對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議說課講解

1、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考及建議 發(fā)布日期： 2011 年 11 月 30 日來源： 本網(wǎng)原創(chuàng)作為國(guó)家鼓勵(lì)重點(diǎn)的高新技術(shù)企業(yè)一直享受著國(guó)家的各類稅收優(yōu)惠。 中華人民共和國(guó) 企業(yè)所得稅法 第二十八條規(guī)定， 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15%的稅率征收 企業(yè)所得稅。 實(shí)際上， 此條規(guī)定將原來的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收 優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國(guó)范圍。 新法實(shí)施后， 高新技術(shù)企業(yè)也由原來的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變?yōu)?了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。 2008 年 4 月國(guó)家科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了高新技術(shù) 企業(yè)認(rèn)定管理辦法 （國(guó)科發(fā)火 2008172 號(hào)，以下稱認(rèn)

2、定辦法 ）以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn) 定管理工作指引 （國(guó)科發(fā)火 2008362 號(hào)，以下稱工作指引 ）并配套制定了國(guó)家重點(diǎn) 支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 。這些政策進(jìn)一步提高了高新技術(shù)企業(yè)門檻、加大了優(yōu)惠力度，加強(qiáng) 了扶持的針對(duì)性，擴(kuò)大了扶持范圍。 但是，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，也存在著一個(gè) 比較嚴(yán)重的問題：一部分地區(qū)， 高新技術(shù)企業(yè)的批準(zhǔn)范圍過大，認(rèn)定過多過濫，審批不夠嚴(yán) 格。這種現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果是： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理方面處 于被動(dòng)局面， 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被濫用， 國(guó)家稅款的大量流失。 本文在分析高新 技術(shù)企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上， 探討如何完善高新技術(shù)企業(yè)所得

3、稅優(yōu)惠政策， 加強(qiáng)高新技 術(shù)企業(yè)所得稅管理。一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及管理的現(xiàn)狀 目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是15%低稅率、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、 減免轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入等。 這一系列的稅收優(yōu)惠政策， 對(duì)于扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起了 積極的作用。在利益的驅(qū)動(dòng)下， 一些企業(yè)尋求各種途徑， 來獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格。 目前 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的缺陷1. 現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重直接優(yōu)惠輕間接優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)力度不足。 主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅， 是一種事后的利益讓步，

4、對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技 術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的作用較弱。 而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主 要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免。 這樣可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性， 有助于事前滿 足高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來源， 充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖， 達(dá)到國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。2. 高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)差距大，影響企業(yè)的發(fā)展。高新 技術(shù)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)具有高投入、高產(chǎn)出、高智力、高風(fēng)險(xiǎn)、高競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)，而根據(jù)現(xiàn)行企 業(yè)所得稅法規(guī)定，無論是高新技術(shù)企業(yè)（軟件行業(yè)例外）還是一般企業(yè)，對(duì)計(jì)稅工資列支、 技術(shù)性無形資產(chǎn)攤銷、 生產(chǎn)設(shè)備折舊實(shí)行

5、統(tǒng)一的列支辦法， 不利于鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)不斷創(chuàng) 新?，F(xiàn)實(shí)生活中，高新技術(shù)企業(yè)為了吸引高科技人員，不僅給這些人員支付高薪， 還給予較 高的福利待遇。 由于福利費(fèi)的稅前限額扣除規(guī)定， 從而造成應(yīng)納稅所得額虛增， 間接增加企 業(yè)的負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)率下降。3. 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性。作為促進(jìn)科技發(fā)展的稅收政策應(yīng)該有其系統(tǒng)性， 而不應(yīng)是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列。具體表現(xiàn)在： （1）缺乏如何發(fā)展基礎(chǔ)理論研 究和改革傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收優(yōu)惠政策； （ 2）高新技術(shù)企業(yè)所享受的優(yōu)惠如何使用以及如何 鼓勵(lì)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路等方面缺乏系統(tǒng)性。（二）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和企業(yè)所得稅管理中存在

6、的問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)在高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理方面存在的問題。具體表現(xiàn)為：1. 缺乏有效的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定初審聯(lián)合機(jī)制。企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，一般先按 屬地原則交各市科技主管部門， 負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性、完整性、有效性等進(jìn)行核實(shí)，并 會(huì)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)、 財(cái)政部門商同形成統(tǒng)一意見后， 在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向省認(rèn)定辦公室報(bào)送核實(shí)情況。 市科技、 財(cái)政、 稅務(wù)等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個(gè)有效的機(jī)制， 在 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、項(xiàng)目申報(bào)、稅收、 財(cái)務(wù)研發(fā)評(píng)價(jià)上缺乏一個(gè)清晰的標(biāo)準(zhǔn)尺度，一定程 度上存在共識(shí)與合力之間的盲點(diǎn)與困惑，使認(rèn)定前的初審程序流于形式。2. 部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)性指標(biāo)不足，導(dǎo)致

