論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理的問(wèn)題與對(duì)策

1、論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理的問(wèn)題與對(duì)策近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)快速健康發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位日益凸現(xiàn)，已由過(guò)去有益補(bǔ)充成為當(dāng)前的重要組成部分，許多民營(yíng)企業(yè)在諸多方面已走在了國(guó)內(nèi)同行業(yè)的前列。但是，仍有相當(dāng)一部分正在發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)由于種種原因，在企業(yè)管理中存在許多亟待改進(jìn)和完善的地方。本文試從民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的問(wèn)題及對(duì)策作以粗淺探析。一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題民營(yíng)企業(yè)由于其是家族企業(yè)發(fā)展起來(lái)的，有的產(chǎn)出規(guī)模相對(duì)小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為民營(yíng)企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這無(wú)疑增加

2、了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障?？v觀當(dāng)今民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：（一）人員素質(zhì)低，對(duì)內(nèi)控管理的重要性認(rèn)識(shí)不足人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。民營(yíng)企業(yè)大部分是家族式管理，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職，往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的民營(yíng)企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，即管錢(qián)又管賬，有的甚至還管物，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)制度錢(qián)賬分管的規(guī)定。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠親屬關(guān)系進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，法律意識(shí)淡薄，任人唯親，使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。

3、民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)造成的人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足在所難免。而長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育還是會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)也十分缺乏。有些會(huì)計(jì)人員缺乏從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能。有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對(duì)新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)核算的要求。例如有的民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案無(wú)專人管理，出納可以輕易取得以前年度會(huì)計(jì)資料，這即給會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制的開(kāi)展造成了極大的困難，又為貪污挪用公款提供了便利的條件。（二）民營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資結(jié)構(gòu)和管理模式使得企業(yè)管理缺乏內(nèi)

4、部約束性民營(yíng)企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，花錢(qián)大手大腳，沒(méi)有計(jì)劃，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒(méi)以前那么方便了，花起錢(qián)沒(méi)有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。而所有者和經(jīng)營(yíng)者的合一，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的有效監(jiān)督，從而使得內(nèi)部控制沒(méi)有被擺在企業(yè)重要的議事日程上。（三）在會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面監(jiān)督失控 1.會(huì)計(jì)信息資料造假現(xiàn)象嚴(yán)重。不少企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真

5、實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。會(huì)計(jì)信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國(guó)性的普遍問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)賬目不清、會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視國(guó)家法律的嚴(yán)肅性，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的強(qiáng)制性，懷著僥幸心理指使會(huì)計(jì)做假賬、報(bào)虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，最終以到達(dá)偷逃稅款的目的。二是沒(méi)有認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的重要性，認(rèn)為企業(yè)是自己的，只要錢(qián)物不流失就行，帳目是給別人看的，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)。三是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，致使會(huì)計(jì)信

6、息失真。有的民營(yíng)企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)根本沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，不具備起碼的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.資產(chǎn)管理不善，沒(méi)有發(fā)揮資金效率。民營(yíng)企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?）對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到資金的成本問(wèn)題。有的民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多民營(yíng)企業(yè)月

7、末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少民營(yíng)企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。 3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、合法性、合規(guī)性較低。有的民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。民營(yíng)企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營(yíng)靈活多變的優(yōu)勢(shì)，但在實(shí)力、資金及知名度上都無(wú)法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。而在貫徹國(guó)家法規(guī)制度方面，民營(yíng)企業(yè)較大型企業(yè)而言進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對(duì)現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動(dòng)沒(méi)有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對(duì)存貨的控制只

