2020年度企業(yè)所得稅_第1頁
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文檔簡介

1、2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳新政辦理操作指引國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局2021年2月目錄一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除1二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性稅前扣除4三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年7四、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年9五、杭州亞運會有關(guān)捐贈稅前全額扣除10六、促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策11七、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年16八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除延續(xù)五年18九、金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計

2、收入優(yōu)惠延續(xù)四年21十、小額貸款公司貸款損失準備金稅前扣除政策延續(xù)四年231全新政策一、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除(一)政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號)2.國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)(二)政策要點企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān),捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新

3、型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。(三)案例解析案例:A企業(yè)為生產(chǎn)防疫口罩企業(yè)(一般納稅人),2020年度利潤總額90萬元。主營的防疫口罩不含稅價10元/件,成本價8元/件。將自產(chǎn)的10000包防疫口罩直接捐贈給承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,已取得醫(yī)院開具的捐贈接收函,該批口罩耗用原材料購進時已取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣,稅額1萬元。會計處理如下:1.自產(chǎn)貨物用于免稅銷售的,其耗用的材料進項稅額不得抵扣借:庫存商品 10000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 100002.自產(chǎn)貨物用于對外銷售的,應(yīng)視同銷售借:營業(yè)外支出 103000貸:庫存商品 90000

4、 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 130003.單位將自產(chǎn)貨物,直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅。借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(減免稅額) 13000貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 13000(四)填報方法本指引不考慮其他稅費,申報表中填入的金額單位均為萬元。1.企業(yè)所得稅視同銷售處理:調(diào)增視同銷售收入100000元,調(diào)增視同銷售成本90000元(含轉(zhuǎn)出進項稅額10000元),合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。 A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表行次項目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷售(營業(yè))收入(2+3+4+5+6+

5、7+8+9+10)10107(六)用于對外捐贈視同銷售收入101011二、視同銷售(營業(yè))成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20)9-917(六)用于對外捐贈視同銷售成本9-92.填報納稅調(diào)整明細表30行“(十七)其他”行次:企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時,進行視同銷售納稅調(diào)整后,對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。 A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1 2 3 4 1 一、收入類調(diào)整項目(2+3+8+10+11)*102 (一)視同銷售收入(填寫A105010)*1010*12 二、扣除類調(diào)整項

6、目(13+14+24+26+27+28+29+30)*01013 (一)視同銷售成本(填寫A105010)*9*917(四)捐贈支出(填寫A105070)10100030 (十七)其他01013.申報捐贈支出稅前扣除:該企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)醫(yī)院的實務(wù)捐贈,準予全額稅前據(jù)實扣除。其中,第1列“賬載金額”:填報納稅人計入本年損益的捐贈支出金額,包括該支出已通過納稅調(diào)整項目明細表(A105000)第30行“(十七)其他”進行納稅調(diào)整的金額。即第1列“賬載金額”填報實務(wù)捐贈視同銷售后的稅收金額(10.3-1.3+1)。A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表行次項 目賬載金額以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐

7、贈額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)增金額納稅調(diào)減金額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額12345677 三、全額扣除的公益性捐贈10*10*8 1.支持新冠肺炎疫情防控捐贈(直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈)10*10*11 合計(1+2+7)100010000(五)注意事項1.“公益性社會組織”,是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。2.企業(yè)享受全額稅前扣除政策的,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?,并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應(yīng)行次。3.企業(yè)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函,作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?.本政策自2020年1月1日起施

8、行,截止日期請關(guān)注財政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。二、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性稅前扣除(一)政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號 )2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)(二)政策要點對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。(三)案例解析B企業(yè)為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè),2020年6月購進一臺單價為600萬元的設(shè)備(

9、稅法最低折舊年限10年),不考慮凈殘值。會計處理:2020年7月開始按照直線折舊法分8年進行折舊。會計計提折舊額=600/8/12×6=37.5萬元,假設(shè)企業(yè)選擇一次性稅前扣除政策,則稅法允許稅前扣除金額為600萬元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600-37.5=562.5萬元,節(jié)稅562.5×25%=140.625萬元。(四)填報方法在資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表(A105080)第12行“(五)疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除”填入相關(guān)內(nèi)容。注意:第12行第5列“稅收折舊、攤銷額”僅填報“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定

10、計算的折舊、攤銷額”月份的金額;第11、12行第6列填列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的月折舊額”,即依照固定資產(chǎn)稅收規(guī)定最低折舊年限,按直線法計算的1個月折舊額。A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額 資產(chǎn)原值 本年折舊、攤銷額 累計折舊、攤銷額 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 稅收折舊、攤銷額 享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額 加速折舊、攤銷統(tǒng)計額 累計折舊、攤銷額 1234567(5-6)89(2-5)3 所有固定資產(chǎn) (二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備  60037.5 37.5 600600*600-5

11、62.512 其中: (五)疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價500萬元以上設(shè)備一次性扣除  60037.5 37.5 600600 5 595 600*(五)注意事項1.疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè),適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的,在優(yōu)惠政策管理等方面參照國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告(2018年第46號)的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。2.是否屬于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè),由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。3.本政策自2020年1月1日起實施,

12、截止日期請關(guān)注財政部、稅務(wù)總局有關(guān)公告。三、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年(一)政策依據(jù)1.財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號 )2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號)(二)政策要點受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè),包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現(xiàn)行國民經(jīng)濟行業(yè)分

13、類執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。(三)案例解析C企業(yè)為交通運輸企業(yè),2018年成立,無境外所得,無合并分立事項,成立當(dāng)年盈利10萬元,2019年盈利20萬元,2020年受疫情影響虧損30萬元。根據(jù)新政策,2020年的虧損最長彌補年限由2025年延長到2028年。(四)填報方法在將有關(guān)數(shù)據(jù)填入企業(yè)所得稅彌補虧損明細表(A106000)第11行填入相關(guān)內(nèi)容。A106000 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表行次項目年度當(dāng)年境內(nèi)所得額分立轉(zhuǎn)出的虧損額合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額彌補虧損企業(yè)類型當(dāng)年虧損額當(dāng)年待彌補的虧損額用本年度所得額彌補的以前年度虧

14、損額當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額可彌補年限5年可彌補年限8年可彌補年限10年使用境內(nèi)所得彌補使用境外所得彌補1234567891011129前二年度2018100000100(一般企業(yè))0000010前一年度2019200000100(一般企業(yè))0000011本年度2020-300000500(受疫情影響困難行業(yè)企業(yè))-30000-3012 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計30(五)注意事項受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的,應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,通過電子稅務(wù)局提交適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明。四、電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年

15、(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號 )(二)政策要點對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè),不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。(三)注意事項案例解析、填報方法和適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明比照本指引第三條“受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年”。五、杭州亞運會有關(guān)捐贈稅前全額扣除(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告(財政部2020

16、年第18號 )(二)政策要點自2020年4月9日起,對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽的資金、物資、服務(wù)支出,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。(三)注意事項案例解析、填報方法比照本指引第一條“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅前全額扣除”。六、促進集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展政策(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告(財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號)(二)政策要點自2020年1月1日起,一是國家鼓勵的集成電路線寬小于

17、28納米(含),且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目,第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;二是國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含),且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;三是國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含),且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;四是國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企

18、業(yè)所得稅;五是國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè),自獲利年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;六是國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。(三)案例解析D企業(yè)為國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含),且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè),2015年開始獲利,按照原有政策享受“企業(yè)五免五減半”(第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅)的優(yōu)惠政策,2020年為獲利的

19、第6年,根據(jù)新政策,可以按本公告規(guī)定享受“企業(yè)十免”(第一年至第十年免征企業(yè)所得稅)優(yōu)惠政策。2020年納稅調(diào)整后所得460萬元,應(yīng)納稅所得額460萬元,應(yīng)納所得稅額115萬元(460×25%),按照“企業(yè)十免”新政策免征企業(yè)所得稅,減免企業(yè)所得稅額115萬元。(四)填報方法A000000企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表有關(guān)涉稅事項情況(存在或者發(fā)生下列事項時必填)208軟件、集成電路企業(yè)類型(填寫代碼)160線寬小于28納米(含)的企業(yè)209集成電路生產(chǎn)項目類型130納米 65納米 28納米A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)行次類別項 目金 額23五、應(yīng)

20、納稅所得額(19-20-21-22)46024應(yīng)納稅額計算稅率(25%)25%25六、應(yīng)納所得稅額(23×24)11526減:減免所得稅額(填寫A107040)11527減:抵免所得稅額(填寫A107050)028七、應(yīng)納稅額(25-26-27)0A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表行次項 目金 額28二十八、其他(28.1+28.2+28.3+28.4+28.5+28.6)11528.4(四)國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策11528.4.11.線寬小于小于28納米(含)集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅(填寫A107042)11533合計(1+2+28-29+30+31+

21、32)115A107042 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表稅收優(yōu)惠基本信息選擇適用優(yōu)惠政策延續(xù)適用原有優(yōu)惠政策 適用新出臺優(yōu)惠政策減免方式1900企業(yè)十免(免稅)獲利年度開始計算優(yōu)惠期年度12015稅收優(yōu)惠有關(guān)情況行次項 目金額1人員指標一、企業(yè)本年月平均職工總?cè)藬?shù)必填2 其中:簽訂勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)??埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)必填3 研究開發(fā)人員人數(shù)必填4研發(fā)費用指標二、研發(fā)費用總額必填5 其中:企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用金額必填6收入指標三、企業(yè)收入總額必填7四、符合條件的銷售(營業(yè))收入必填8其他指標五、其他1(指標名稱:)選填9六、其他2(指標名稱:)選填10七、其他3(指標名稱:

22、)選填11減免稅額115(五)注意事項1.新增十年免稅的優(yōu)惠政策,國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含),且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目,第一年至第十年免征企業(yè)所得稅。2.對于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的,優(yōu)惠期自獲利年度起計算;對于按照集成電路生產(chǎn)項目享受稅收優(yōu)惠政策的,優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算,集成電路生產(chǎn)項目需單獨進行會計核算、計算所得,并合理分攤期間費用。 3.國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目清單、國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。4.國家鼓勵的集成電路設(shè)計、

23、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件,由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。5.符合原有政策條件且在2019年(含)之前已經(jīng)進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目,2020年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止,如也符合本公告第一條至第四條規(guī)定,可按本公告規(guī)定享受相關(guān)優(yōu)惠,其中定期減免稅優(yōu)惠,可按本公告規(guī)定計算優(yōu)惠期,并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件,2019年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目,2020年(含)起不再執(zhí)行原有政策。6.符合原有政策條件但不符合新政策條件的企業(yè)主要有集成電路生產(chǎn)(線寬小于0.8微米)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)(線寬小于0.25微

24、米)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)(投資額超過80億元)企業(yè)。7.集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的,由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。其中,已經(jīng)進入優(yōu)惠期的,可由企業(yè)在剩余期限內(nèi)選擇其中一項政策享受相關(guān)優(yōu)惠。8.原有政策,包括:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知(財稅201227號)、財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知(財稅20156號)、財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知(財稅201649號)、

25、財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅201827號)、財政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告(財政部稅務(wù)總局公告2019年第68號)、財政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告(財政部稅務(wù)總局公告2020年第29號)。延續(xù)政策七、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率優(yōu)惠延續(xù)十年(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告(財政部公告2020年第23號 )(二)政策要點自2021年1月1日至2030年12月31日,對設(shè)在

26、西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。(三)案例解析F企業(yè)為設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè),2020年度應(yīng)納稅所得額為400萬元,主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的75%,假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件,則該企業(yè)2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60萬元(400×15%),減免稅額40萬元(400×25%-60)。(四)填報方法在減免所得稅優(yōu)惠明細表(A107040)第21行填入相關(guān)內(nèi)容。A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(

27、A類)行次類別項 目金 額23五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)40024應(yīng)納稅額計算稅率(25%)25%25六、應(yīng)納所得稅額(23×24)10026減:減免所得稅額(填寫A107040)4027減:抵免所得稅額(填寫A107050)028七、應(yīng)納稅額(25-26-27)60A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表行次項 目金 額21二十一、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅(主營業(yè)務(wù)收入占比 75 %) 4033合計(1+2+28-29+30+31+32)40(五)注意事項1.西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄由國家發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的,

28、自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。2020年度湖北省恩施土家族苗族自治州鼓勵類產(chǎn)業(yè)按照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019 年本)(國家發(fā)展改革委令 2019 年第 29 號)中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020 年版)(國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令 2020 年第 38 號)中的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行。2.湖北省恩施土家族苗族自治州比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除延續(xù)五年(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告(財政部稅務(wù)總局公告2020年第43號)(二)政策要點自2021年1月1日起至2025年12月31日止,對化妝品制造或銷售、醫(yī)

29、藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(三)案例解析E企業(yè)2020年

30、度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費4300萬元,取得銷售(營業(yè))收入28000萬元。則2020年準許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出限額為28000×15%=4200萬元,本年度實際可以扣除4200萬元,超過部分100萬元準予在以后納稅年度扣除。(四)填報方法在廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表(A105060)第1列“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”填入相關(guān)內(nèi)容。A105000納稅調(diào)整項目明細表行次項 目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類調(diào)整項目(13+14+24+26+27+28+29+30)*100016(四)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出(填寫A105060)4300420010

31、00A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表行次項目廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出121一、本年支出43002減:不允許扣除的支出03二、本年符合條件的支出(1-2)43004三、本年計算扣除限額的基數(shù)280005乘:稅收規(guī)定扣除率15%6四、本企業(yè)計算的扣除限額(4×5)42007五、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額(36,本行=3-6;36,本行=0)1008加:以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額09減:本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額36,本行=0;36,本行=8與(6-3)孰小值010六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額(103與6孰小值)0*11按照分攤協(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至

32、本企業(yè)的金額0*12七、本年支出納稅調(diào)整金額(36,本行=2+3-6+10-11;36,本行=2+10-11-9)10013八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額(7+8-9)100(五)注意事項廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額扣除基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費限額扣除基數(shù)一致,為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售(營業(yè))收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入(銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入減去銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入)和從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。九、金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計收入優(yōu)惠延續(xù)四年(一)政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收

33、優(yōu)惠政策的公告(財政部公告2020年第22號)(二)政策要點自2020年1月1日起至2023年12月31日,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入,對經(jīng)省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%計入收入總額。(三)案例解析G企業(yè)是一家農(nóng)村商業(yè)銀行,2020年度營業(yè)收入為2200萬元,利潤總額為600萬元,無其他納稅調(diào)整事項,未享受其他稅收優(yōu)惠,當(dāng)年農(nóng)戶小額貸款的利息收入為1000萬元,則該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,農(nóng)戶小額貸款的利息收入可以減計為900萬元(1000×

34、90%),應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(600-100)×25%=125萬元,節(jié)稅25萬元(100×25%)。(四)填報方法在免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表(A107010),第20行“1.金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”填入相關(guān)內(nèi)容。A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)行次類別項 目金 額1一、營業(yè)收入(填寫A101010101020103000)220013三、利潤總額(10+11-12)60017減:免稅、減計收入及加計扣除(填寫A107010)10019四、納稅調(diào)整后所得(13-14+15-16-17+18)50023

35、五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)50024稅率(25%)25%25六、應(yīng)納所得稅額(23×24)12528七、應(yīng)納稅額(25-26-27)125A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表行次項 目金 額17二、減計收入(18+19+23+24)10019(二)金融、保險等機構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費減計收入(20+21+22)100201.金融機構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入10031合計(1+17+25)100(五)注意事項1.農(nóng)戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住

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