。在內(nèi)控人才缺乏的情況下，借用外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)可以起到很好的作用。中介機(jī)構(gòu)既可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，又可以通過專業(yè)培訓(xùn)和在項(xiàng)目實(shí)施過程中傳遞知識(shí)，幫助企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部控制方面的人才。此外，還要注重信息控制系統(tǒng)的建立。第二，要轉(zhuǎn)變董事會(huì)的職能。

14、目前我國(guó)公司的董事會(huì)把主要精力用在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方面，多數(shù)人不懂或不愿意承認(rèn)董事會(huì)并不主要是運(yùn)營(yíng)企業(yè)，而是負(fù)責(zé)選拔經(jīng)理人員，并監(jiān)督其運(yùn)營(yíng)的績(jī)效。因此，轉(zhuǎn)變董事會(huì)職能，強(qiáng)化其監(jiān)督功能是提高公司內(nèi)部控制水平的重要方面。比如在上市公司董事會(huì)中一定要設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師和獨(dú)立董事等組成。最后，要針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部門設(shè)置特別的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)和部門設(shè)置多層防范機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于增強(qiáng)公司內(nèi)部控制能力是十分必要的。比如強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)控制系統(tǒng)，要突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，從會(huì)計(jì)和審計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成企業(yè)內(nèi)部控制網(wǎng)

15、絡(luò)。5 結(jié)束語本文分析了當(dāng)前金融危機(jī)的形勢(shì)下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制方面存在的問題，從而提出我國(guó)企業(yè)金融危機(jī)下應(yīng)該如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的對(duì)策，以期有助于我國(guó)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，平穩(wěn)有序地走出困難的經(jīng)營(yíng)局面，保證其平穩(wěn)的度過危機(jī)。參考文獻(xiàn)1企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范S.財(cái)政部、監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì),2009.2深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司.中國(guó)上市公司2009年內(nèi)部控制白皮書N.上海證券報(bào),2009，7-1(7).3韓巍.金融危機(jī)背景下對(duì)企業(yè)內(nèi)控的思考J.管理縱橫,2009，(8):158-159.4張艷英.經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的探討J.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào),2009，(4)148-150.5毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理J.會(huì)計(jì)研究,2009.6德勤.風(fēng)雨中，把握好內(nèi)控的航向中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告（2009）R.德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所,2009.7雷曉冰.完善內(nèi)控機(jī)制防范金融風(fēng)險(xiǎn)N.期貨日?qǐng)?bào),2008,(7).8劉大勇,李翠霞.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究J.商業(yè)研究,2008,(5):65-68.9Boubakri,N.,Cosset,J.C.,andGuedhami,O.,Liberalization,corporate governance and the performance of privatized f