論民營企業(yè)內控管理的問題與對策

1、論民營企業(yè)內控管理的問題與對策近年來，我國民營企業(yè)快速健康發(fā)展，在國民經濟中的作用和地位日益凸現(xiàn)，已由過去有益補充成為當前的重要組成部分，許多民營企業(yè)在諸多方面已走在了國內同行業(yè)的前列。但是，仍有相當一部分正在發(fā)展的民營企業(yè)由于種種原因，在企業(yè)管理中存在許多亟待改進和完善的地方。本文試從民營企業(yè)內控管理方面存在的問題及對策作以粗淺探析。一、民營企業(yè)內控管理存在的問題民營企業(yè)由于其是家族企業(yè)發(fā)展起來的，有的產出規(guī)模相對小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為民營企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加

2、了企業(yè)的經營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經營目標的保障。縱觀當今民營企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：（一）人員素質低，對內控管理的重要性認識不足人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。民營企業(yè)大部分是家族式管理，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職，往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的民營企業(yè)出納會計一人兼，即管錢又管賬，有的甚至還管物，嚴重違反了財務制度錢賬分管的規(guī)定。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠親屬關系進會計隊伍的人員，呆在民營企業(yè)的會計崗位上，這些人法律、準則、制度懂得不多，法律意識淡薄，任人唯親，使得內部控制難以正常開展。

3、民營企業(yè)特點造成的人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內部控制的重要性認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的民營企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料，這即給會計基礎工作內部控制的開展造成了極大的困難，又為貪污挪用公款提供了便利的條件。（二）民營企業(yè)的股權投資結構和管理模式使得企業(yè)管理缺乏內

4、部約束性民營企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，獨斷專行，搞“一言堂”，花錢大手大腳，沒有計劃，沒有長遠打算。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。而所有者和經營者的合一，缺乏對經營行為的有效監(jiān)督，從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事日程上。（三）在會計信息、資產管理和經營活動三方面監(jiān)督失控 1.會計信息資料造假現(xiàn)象嚴重。不少企業(yè)的會計報表未能真

5、實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。民營企業(yè)賬目不清、會計信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是沒有認識會計信息的重要性，認為企業(yè)是自己的，只要錢物不流失就行，帳目是給別人看的，沒有認識到準確的財務數(shù)據能夠為經營決策提供重要的依據。三是企業(yè)財務基礎工作薄弱，致使會計信

6、息失真。有的民營企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。2.資產管理不善，沒有發(fā)揮資金效率。民營企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足，沒有認識到資金的成本問題。有的民營企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多民營企業(yè)月

7、末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少民營企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。 3.經營活動的效益性、合法性、合規(guī)性較低。有的民營企業(yè)經濟績效低下與內部控制質量不高密切相關。民營企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，民營企業(yè)較大型企業(yè)而言進行經營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只

8、考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。二、建立行之有效的內控管理制度應注意的幾個問題（一）結合實際，注重內控制度的成本效益原則任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是有價值。民營企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而應該因地制宜，選擇適合本企業(yè)發(fā)展的內控體系。因此，應采取循序漸進的原則，在實踐中逐步建立和實施內控成本與效益相匹配的內控制度。（二）重點解決民營企業(yè)中不相容職務分離的問題不相容職

9、務指一項業(yè)務的授權批準、執(zhí)行、監(jiān)督檢查應由不同的人不同部門來辦理。如前所述，民營企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分

10、工負責，起到互相制約的作用。（三）加強對內控制度的監(jiān)督檢查，建立激勵機制監(jiān)督檢查是作用于內控運行機制的控制手段，是保證內部控制有效運行的根本措施。企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效執(zhí)行，總結經驗教訓。同時，由于企業(yè)的經營環(huán)境和內部管理的變化，或者員工的疏忽大意、舞弊等情況的出現(xiàn)，可能回導致某些內部控制環(huán)節(jié)的失效，也只有不斷監(jiān)督檢查內部控制的運行情況，才能及時發(fā)現(xiàn)問題和加以解決。因此，只有通過對內控進行獨立監(jiān)督檢查，才能不斷提高內部控制運行的有效性和可靠性。民營企業(yè)可采取內部和外部檢查相結合的辦法，內部應充分發(fā)揮內部審計的作用，外部可聘請會計師事務

11、所實施內控制度符合性測試，以加強對內控監(jiān)督檢查評價。同時對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，要給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。三、加強民營企業(yè)內控管理的對策（一）提高認識，加強素質教育任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。在企業(yè)內部控制中，無論是對財?shù)目刂?，還是對物的控制，其基準點都在于人的控制。如果控制主體不能真正理解與考慮受控對象的思想狀態(tài)，就不可能真正調動人的積極性與創(chuàng)造性，“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象將不可避免，且隨時會發(fā)生，從而難以實現(xiàn)控制的目標；另一方面，控制的目的最終都必然表現(xiàn)在人的

12、行為上。只要人的行為合規(guī)，對這種合理的行為的控制就是不必要的；反之，只要人的行為是不合規(guī)的，對不合理的行為就必須加以控制。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。1.提高民營企業(yè)領導的認識和管理素質企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。從目前我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)管理者沒有認識到內控管理的重要性。內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導對內控管理的認識和管理水平，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是民營企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮作用的關鍵。要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢

13、不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)才能提高經濟效益，減少風險，增強企業(yè)的實力和競爭力，才能實現(xiàn)企業(yè)做強做大的目標。2.全面提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平作為企業(yè)會計控制的執(zhí)行者，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前民營企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強持證上崗入手，無會計證人員不得從事會計工作。并加強會計人員繼續(xù)教育不走過場，促進民營企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容，列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制

14、度逐步深入到民營企業(yè)會計人員的思想中。3.加強企業(yè)員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育企業(yè)內部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，有我與企業(yè)同命運的觀念，內部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工辦理任何業(yè)務都要按照規(guī)范要求，有自覺接受監(jiān)督檢查的意識。以建立起良好的內控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大民營企業(yè)在內控的保護下健康發(fā)展。（二）加強對會計信息、資產管理和經營活動三方面的控制力度1.加強會計人員的職業(yè)道德教育，解決會計信息失真問題在加強會計人員的專業(yè)技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的職業(yè)道德教育。會計道德自律

15、是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的重要保證。2.建立健全保護資產安全完整的控制制度針對民營企業(yè)在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內容。對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，加速資金周轉，提高資金使用效率。民營企業(yè)應特別注意對

16、庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結、嚴防白條抵庫，加強資金管理，保護資金安全。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現(xiàn)今民營企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核對應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，分析應收賬款的賬齡，建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經取得確鑿證據確認的死賬、呆賬，按會計制度要求及時處理。（3）加強對存貨的管理。定期清倉查庫，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。（4）加強實物資產的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、保管、使用管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，保障財產物資的安全完整。物資保管員應定期與會計對賬、盤點，以保證賬、卡、物相符，對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。3.加強企業(yè)經營活動的合規(guī)性、合法性、有效性控制加強合規(guī)性