土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)操作指引

1、土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)操作指南根據(jù)?土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)? 以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見(jiàn)，制定本指 南。第一章 清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第一條的規(guī)定，承接清算鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備條件，鑒 證人承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：一勝任能力評(píng)估應(yīng)考慮對(duì)客戶及其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務(wù)的鑒 證經(jīng)驗(yàn)，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)所必需的 時(shí)間，能夠按期完成業(yè)務(wù)。評(píng)價(jià)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師、業(yè)務(wù)助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員總量，是否能滿 足所承當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)的需求；評(píng)價(jià)事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，是否能夠 與鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。二應(yīng)按照質(zhì)量控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部控制制度并能夠

2、有效運(yùn)行，正常情 況下能夠保證內(nèi)部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供 制度保證。對(duì)事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的規(guī)定， 進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時(shí)，應(yīng)考慮提出 放棄的建議。三被鑒證人無(wú)法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材 料，應(yīng)考慮是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C 據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。防止事實(shí)不清楚證據(jù)不充 分的情況下，發(fā)表不實(shí)的鑒證結(jié)論，造成鑒證風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)關(guān)注調(diào)查的獨(dú)立性保持情況是否受到不應(yīng)有的干擾，鑒證人員是否有能力 評(píng)價(jià)證據(jù)的資格，鑒證人員

3、是否有能力評(píng)價(jià)證據(jù)對(duì)鑒證事項(xiàng)的證明力。四鑒證時(shí)應(yīng)充分估計(jì)鑒證中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是否超出事務(wù)所的承當(dāng)能力。 對(duì)超出事務(wù)所承當(dāng)能力的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮終止鑒證業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)不同期間風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生 的原因、風(fēng)險(xiǎn)不良后果的嚴(yán)重程度等判斷是否承接。第二條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二條的規(guī)定，承接清算鑒證業(yè)務(wù)前初步了解業(yè)務(wù)環(huán) 境，應(yīng)注意以下問(wèn)題：一應(yīng)與被鑒證人達(dá)成以下業(yè)務(wù)意向：鑒證工程名稱、鑒證工程年度、鑒 證工程要求、鑒證工程完成、鑒證收費(fèi)金額、雙方法律責(zé)任、生效條件。二受托方承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的，在鑒證范圍、取證條件等方 面受到限制時(shí)，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)管理要 求，惡性壓價(jià)不顧納稅風(fēng)險(xiǎn)作為

4、委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)?報(bào)告。三按照委托要求評(píng)價(jià)和證明納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合法 性，充分披露報(bào)告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報(bào)信息。四了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計(jì)實(shí)體法和程序法兩個(gè)方面的 法律適用風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報(bào)管理水平、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)程度、政 府和公眾對(duì)稅收的認(rèn)同度等因素，對(duì)稅法遵從意識(shí)的影響。對(duì)稅收法律環(huán)境較差 的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中對(duì)雙方責(zé)任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務(wù)。 調(diào)查人員應(yīng)將了解到的情況進(jìn)行記錄，作為提出建議的依據(jù)。五企業(yè)所得稅匯算清繳情況對(duì)土地增值稅清算業(yè)務(wù)的影響。土地增值稅 清算工程已經(jīng)取得企業(yè)所得稅匯

5、算清繳年度報(bào)告的，對(duì)相應(yīng)年度的收入、本錢費(fèi) 用鑒證可以考慮適當(dāng)簡(jiǎn)化程序，并注意與所得稅稅前扣除的工程開(kāi)發(fā)本錢進(jìn)行分 析比對(duì)。第三條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三條的規(guī)定，鑒證人應(yīng)參考本指南所附的?清算鑒 證業(yè)務(wù)約定書范本 ?，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)注意 劃分鑒證業(yè)務(wù)和效勞業(yè)務(wù)，正確選擇合同的適用類型。使所提供勞務(wù)與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 相對(duì)應(yīng)，與所承當(dāng)?shù)呢?zé)任相對(duì)應(yīng)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)按有關(guān)備案管理方法的規(guī)定，向 被鑒證人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第四條 根據(jù)?涉稅鑒證業(yè)務(wù)根本準(zhǔn)那么?第十五條和指導(dǎo)意見(jiàn)第四條的規(guī)定， 制定總體鑒證方案和具體鑒證安排，應(yīng)編制鑒證方案表或在鑒證報(bào)告說(shuō)明中做專 項(xiàng)披露。第二章 清算鑒