7、研發(fā)費(fèi)用等歸集核算不規(guī)范。我們?cè)谡{(diào)研過 程中發(fā)現(xiàn)， 一些企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集、 科技人員比例方面均存在問題。 一是研發(fā)費(fèi)用核算指 標(biāo)不足。 例如某企業(yè)申報(bào)了三個(gè)項(xiàng)目， 經(jīng)費(fèi)預(yù)算各為 150 萬元， 事實(shí)上三個(gè)項(xiàng)目的科技含量 是有明顯差別的， 而該企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)時(shí)一律采取先歸集再除以三， 而且該企業(yè)研發(fā)人員 的工薪所得為人均 1500 元，如此不符合常規(guī)的做法與高新技術(shù)企業(yè)的頭銜明顯不相稱。二 是科技人員與研發(fā)人員比例不足。例如：有的企業(yè)將沒有文憑人員全部轉(zhuǎn)為勞務(wù)公司人員， 派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請(qǐng)部分人員，有的企業(yè)干脆重金買文憑。3. 外購(gòu)專利裝門面，束之高閣獲優(yōu)惠。我們?cè)谡{(diào)研過

8、程中還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)所購(gòu)買的專利 與企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)毫無關(guān)聯(lián)，有的企業(yè)準(zhǔn)備每年外購(gòu)一些專利來?yè)巫「咝录夹g(shù)企業(yè)的門面。 例如：某企業(yè) 2009 年一共有十個(gè)專利，而其中只有三個(gè)專利是可用于自己的產(chǎn)品。其最終 的目的就是為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。4. 關(guān)聯(lián)企業(yè)存在利用研發(fā)費(fèi)用避稅的問題。利用研發(fā)費(fèi)是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行避稅的主要方式之一。 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用研發(fā)費(fèi)避稅主要包括兩種形式： 一是委托開發(fā)或購(gòu)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)， 即 關(guān)聯(lián)企業(yè)一方委托另一方進(jìn)行研發(fā)， 包括實(shí)驗(yàn)、 技術(shù)開發(fā)或從關(guān)聯(lián)企業(yè)一方購(gòu)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)等。 按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策， 對(duì)委托方和購(gòu)買方而言可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠， 對(duì)受托方和 賣方而言可以

9、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅或者其他技術(shù)類優(yōu)惠。 二是合作開發(fā)， 即關(guān)聯(lián)企業(yè)在集 團(tuán)層面進(jìn)行某項(xiàng)技術(shù)的聯(lián)合研發(fā)， 進(jìn)而共同享受該項(xiàng)技術(shù)帶來的預(yù)期效益， 達(dá)到收入和利潤(rùn) 轉(zhuǎn)移的避稅目的。5. 參與高新技術(shù)企業(yè)鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)存在違規(guī)操作行為。參與高新技術(shù)鑒定工作的中介機(jī)構(gòu)在為企業(yè)整理資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，未按照工作指引和認(rèn)定管理辦法要求規(guī) 范操作， 鑒定報(bào)告存在虛假成分。 有的企業(yè)申報(bào)材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有 大專文憑職工， 并沒有限定于科技人員范圍內(nèi)；有的企業(yè)其研發(fā)費(fèi)用單一、 額度小，特別是 土地租賃費(fèi)， 企業(yè)的申報(bào)材料及數(shù)據(jù)均為中介機(jī)構(gòu)一手操作。 中介機(jī)構(gòu)的“沒條件創(chuàng)造條件” 做法造就了

10、一些“偽高新技術(shù)企業(yè)” 。6高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)管理缺少有效的管理機(jī)制。由于人力資源的有限性，在對(duì)高新技 術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理方面， 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在調(diào)查核實(shí)不及時(shí)， 政策把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。 例如：有的企業(yè)賬務(wù)核算不規(guī)范， 稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定其企業(yè)所得稅征收方式為核定征收， 按照企 業(yè)所得稅核定征收辦法 （國(guó)稅發(fā)【 2008】30 號(hào)）以及關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題 的通知（國(guó)稅函 2009377 號(hào)）的規(guī)定：核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是不能享受高新技術(shù)企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門卻未予制止。二、完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考 高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的完善涉及面很廣，筆者思考如下：

11、（一）恢復(fù)對(duì)研發(fā)設(shè)備一次性扣除規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)， 專門或直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn) （機(jī)器設(shè)備等， 但用于出租 或研發(fā)與生產(chǎn)合用或混用或難以分清的除外） 實(shí)行加速折舊。 并建議恢復(fù)原 國(guó)家中長(zhǎng)期科 學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020 年）（國(guó)發(fā)【2006】6號(hào)）相關(guān)規(guī)定，如凡直接用于 研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在 30 萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在 30 萬元以上的，可采取適當(dāng)縮短 固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。（二）允許高新技術(shù)企業(yè)計(jì)提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，但不能作為研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的內(nèi)容但如果申報(bào)不成功， 允許

12、連如果申報(bào)成功，則必須每年按照一定的增幅具體可以作如下規(guī)定：在申報(bào)高新企業(yè)之前的一年就允許按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入 所確認(rèn)的收入計(jì)提技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金，計(jì)提當(dāng)年允許稅前列支。續(xù)保留二年，第三年一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)的有效投入。（三）高新技術(shù)企業(yè)可享受再投資抵免（境內(nèi)居民企業(yè)）可以享受再投資抵免企業(yè)所得 而且必須要確保三年內(nèi)不得減資，否則又會(huì)凡通過第二次高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè) 稅優(yōu)惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資， 出現(xiàn)假增資實(shí)騙稅的結(jié)局。享受由重大交易如對(duì)外投資或資本運(yùn)作中產(chǎn)生 還可以規(guī)定每年新增研發(fā)費(fèi)用（符合稅收政策（四）其他一些優(yōu)惠政策 比如規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以在有效期內(nèi)，

13、大額稅款的可以延期納稅等措施來調(diào)抵稅基。 規(guī)定的研發(fā)費(fèi)）可以享受一定幅度的稅收抵免。三、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的建議廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業(yè)全面了解（一）提高認(rèn)識(shí)，加大宣傳和培訓(xùn)力度 是加大政策宣傳力度，通過多種形式,認(rèn)定管理辦法中的具體規(guī)定并熟練掌握企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。二是舉辦對(duì)內(nèi)對(duì)外培訓(xùn)班。舉辦由科技、財(cái)政、稅務(wù)部門相關(guān)人員參加的高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)及政策解讀培訓(xùn)班，全面了解和掌握高新技術(shù)企業(yè)在各部門中享受的優(yōu)惠政策和管理重點(diǎn)，以便進(jìn)一步加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)管理工作。對(duì)外舉辦實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)班，按照工作指引要求，鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)盡早 申報(bào)，幫助暫時(shí)存在問題的企業(yè)整改解決，支持企業(yè)自主

14、創(chuàng)新并持續(xù)發(fā)展。（二）建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核有效機(jī)制高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定前的初審對(duì)申報(bào)資料是否完整、真實(shí)、有效起著關(guān)鍵作用，建議建立健全科技、稅務(wù)、財(cái)政部門聯(lián)合審核機(jī)制，制定詳細(xì)的包括程序、時(shí)間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的 認(rèn)定前審核方案，根據(jù)企業(yè)申報(bào)的材料，按照對(duì)口業(yè)務(wù)分解到各個(gè)部門，通過會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表、工資表、所得稅申報(bào)表等資料核算相關(guān)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)高新技術(shù)（服務(wù)）產(chǎn)品收入、科 技人員比例、研發(fā)費(fèi)用歸集是否認(rèn)定管理辦法要求，對(duì)不符合要求的企業(yè)從源頭上及時(shí)遏制。必要時(shí)應(yīng)深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)。（三）督促企業(yè)加強(qiáng)和完善研發(fā)項(xiàng)目制度化建設(shè)按照認(rèn)定辦法及工作指引的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)認(rèn)定后，如果科技、稅 務(wù)

15、、財(cái)政等管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格及其相關(guān)稅收政策落實(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議的，有向認(rèn)定機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)核的權(quán)利，以確定企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。 因此，企業(yè)在取得高新資格后，仍應(yīng)繼續(xù)保持企業(yè)認(rèn)定高新的各項(xiàng)條件。高新技術(shù)企業(yè)資格證書的有效期為三年，期滿后重新復(fù)審時(shí)，仍需要提交研發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)資料。通過認(rèn)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)及早對(duì)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用等予以制度化，使得有關(guān)高新認(rèn)定的要求能夠在企業(yè)日常 管理中得以體現(xiàn)。（四）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)工作的后續(xù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，一是建立高新技術(shù)企業(yè)臺(tái)賬，主管機(jī)關(guān)應(yīng)不定時(shí)深入企 業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員變動(dòng)情況，并根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更新臺(tái)賬。二是建立高新技術(shù)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。三是高新技 術(shù)企業(yè)享受所得稅減免時(shí)要提供高新技術(shù)企業(yè)資格證書（復(fù)印件）、企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及其他相關(guān)資料。四是加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的納稅評(píng)估和檢查。（五）加強(qiáng)