企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除比例項(xiàng)目輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅稅前費(fèi)用扣除比例項(xiàng)目輔導(dǎo)主講人：林德歲主講人：林德歲CONTENTS123目目錄錄以收入為基數(shù)的扣除比例項(xiàng)目以利潤(rùn)為基數(shù)的扣除項(xiàng)目以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目目錄目錄1 1 第一類 以收入為基數(shù)的扣除比例項(xiàng)目有3項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)（一）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定。也就是說，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)采取“雙限”辦法，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。所以企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，必有調(diào)增項(xiàng)，如調(diào)增金額小于零，請(qǐng)檢查是否合規(guī)。正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等支出，避免混淆。（二）企業(yè)

2、在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。國(guó)稅函200998號(hào)文規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)注意事項(xiàng)：2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)是A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表第1行為“營(yíng)業(yè)收入”（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）與A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第1行“視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入”之和。若為房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)售收入在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅收上視同收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算扣除基數(shù)還包括視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”。查補(bǔ)收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待

3、費(fèi)扣除限額的基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)中不合規(guī)發(fā)票所列支出不能扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（一）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定。（二）特殊規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議關(guān)聯(lián)企業(yè)的，可在其中一方

4、計(jì)算限額扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅201741號(hào)文規(guī)定。注意事項(xiàng)：1.在實(shí)際工作中，企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額基數(shù)時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入應(yīng)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+查補(bǔ)收入+評(píng)估收入，若為房地產(chǎn)企業(yè)，還包括預(yù)售收入。國(guó)稅函2009202號(hào)文規(guī)定。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（一）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定。（二）特

5、殊規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。手續(xù)費(fèi)與傭金手續(xù)費(fèi)與傭金（一）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。手續(xù)費(fèi)與傭金手續(xù)費(fèi)與傭金（二）企

6、業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。財(cái)稅200929號(hào)文規(guī)定。目錄目錄2 2 第二類 以利潤(rùn)為基數(shù)的扣除項(xiàng)目有1項(xiàng)公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)（一）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是中華人民共和國(guó)主席令第六十四號(hào)關(guān)于修改的決定。至此，稅收專門法律中正式納入企業(yè)捐

7、贈(zèng)超過限額部分可以依法結(jié)轉(zhuǎn)三年的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了與中華人民共和國(guó)慈善法的有機(jī)銜接。公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)（二）企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅201815號(hào)文規(guī)定注意事項(xiàng)：1.公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。2.公益性社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)的稅前扣除資格。公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)3.年度利潤(rùn)總

8、額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額，即年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或賬面利潤(rùn)數(shù)）。即“利潤(rùn)表”中 “本年利潤(rùn)總額”欄的數(shù)額。4.企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不得超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額12%。5.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過三年。6.企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)7.捐贈(zèng)支出，未通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門而進(jìn)

9、行直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除；符合條件的公益性捐贈(zèng)支出在企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8.稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。目錄目錄3 3 第三類 以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目有5項(xiàng)職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定。（二）職工福利費(fèi)的核算范圍比較廣，日常實(shí)務(wù)工作要按照國(guó)稅函20093號(hào)文規(guī)定，區(qū)分職工福利費(fèi)的開支范圍。注意事項(xiàng)：1

10、.工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)2.工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和。工資薪金按權(quán)責(zé)發(fā)生制稅前扣除，即“實(shí)際發(fā)放”而不是“實(shí)際發(fā)生”。 國(guó)稅函20093號(hào)文件規(guī)定3. 核算職工福利費(fèi)的支出要準(zhǔn)確，企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍。如把應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用在其它會(huì)計(jì)科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費(fèi)等直接在生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中列支；企業(yè)向職工發(fā)放的交通補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)

11、等費(fèi)用直接在管理費(fèi)用中列支；企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費(fèi)、燃油費(fèi)、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費(fèi)用中列支。職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)4.國(guó)稅函20093號(hào)文件將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過本地勞動(dòng)部門發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費(fèi)不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。5.把不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應(yīng)該作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費(fèi)中列支，這樣只要職工福利費(fèi)不超過工資

12、、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，則只能按實(shí)際發(fā)生額的60%限額扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（一）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定。（二）企業(yè)實(shí)際撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在工資總額2%限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)已經(jīng)實(shí)際撥繳并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)（電子收據(jù)）。省政府已于2003年起，將工會(huì)經(jīng)費(fèi)委托稅務(wù)部門征收，在實(shí)際操作中，企業(yè)按工資總額0.8%向地稅部門申報(bào)繳納，余1.2%由各企業(yè)工會(huì)組織開具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”入賬。國(guó)稅函2000678號(hào)、總局公告2010年第24號(hào)、總局公

13、告2011年第30號(hào)規(guī)定。工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)注意事項(xiàng)：1.自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 3.要取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。不管是誰(shuí)收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)一定要取得合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)是實(shí)發(fā)工資，計(jì)提的工資薪金不得作為計(jì)算扣除基數(shù)。 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)（一）按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)（一般情形） 1.財(cái)稅201851號(hào))文件

14、規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.2018年1月1日之前的政策：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)（二）按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用（特殊情形） 要準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)用。軟件和集成電路的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)必須單獨(dú)核算，據(jù)實(shí)稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分。財(cái)稅201

15、227號(hào)文規(guī)定。（三）高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)不再享受特殊優(yōu)惠 。1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)自2018年1月1日起和除上述特殊情形下企業(yè)之外的企業(yè)一樣，實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅201779號(hào)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)2.2018年之前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例為2.5%，高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例為8%，享受一定優(yōu)惠。財(cái)稅201563號(hào)注意事項(xiàng)：（1）嚴(yán)格把握企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍。企業(yè)承擔(dān)的學(xué)歷學(xué)位教育學(xué)費(fèi)不得稅前扣除。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。財(cái)建2006317號(hào)文規(guī)定。（2）沒有實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不能稅前扣除。企業(yè)已計(jì)提但未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不能稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)根據(jù)財(cái)稅200927號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。黨組織工作經(jīng)費(fèi)黨組織工作經(jīng)費(fèi)（一）國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè))