合并報表調(diào)整抵銷分錄總結(jié)復(fù)習(xí)課程

1、調(diào)整分錄（一）對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1. 屬于同一控制下企業(yè)合并中（包括直接投資）取得的子公司如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。2. 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個別財(cái)務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子計(jì)公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下控股合并為例說明會計(jì)處理方法：假定購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時性差異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件。（1 ）將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公

2、允價值借：存貨【評估增值】固定資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】資本公積【差額】（2）期末調(diào)整其賬面價值借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：存貨固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷資產(chǎn)減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用（或借方）（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）（1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，

3、做相反分錄。（2 ）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3 ）對于子公司其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反處理。（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。抵銷分錄：一、內(nèi)部投資的抵銷（一）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評估增值本期增減】 其他綜合收益【子公司：期初數(shù)本期增減】 盈余公積【子公司：期初數(shù)本期增減】 未分配利潤年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤提取盈余公積分配股利】 商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于

4、享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額】 貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價值】少數(shù)股東權(quán)益（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】 對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤年末【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（一）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞

5、賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借（或貸）：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸（或借）：資產(chǎn)減值損失（3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時 借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借（或貸）：所得稅費(fèi)用貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)（二）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷處理。（三）債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時 借：應(yīng)付債券【期末攤

6、余成本】貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷時借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時 借：應(yīng)付利息【面值X票面利率】貸：應(yīng)收利息三、內(nèi)部交易的抵銷(一)內(nèi)部存貨購銷的抵銷第一年(1 )期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本 存貨【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值X銷售企業(yè)的毛利率】(2) 同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益(3) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資

7、產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年(1) 假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售借：未分配利潤一年初貸：營業(yè)成本(2) 假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品未全部對集團(tuán)外銷售借：未分配利潤一年初貸：存貨(3 )當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨(4) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤一年初所得稅費(fèi)用【差額】(二).固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷第一年(1)存貨一一固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn)一原價【內(nèi)部購進(jìn)企

8、業(yè)多計(jì)的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)及其折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中，歸屬于少數(shù)股東的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（ 2） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資

9、產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn)原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價】或 借: 固定資產(chǎn) -原價貸：營業(yè)外支出將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多 （ 少） 計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 或 借；管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)原價確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債第二年及以后各年： 將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利

10、潤 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】到期時1. 到期仍在使用：借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）2. 到期正常報廢借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)

11、期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）超期使用時：1. 如果不報廢 借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）2. 超期使用，報廢清理，則無抵銷處理提前報廢時 借：未分配利潤年初（內(nèi)部交易的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤） 借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多

12、計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）【知識點(diǎn)】合并現(xiàn)金流量表的編制1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：投資支付現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、禾U潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金4. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額單選題1、甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司 2013年1月1日投資2 000萬元購入乙公司70%的股權(quán), 合并當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