2020年度企業(yè)所得稅

1、2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政辦理操作指引國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局2021年2月目錄一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除1二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性稅前扣除4三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年7四、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年9五、杭州亞運會有關(guān)捐贈稅前全額扣除10六、促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策11七、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年16八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除延續(xù)五年18九、金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計

2、收入優(yōu)惠延續(xù)四年21十、小額貸款公司貸款損失準備金稅前扣除政策延續(xù)四年231全新政策一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除（一）政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）2.國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）（二）政策要點企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新

3、型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。（三）案例解析案例：A企業(yè)為生產(chǎn)防疫口罩企業(yè)（一般納稅人），2020年度利潤總額90萬元。主營的防疫口罩不含稅價10元/件，成本價8元/件。將自產(chǎn)的10000包防疫口罩直接捐贈給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，已取得醫(yī)院開具的捐贈接收函，該批口罩耗用原材料購進時已取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣，稅額1萬元。會計處理如下：1.自產(chǎn)貨物用于免稅銷售的，其耗用的材料進項稅額不得抵扣借：庫存商品 10000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100002.自產(chǎn)貨物用于對外銷售的，應(yīng)視同銷售借：營業(yè)外支出 103000貸：庫存商品 90000

4、 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130003.單位將自產(chǎn)貨物，直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額） 13000貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 13000（四）填報方法本指引不考慮其他稅費，申報表中填入的金額單位均為萬元。1.企業(yè)所得稅視同銷售處理：調(diào)增視同銷售收入100000元，調(diào)增視同銷售成本90000元（含轉(zhuǎn)出進項稅額10000元），合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。 A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表行次項目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+

5、7+8+9+10）10107（六）用于對外捐贈視同銷售收入101011二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）9-917（六）用于對外捐贈視同銷售成本9-92.填報納稅調(diào)整明細表30行“（十七）其他”行次：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。 A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1 2 3 4 1 一、收入類調(diào)整項目（2+3+8+10+11）*102 （一）視同銷售收入（填寫A105010）*1010*12 二、扣除類調(diào)整項

6、目（13+14+24+26+27+28+29+30）*01013 （一）視同銷售成本（填寫A105010）*9*917（四）捐贈支出（填寫A105070）10100030 （十七）其他01013.申報捐贈支出稅前扣除：該企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)醫(yī)院的實務(wù)捐贈，準予全額稅前據(jù)實扣除。其中，第1列“賬載金額”：填報納稅人計入本年損益的捐贈支出金額，包括該支出已通過納稅調(diào)整項目明細表（A105000）第30行“（十七）其他”進行納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載金額”填報實務(wù)捐贈視同銷售后的稅收金額（10.3-1.3+1）。A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表行次項 目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐

7、贈額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額12345677 三、全額扣除的公益性捐贈10*10*8 1.支持新冠肺炎疫情防控捐贈（直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈）10*10*11 合計（1+2+7）100010000（五）注意事項1.“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。2.企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。3.企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?.本政策自2020年1月1日起施

8、行，截止日期請關(guān)注財政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性稅前扣除（一）政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號 ）2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）（二）政策要點對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）案例解析B企業(yè)為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2020年6月購進一臺單價為600萬元的設(shè)備（

9、稅法最低折舊年限10年），不考慮凈殘值。會計處理：2020年7月開始按照直線折舊法分8年進行折舊。會計計提折舊額=600/8/12×6=37.5萬元，假設(shè)企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策，則稅法允許稅前扣除金額為600萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600-37.5=562.5萬元，節(jié)稅562.5×25%=140.625萬元。（四）填報方法在資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（A105080）第12行“（五）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”填入相關(guān)內(nèi)容。注意：第12行第5列“稅收折舊、攤銷額”僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定

10、計算的折舊、攤銷額”月份的金額；第11、12行第6列填列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的月折舊額”，即依照固定資產(chǎn)稅收規(guī)定最低折舊年限，按直線法計算的1個月折舊額。A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額 資產(chǎn)原值 本年折舊、攤銷額 累計折舊、攤銷額 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 稅收折舊、攤銷額 享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額 加速折舊、攤銷統(tǒng)計額 累計折舊、攤銷額 1234567（5-6）89(2-5)3 所有固定資產(chǎn) （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備  60037.5 37.5 600600*600-5

11、62.512 其中： （五）疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除  60037.5 37.5 600600 5 595 600*（五）注意事項1.疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。2.是否屬于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。3.本政策自2020年1月1日起實施，

12、截止日期請關(guān)注財政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年（一）政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號 ）2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）（二）政策要點受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行國民經(jīng)濟行業(yè)分

13、類執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。（三）案例解析C企業(yè)為交通運輸企業(yè)，2018年成立，無境外所得，無合并分立事項，成立當(dāng)年盈利10萬元，2019年盈利20萬元，2020年受疫情影響虧損30萬元。根據(jù)新政策，2020年的虧損最長彌補年限由2025年延長到2028年。（四）填報方法在將有關(guān)數(shù)據(jù)填入企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（A106000）第11行填入相關(guān)內(nèi)容。A106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表行次項目年度當(dāng)年境內(nèi)所得額分立轉(zhuǎn)出的虧損額合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額彌補虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補的虧損額用本年度所得額彌補的以前年度虧

14、損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額可彌補年限5年可彌補年限8年可彌補年限10年使用境內(nèi)所得彌補使用境外所得彌補1234567891011129前二年度2018100000100（一般企業(yè)）0000010前一年度2019200000100（一般企業(yè)）0000011本年度2020-300000500（受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)）-30000-3012 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計30（五）注意事項受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明。四、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年

15、（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號 ）（二）政策要點對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。（三）注意事項案例解析、填報方法和適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明比照本指引第三條“受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年”。五、杭州亞運會有關(guān)捐贈稅前全額扣除（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告（財政部2020

16、年第18號 ）（二）政策要點自2020年4月9日起，對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（三）注意事項案例解析、填報方法比照本指引第一條“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除”。六、促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）（二）政策要點自2020年1月1日起，一是國家鼓勵的集成電路線寬小于

17、28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅；二是國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；三是國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；四是國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企

18、業(yè)所得稅；五是國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅；六是國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。（三）案例解析D企業(yè)為國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2015年開始獲利，按照原有政策享受“企業(yè)五免五減半”（第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）的優(yōu)惠政策，2020年為獲利的

19、第6年，根據(jù)新政策，可以按本公告規(guī)定享受“企業(yè)十免”（第一年至第十年免征企業(yè)所得稅）優(yōu)惠政策。2020年納稅調(diào)整后所得460萬元，應(yīng)納稅所得額460萬元，應(yīng)納所得稅額115萬元（460×25%），按照“企業(yè)十免”新政策免征企業(yè)所得稅，減免企業(yè)所得稅額115萬元。（四）填報方法A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表有關(guān)涉稅事項情況（存在或者發(fā)生下列事項時必填）208軟件、集成電路企業(yè)類型（填寫代碼）160線寬小于28納米（含）的企業(yè)209集成電路生產(chǎn)項目類型130納米 65納米 28納米A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項 目金 額23五、應(yīng)

20、納稅所得額（19-20-21-22）46024應(yīng)納稅額計算稅率（25%）25%25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）11526減：減免所得稅額（填寫A107040）11527減：抵免所得稅額（填寫A107050）028七、應(yīng)納稅額（25-26-27）0A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表行次項 目金 額28二十八、其他（28.1+28.2+28.3+28.4+28.5+28.6）11528.4（四）國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策11528.4.11.線寬小于小于28納米（含）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅（填寫A107042）11533合計（1+2+28-29+30+31+

21、32）115A107042 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表稅收優(yōu)惠基本信息選擇適用優(yōu)惠政策延續(xù)適用原有優(yōu)惠政策 適用新出臺優(yōu)惠政策減免方式1900企業(yè)十免（免稅）獲利年度開始計算優(yōu)惠期年度12015稅收優(yōu)惠有關(guān)情況行次項 目金額1人員指標一、企業(yè)本年月平均職工總?cè)藬?shù)必填2 其中：簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)必填3 研究開發(fā)人員人數(shù)必填4研發(fā)費用指標二、研發(fā)費用總額必填5 其中：企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用金額必填6收入指標三、企業(yè)收入總額必填7四、符合條件的銷售（營業(yè)）收入必填8其他指標五、其他1（指標名稱：）選填9六、其他2（指標名稱：）選填10七、其他3（指標名稱：

22、）選填11減免稅額115（五）注意事項1.新增十年免稅的優(yōu)惠政策，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。2.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計算；對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產(chǎn)項目需單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。 3.國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目清單、國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。4.國家鼓勵的集成電路設(shè)計、

23、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。5.符合原有政策條件且在2019年（含）之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本公告第一條至第四條規(guī)定，可按本公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按本公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，2019年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年（含）起不再執(zhí)行原有政策。6.符合原有政策條件但不符合新政策條件的企業(yè)主要有集成電路生產(chǎn)（線寬小于0.8微米）企業(yè)、集成電路生產(chǎn)（線寬小于0.25微

24、米）企業(yè)、集成電路生產(chǎn)（投資額超過80億元）企業(yè)。7.集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中，已經(jīng)進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。8.原有政策，包括：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）、財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅20156號）、財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅201649號）、

25、財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201827號）、財政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告2019年第68號）、財政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告2020年第29號）。延續(xù)政策七、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告（財政部公告2020年第23號 ）（二）政策要點自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在

26、西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。（三）案例解析F企業(yè)為設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2020年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的75%，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60萬元（400×15%），減免稅額40萬元（400×25%-60）。（四）填報方法在減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040）第21行填入相關(guān)內(nèi)容。A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（

27、A類）行次類別項 目金 額23五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）40024應(yīng)納稅額計算稅率（25%）25%25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）10026減：減免所得稅額（填寫A107040）4027減：抵免所得稅額（填寫A107050）028七、應(yīng)納稅額（25-26-27）60A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表行次項 目金 額21二十一、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(主營業(yè)務(wù)收入占比 75 %) 4033合計（1+2+28-29+30+31+32）40（五）注意事項1.西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄由國家發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，

28、自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。2020年度湖北省恩施土家族苗族自治州鼓勵類產(chǎn)業(yè)按照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019 年本）（國家發(fā)展改革委令 2019 年第 29 號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2020 年版）（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令 2020 年第 38 號）中的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行。2.湖北省恩施土家族苗族自治州比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除延續(xù)五年（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告（財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號）（二）政策要點自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)

29、藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）案例解析E企業(yè)2020年

30、度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4300萬元,取得銷售（營業(yè)）收入28000萬元。則2020年準許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出限額為28000×15%=4200萬元，本年度實際可以扣除4200萬元，超過部分100萬元準予在以后納稅年度扣除。（四）填報方法在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表（A105060）第1列“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”填入相關(guān)內(nèi)容。A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目（13+14+24+26+27+28+29+30）*100016（四）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（填寫A105060）4300420010

31、00A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表行次項目廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出121一、本年支出43002減：不允許扣除的支出03二、本年符合條件的支出（1-2）43004三、本年計算扣除限額的基數(shù)280005乘：稅收規(guī)定扣除率15%6四、本企業(yè)計算的扣除限額（4×5）42007五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（36，本行=3-6；36，本行=0）1008加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額09減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額36，本行=0；36，本行=8與（6-3）孰小值010六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額（103與6孰小值）0*11按照分攤協(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至

32、本企業(yè)的金額0*12七、本年支出納稅調(diào)整金額（36，本行=2+3-6+10-11；36，本行=2+10-11-9）10013八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（7+8-9）100（五）注意事項廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費限額扣除基數(shù)一致，為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售（營業(yè)）收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入）和從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。九、金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計收入優(yōu)惠延續(xù)四年（一）政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收

33、優(yōu)惠政策的公告（財政部公告2020年第22號）（二）政策要點自2020年1月1日起至2023年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。（三）案例解析G企業(yè)是一家農(nóng)村商業(yè)銀行，2020年度營業(yè)收入為2200萬元，利潤總額為600萬元，無其他納稅調(diào)整事項，未享受其他稅收優(yōu)惠，當(dāng)年農(nóng)戶小額貸款的利息收入為1000萬元，則該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，農(nóng)戶小額貸款的利息收入可以減計為900萬元（1000×

34、90%），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（600-100）×25%=125萬元，節(jié)稅25萬元（100×25%）。（四）填報方法在免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表（A107010），第20行“1.金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”填入相關(guān)內(nèi)容。A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項 目金 額1一、營業(yè)收入(填寫A101010101020103000)220013三、利潤總額（10+11-12）60017減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）10019四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）50023

35、五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）50024稅率（25%）25%25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）12528七、應(yīng)納稅額（25-26-27）125A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表行次項 目金 額17二、減計收入（18+19+23+24）10019（二）金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計收入（20+21+22）100201.金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入10031合計（1+17+25）100（五）注意事項1.農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住