8、考慮生產(chǎn)對(duì)存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。二、建立行之有效的內(nèi)控管理制度應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）結(jié)合實(shí)際，注重內(nèi)控制度的成本效益原則任何控制都要會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)用，同時(shí)，任何控制由于糾正了組織活動(dòng)中存在的偏差，會(huì)帶來(lái)一定的收益。從經(jīng)濟(jì)角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來(lái)的收益大于它所發(fā)生的費(fèi)用成本時(shí)，才是有價(jià)值。民營(yíng)企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費(fèi)用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而應(yīng)該因地制宜，選擇適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系。因此，應(yīng)采取循序漸進(jìn)的原則，在實(shí)踐中逐步建立和實(shí)施內(nèi)控成本與效益相匹配的內(nèi)控制度。（二）重點(diǎn)解決民營(yíng)企業(yè)中不相容職務(wù)分離的問(wèn)題不相容職

9、務(wù)指一項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、監(jiān)督檢查應(yīng)由不同的人不同部門(mén)來(lái)辦理。如前所述，民營(yíng)企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分

10、工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查，建立激勵(lì)機(jī)制監(jiān)督檢查是作用于內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制的控制手段，是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的根本措施。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。同時(shí)，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，或者員工的疏忽大意、舞弊等情況的出現(xiàn)，可能回導(dǎo)致某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效，也只有不斷監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和加以解決。因此，只有通過(guò)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督檢查，才能不斷提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和可靠性。民營(yíng)企業(yè)可采取內(nèi)部和外部檢查相結(jié)合的辦法，內(nèi)部應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，外部可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)

11、所實(shí)施內(nèi)控制度符合性測(cè)試，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理的對(duì)策（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)素質(zhì)教育任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，無(wú)論是對(duì)財(cái)?shù)目刂?，還是對(duì)物的控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的控制。如果控制主體不能真正理解與考慮受控對(duì)象的思想狀態(tài)，就不可能真正調(diào)動(dòng)人的積極性與創(chuàng)造性，“上有政策，下有對(duì)策”的現(xiàn)象將不可避免，且隨時(shí)會(huì)發(fā)生，從而難以實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)；另一方面，控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的

12、行為上。只要人的行為合規(guī)，對(duì)這種合理的行為的控制就是不必要的；反之，只要人的行為是不合規(guī)的，對(duì)不合理的行為就必須加以控制。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員和所有員工。1.提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)和管理素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。從目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)和管理水平，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢(qián)

13、不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)才能提高經(jīng)濟(jì)效益，減少風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)做強(qiáng)做大的目標(biāo)。2.全面提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識(shí)的高低尤為重要。針對(duì)目前民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)持證上崗入手，無(wú)會(huì)計(jì)證人員不得從事會(huì)計(jì)工作。并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育不走過(guò)場(chǎng)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識(shí)應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和各級(jí)職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制

14、度逐步深入到民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的思想中。3.加強(qiáng)企業(yè)員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，有我與企業(yè)同命運(yùn)的觀念，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工辦理任何業(yè)務(wù)都要按照規(guī)范要求，有自覺(jué)接受監(jiān)督檢查的意識(shí)。以建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控的保護(hù)下健康發(fā)展。（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制力度1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識(shí)教育的同時(shí)，也要加強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)道德自律

15、是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從此意義上說(shuō)，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德水準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)“不做假賬”、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。2.建立健全保護(hù)資產(chǎn)安全完整的控制制度針對(duì)民營(yíng)企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的基礎(chǔ)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對(duì)資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)特別注意對(duì)

16、庫(kù)存現(xiàn)金的控制：核定庫(kù)存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫(kù)，加強(qiáng)資金管理，保護(hù)資金安全。（2）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今民營(yíng)企業(yè)陷入的流動(dòng)資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，分析應(yīng)收賬款的賬齡，建立一系列的與工資獎(jiǎng)金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。對(duì)已經(jīng)取得確鑿證據(jù)確認(rèn)的死賬、呆賬，按會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)處理。（3）加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。定期清倉(cāng)查庫(kù)，避免大量存貨積壓在庫(kù)、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的管理。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、保管、使用管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，保障財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。物資保管員應(yīng)定期與會(huì)計(jì)對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)，以保證賬、卡、物相符，對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)正確的處理。3.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、有效性控制加強(qiáng)合規(guī)性