6、證業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié) 工程前期管理情況鑒證第五條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定清算鑒證業(yè)務(wù)審核包括案頭審核和實(shí)地 一案頭審核是指對(duì)納稅人報(bào)送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點(diǎn)審 核工程歸集的一致性、數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性等。二實(shí)地審核是指在案頭審核的根底上，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程實(shí)地查驗(yàn) 等方式，對(duì)納稅人申報(bào)情況的客觀性、真實(shí)性、合理性進(jìn)行審核。第六條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證清算工程及其范圍，應(yīng)特殊關(guān)注：一確認(rèn)應(yīng)稅主體資格。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)一般經(jīng)過(guò)立項(xiàng)階段、前期開(kāi)發(fā)階段、 工程建設(shè)階段、營(yíng)銷階段。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程需要辦理有關(guān)手續(xù)，并取得有關(guān)部門 頒發(fā)的許可證照。同時(shí)具備以下條件的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以確認(rèn)應(yīng)稅主體資格

7、：1. 形式條件，是指能夠提供土地使用權(quán)出讓協(xié)議、 付款結(jié)算單證、 收款收據(jù)發(fā) 票等書面形式證據(jù)；2. 實(shí)質(zhì)條件，是指被鑒證單位取得土地使用權(quán)的直接支配物權(quán)。二確定應(yīng)稅行為。對(duì)土地增值稅應(yīng)稅范圍鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)轉(zhuǎn)讓行為 發(fā)生、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)和取得轉(zhuǎn)讓收入等文件資料作為證據(jù)，作出判斷，發(fā)表鑒證意見(jiàn)。三確定清算條件。對(duì)清算條件鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)商品房建設(shè)情況以及 銷售情況等文件資料作為證據(jù)并執(zhí)行以下程序：1. 審核清算工程資料是否齊全；2. 審核清算工程是否與初始工程登記表一致；3. 整體工程用途與面積分布情況的全面審核；4. 銷售比例計(jì)算結(jié)果鑒證。四確認(rèn)清算申報(bào)期限。對(duì)工程清算申請(qǐng)期限進(jìn)行

8、鑒證，應(yīng)執(zhí)行以下程序：1. 查證符合應(yīng)清算條件的委托單位是否按稅法規(guī)定辦理清算手續(xù)；2. 查證符合要求清算條件的委托單位是否按稅法規(guī)定辦理清算手續(xù)。五確認(rèn)執(zhí)行清算鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)間條件。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān) 對(duì)出具?鑒證報(bào)告?，是作為發(fā)出?土地增值稅清算受理通知書?的前置程序，還 是作為后置程序，選擇出具報(bào)告是在清算申請(qǐng)環(huán)節(jié)還是稅款申報(bào)環(huán)節(jié)，及執(zhí)行業(yè) 務(wù)的時(shí)間。六鑒證清算工程及其范圍應(yīng)填制 ?土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)工作底稿? 范 本以下簡(jiǎn)稱“工作底稿范本的?工程根本情況鑒證表?和?轉(zhuǎn)讓行為鑒證 表?。第七條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證清算單位確認(rèn)情況，應(yīng)特殊關(guān)注：一鑒證清算單位確實(shí)認(rèn)情況

9、，應(yīng)取得有關(guān)商品房建設(shè)情況等文件資料作 為證據(jù)。二清算單位的認(rèn)定。在確認(rèn)開(kāi)發(fā)工程的清算單位時(shí)，應(yīng)以有關(guān)部門頒發(fā) 的許可證照為條件。凡應(yīng)獨(dú)立辦理有關(guān)部門的許可證照的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程，才是 一個(gè)法定意義上的獨(dú)立開(kāi)發(fā)工程。鑒證時(shí)應(yīng)考慮：1. 以法定意義上的獨(dú)立開(kāi)發(fā)工程，確認(rèn)開(kāi)發(fā)工程；2. 按工程開(kāi)發(fā)情況劃分的，應(yīng)作為單獨(dú)鑒證對(duì)象的單項(xiàng)工程或單位工程；3. 根據(jù)實(shí)際開(kāi)發(fā)情況， 分別以單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程、 單位工程或單項(xiàng)工程， 為清算單 位；4. 對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的工程，以分期工程為單位清算。三鑒證清算單位確實(shí)認(rèn)情況應(yīng)填制工作底稿范本中的?本錢核算對(duì) 象清算單位鑒證表? 。第八條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證收入、

10、本錢、費(fèi)用的歸集情況，應(yīng) 特殊關(guān)注：一鑒證不同期間、不同工程收入、本錢、費(fèi)用的歸集情況，應(yīng)考慮：發(fā) 生的真實(shí)性，會(huì)計(jì)記錄的完整性，金額和其他數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性，所屬期間的正確性， 確認(rèn)內(nèi)容的正確性，計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。二鑒證不同期間、不同工程收入、本錢、費(fèi)用的歸集情況，應(yīng)填制工作底稿范本中的?與收入相關(guān)的面積明細(xì)鑒證表?和?公共配套設(shè)施費(fèi)鑒證表? 。 第九條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證普通住宅、非普通住宅的收入、支 出劃分情況，應(yīng)特殊關(guān)注：一免征土地增值稅工程與其他征稅工程應(yīng)分開(kāi)清算。二普通標(biāo)準(zhǔn)住宅工程，應(yīng)根據(jù)工程核算情況確認(rèn)免征土地增值稅。三鑒證普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分情況，應(yīng)填制工

11、作底稿范本中的?普通住宅判定表? 。第十條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證清算期間，應(yīng)特殊關(guān)注：一滿足清算條件之日為清算截止時(shí)間。二納稅人取得土地使用權(quán)之日為清算的起始時(shí)間。三應(yīng)對(duì)清算期內(nèi)的工程立項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程 結(jié)算、工程清盤等房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程情況進(jìn)行鑒證。四鑒證清算期間應(yīng)填制工作底稿范本中的?工程根本情況鑒證表? 。 第十一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證分期開(kāi)發(fā)工程各期清算方式的一 致性，應(yīng)特殊關(guān)注：一各期轉(zhuǎn)讓收入、開(kāi)發(fā)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量方法是否一致。二正確劃分核定征收清算工程與查賬征收工程的收入、本錢界限。三鑒證分期開(kāi)發(fā)工程的各期清算方式是否保持一致， 應(yīng)填制工作底

12、稿 范 本中的?會(huì)計(jì)政策和稅收政策調(diào)查表? 。第十二條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第五條的規(guī)定鑒證征稅工程與免稅工程的劃分情 況，應(yīng)特殊關(guān)注：一征稅工程與免稅工程的轉(zhuǎn)讓收入、開(kāi)發(fā)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量方法是否一 致。二正確劃分征稅工程與免稅工程的的收入、本錢界限。三鑒證征稅工程與免稅工程的劃分情況，填制工作底稿范本 中的?普 通住宅判定表?、?與收入相關(guān)的面積明細(xì)鑒證表?和?公共配套設(shè)施費(fèi)鑒證表? 。第十三條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第六條、第七條、第八條、第九條的規(guī)定鑒證實(shí)行 核定征收，應(yīng)特殊關(guān)注：一指導(dǎo)意見(jiàn)第六條、第七條規(guī)定的適用情形是：雖設(shè)置賬簿，但賬目混 亂或者本錢資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或

13、扣除工程 金額的。二稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行扣除工程核定確認(rèn)，收入工程查賬確認(rèn)的清算工程，按 照指導(dǎo)意見(jiàn)第二章第二節(jié)的規(guī)定和本指南本章第二節(jié)的規(guī)定審核收入工程金額。三稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行收入工程核定確認(rèn)，扣除工程查賬確認(rèn)的清算工程，按 照指導(dǎo)意見(jiàn)第二章第三節(jié)的規(guī)定和本指南本章第三節(jié)的規(guī)定審核扣除工程金額。四指導(dǎo)意見(jiàn)第八條規(guī)定的終止條件是：稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)收入工程金額和扣除工程金額均實(shí)行核定征收，且未發(fā)生有國(guó)家機(jī)關(guān)、清算組織、法定組織和個(gè) 人等委托鑒證的情形。五指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定的接受委托條件是：雖然實(shí)行核定征收但有國(guó)家 機(jī)關(guān)、清算組織、法定組織和個(gè)人等委托鑒證。第十四條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十條的規(guī)定鑒證關(guān)聯(lián)方交易行為，

14、應(yīng)特殊關(guān)注：一審核與關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整有關(guān)文件資料的合法性。二根據(jù)合法的關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整的文件資料，確認(rèn)鑒證期間應(yīng)調(diào)整的收 入工程和扣除工程。三鑒證關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整工程應(yīng)填制工作底稿范本中的?關(guān)聯(lián)方交 易調(diào)查明細(xì)表?和?關(guān)聯(lián)方關(guān)系調(diào)查明細(xì)表? 。第二節(jié) 收入工程鑒證第十五條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十一條、第十二條的規(guī)定鑒證收入工程，應(yīng)特殊 關(guān)注：一調(diào)查收入有關(guān)的內(nèi)部控制：1、根據(jù)收入有關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 等內(nèi)控要素，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性；2、調(diào)查內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；3、綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)，對(duì)銷售有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)；4、評(píng)估銷售有關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)

15、現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞。二審核銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售面積與工程可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以 核實(shí)應(yīng)計(jì)入增值額的收入。三對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售商品房取得的收入，應(yīng)按照?商品房購(gòu)銷合同 統(tǒng)計(jì)表?及相關(guān)合同所記載的金額確定。四對(duì)于實(shí)物收入，一般要通過(guò)對(duì)這些形態(tài)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估通常采用市 場(chǎng)交易法 確認(rèn)其價(jià)值。對(duì)于其他收入，其價(jià)值需要進(jìn)行專門的評(píng)估。五對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)無(wú)法提供收入資料或提供收入資料不實(shí)造成成交 價(jià)格明顯偏低的，收入確定由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上述方法的市場(chǎng)價(jià)格核定。六對(duì)房地產(chǎn)銷售合同的審核。在審核轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)查 看納稅人提供商品房購(gòu)銷合同內(nèi)容，確定商品房購(gòu)銷合同中取得收

16、入的來(lái)源情況， 是否包括貨幣以外的經(jīng)濟(jì)收益，并按合同記載的金額、銷售面積匯總后與清算面 積和收入進(jìn)行核對(duì)，確定土地增值稅計(jì)稅收入。七獲取或編制房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、 明細(xì)賬及土地增值稅納稅申報(bào)表等進(jìn)行核對(duì)。八正確劃分預(yù)售收入與銷售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。九鑒證清算工程收入應(yīng)填制工作底稿范本中有關(guān)鑒證表： ?企業(yè)內(nèi)部 控制調(diào)查表?，?與收入相關(guān)的面積明細(xì)鑒證表? ，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入鑒證表? ，?房 地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表普通住宅 ?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他商品 房?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他工程 ?，?商品房出租及其他自用鑒證 表?，?未計(jì)入房

17、價(jià)單獨(dú)收取的代收費(fèi)用鑒證表? 。第十六條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十二條的規(guī)定鑒證收入截止性測(cè)試、銷售業(yè)務(wù)真 實(shí)性、銷售收入準(zhǔn)確性，應(yīng)特殊關(guān)注：一收入截止性測(cè)試可選擇以下方法：1. 以賬簿記錄為起點(diǎn)。 從資產(chǎn)負(fù)債表前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證， 檢 查發(fā)票存根與交房憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā) 貨，有無(wú)多記收入；2. 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根查至交房憑證與 賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體 做法是抽取假設(shè)干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票的存根，追查至交房憑證 和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象；3.

18、以交房憑證為起點(diǎn)。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的交房憑證查至發(fā)票開(kāi)具情 況與賬簿記錄，確定銷售收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。二鑒證銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性可選擇以下方法：1. 對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)退回合同、收款單證、退款單證、產(chǎn)權(quán)證等證據(jù)，確 認(rèn)銷售退回的真實(shí)性；2. 對(duì)銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)被鑒證單位折扣折讓制度和按稅法規(guī)定開(kāi)據(jù) 的折扣折讓發(fā)票，確認(rèn)折扣折讓的真實(shí)性；3. 對(duì)以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)的工程應(yīng)根據(jù)有關(guān)工商登記資料、 出資協(xié)議、 產(chǎn)權(quán) 證等證據(jù)，確認(rèn)土地使用權(quán)投資的真實(shí)性；4. 對(duì)按揭銷售業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)銷售合同、 報(bào)房屋管理部門按揭資料、 銀行按揭合同 等證據(jù)，確認(rèn)按揭銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性；5.

19、對(duì)以房地產(chǎn)換取土地使用權(quán)應(yīng)根據(jù)交換前后的產(chǎn)權(quán)證、 交換合同、 評(píng)估報(bào)告 等證據(jù)，確認(rèn)以房地產(chǎn)換取土地使用權(quán)的真實(shí)性；6. 對(duì)還本銷售業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)還本銷售合同、 產(chǎn)權(quán)證明、銷售發(fā)票、 收款單證等證 據(jù)，確認(rèn)還本銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性；7. 對(duì)銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致而發(fā)生補(bǔ)、 退房 款的，應(yīng)根據(jù)銷售合同、測(cè)量報(bào)告、退補(bǔ)款憑證等證據(jù)，確認(rèn)退補(bǔ)款業(yè)務(wù)的真實(shí) 性。三鑒證銷售收入的準(zhǔn)確性可選擇以下方法：1. 審查銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；2. 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、記賬憑證及銷售發(fā)票等原始憑證；3. 審查銷售發(fā)票上的詳細(xì)內(nèi)容及銷售價(jià)目表；4. 審查銷售收入確認(rèn)時(shí)間；5. 審查銷售收入計(jì)價(jià)、分

20、攤、結(jié)轉(zhuǎn)等情況；6. 審查商品房銷售收入的會(huì)計(jì)處理歸屬清算工程是否正確， 是否存在應(yīng)記入本 清算工程銷售收入錯(cuò)記入其他清算工程，或?qū)?yīng)記入其他清算工程銷售收入錯(cuò)記 入本清算工程。四收入的截止性測(cè)試，鑒證銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，應(yīng)填制工作底 稿范本中有關(guān)鑒證表： ?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入鑒證表? ，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證 表普通住宅?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他商品房 ?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 入明細(xì)鑒證表其他工程 ?，?商品房出租及其他自用鑒證表? ，?未計(jì)入房?jī)r(jià)單獨(dú) 收取的代收費(fèi)用鑒證表? ，?本次清算工程本錢分?jǐn)偙壤b證表普通住宅和其他 商品房?，?本次清算工程本錢分?jǐn)偙壤b證表其他工程 ?。第

21、十七條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十三條的規(guī)定鑒證征稅收入與免稅收入的劃分情 況，應(yīng)特殊關(guān)注：一征稅工程與免稅工程的轉(zhuǎn)讓收入確實(shí)認(rèn)、計(jì)量方法是否一致。二正確劃分征稅工程與免稅工程的收入界限。三鑒證征稅收入與免稅收入的劃分情況，應(yīng)填制工作底稿范本中的 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表普通住宅和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他商 品房。第十八條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十四條的規(guī)定鑒證核定征收情形，應(yīng)特殊關(guān)注：一對(duì)被鑒證人隱瞞房地產(chǎn)成交價(jià)格，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價(jià)格低于房地產(chǎn) 評(píng)估價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由等按稅法規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，但符合指導(dǎo)意見(jiàn)第十條 規(guī)定的接受委托條件的清算工程，鑒證時(shí)應(yīng)特殊關(guān)注：1. 是否符合指導(dǎo)意見(jiàn)第十條規(guī)定的委托條

22、件；2. 應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)文件，審核由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定的收入。二對(duì)被鑒證人隱瞞房地產(chǎn)成交價(jià)格，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價(jià)格低于房地產(chǎn) 評(píng)估價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由等按稅法規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，但符合指導(dǎo)意見(jiàn)第十條 規(guī)定的接受委托條件的清算工程，鑒證時(shí)應(yīng)填制工作底稿范本中有關(guān)鑒證表： ?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表普通住宅 ?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他 商品房?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他工程 ?。第十九條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十五條的規(guī)定鑒證非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收 入確認(rèn)情況，應(yīng)特殊關(guān)注：一能夠取得清算工程的同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià) 格，視同銷售金額按平均價(jià)格確定。二屬于稅務(wù)

23、機(jī)關(guān)核定征收情況的，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)文件，確認(rèn)視同 銷售房地產(chǎn)的收入。三清算工程的局部房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán) 未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的本錢和費(fèi)用四鑒證非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確認(rèn)情況，應(yīng)填制工作底稿范 本中有關(guān)鑒證表： ?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表普通住宅 ?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 入明細(xì)鑒證表其他商品房 ?，?房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)鑒證表其他工程 ?，?商 品房出租及其他自用鑒證表? 。第二十條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十六條的規(guī)定鑒證代收費(fèi)用確實(shí)認(rèn)情況，應(yīng)特殊 關(guān)注：一如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)置方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 所取得的收入

24、計(jì)稅。二如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作 為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。三對(duì)將代收費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)的，應(yīng)做調(diào) 減開(kāi)發(fā)本錢或開(kāi)發(fā)費(fèi)用。四鑒證代收費(fèi)用確實(shí)認(rèn)情況，應(yīng)填制工作底稿范本中的?未計(jì)入房 價(jià)單獨(dú)收取的代收費(fèi)用鑒證表? 。第三節(jié) 扣除工程鑒證第二十一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十七條的規(guī)定鑒證調(diào)查與扣除工程核算相關(guān)的 內(nèi)部控制，應(yīng)特殊關(guān)注：一根據(jù)扣除工程有關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、 內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)控要素，是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性。二調(diào)查內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。三綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)，對(duì)銷售有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng) 價(jià)。四評(píng)估扣

25、除工程有關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞。五調(diào)查與扣除工程核算相關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)填制工作底稿范本中的 ?企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表? 。第二十二條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十八條的規(guī)定鑒證扣除工程，應(yīng)特殊關(guān)注：一審核各具體扣除工程發(fā)生的真實(shí)性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、金額和其他 數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性、所屬期間的正確性、確認(rèn)內(nèi)容的正確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性， 根據(jù)各具體扣除工程計(jì)算扣除工程總金額；獲取或編制扣除工程明細(xì)表，并與明 細(xì)賬、總賬及有關(guān)申報(bào)表核對(duì)是否一致。二應(yīng)重點(diǎn)審核金額較大的本錢費(fèi)用，調(diào)取工作底稿或查看原始憑證，確 定發(fā)票、付款方式、內(nèi)部報(bào)銷審核記錄等情況，確認(rèn)本錢費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。三參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)

26、核定的前期工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等四項(xiàng)開(kāi)發(fā)本錢的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證四項(xiàng)開(kāi)發(fā)本錢支出是否 存在異常。四單項(xiàng)開(kāi)發(fā)的工程，按扣除工程總金額確認(rèn)本次清算工程的扣除工程金 額。五成片開(kāi)發(fā)的扣除工程能夠直接認(rèn)定的，審核并確認(rèn)取得土地使用權(quán)所 支付的金額或開(kāi)發(fā)本錢，是否已經(jīng)剔除未取得合法有效憑證的支付金額。六納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣 除工程金額確實(shí)認(rèn)，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地總面 積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì) 算分?jǐn)?。七屬于多個(gè)房地產(chǎn)工程共同的本錢費(fèi)用，應(yīng)按清算工程可售建筑面

27、積占 多個(gè)工程可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算工程的扣除金 額。八審核并確認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)土地面積、建筑面積和可售面積，是否與權(quán)屬 證、房產(chǎn)證、預(yù)售證、房屋測(cè)繪所測(cè)量數(shù)據(jù)、銷售記錄、銷售合同、有關(guān)主管部 門的文件等載明的面積數(shù)據(jù)相一致，并確定各項(xiàng)扣除工程分?jǐn)偹褂玫姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。如果上述性質(zhì)相同的三類面積所獲取的各項(xiàng)證據(jù)發(fā)生沖突、不能相互印證時(shí)， 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)追加審核程序，并按照外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠的原那么，確 認(rèn)適當(dāng)?shù)拿娣e。九根據(jù)收款方的性質(zhì)、支付款項(xiàng)的內(nèi)容，確定收到票據(jù)的類別：1、如果對(duì)方單位是經(jīng)營(yíng)性企業(yè)建筑公司、設(shè)計(jì)院、運(yùn)輸隊(duì)、材料供貨商、 監(jiān)理公司 ，就必須提供稅務(wù)局

28、監(jiān)制的發(fā)票；2、如果對(duì)方是行政機(jī)關(guān)房屋土地局、規(guī)劃局等 或政府行政管理機(jī)構(gòu)質(zhì)檢 站、測(cè)繪站、消防局、市容管理等 ，應(yīng)提供行政事業(yè)性收據(jù)；3、如果是征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，要有證明該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的書面憑證合同協(xié) 議、收據(jù) ，應(yīng)具備對(duì)方單位或個(gè)人簽章要件；4、對(duì)于其他的白條和收據(jù)不能作為確定支出及扣除工程的憑證。十審核并確認(rèn)扣除工程的具體金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮總本錢、單位本錢、可 售面積、累計(jì)已售面積、累計(jì)已售分?jǐn)偙惧X、未售分?jǐn)偙惧X存貨等因素。十一計(jì)算本次允許扣除工程金額 ,可以采用上述的可售面積百分比法 ,也可 以采用單位本錢法。具體公式如下：1、可售面積百分比法本次允許扣除工程金額=允許扣除工程總金額X

29、已售建筑面積十可售總建筑面 積2、單位本錢法本次允許扣除工程金額=已售建筑面積X 允許扣除工程總金額十可售總建筑面 積十二對(duì)土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的扣除工程金額，審核時(shí)應(yīng)特殊關(guān)注：1、清算后與清算前的有關(guān)開(kāi)發(fā)本錢總額未發(fā)生重大變化的，或所發(fā)生變化的 金額可以作為期間費(fèi)用處理的，扣除工程金額按清算時(shí)的單位建筑面積本錢費(fèi)用 乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積本錢費(fèi)用=清算時(shí)的扣除工程總金額十清算的總建筑面積2、清算后與清算前的有關(guān)本錢總額發(fā)生了較大變化，影響單位建筑面積本錢 費(fèi)用變動(dòng)的，應(yīng)考慮重新啟動(dòng)清算程序，變更原清算結(jié)果。十三鑒證清算工程的扣除工程，應(yīng)填制工作底

30、稿范本中有關(guān)鑒證表： ?取得土地使用權(quán)所支付的金額鑒證表? ，?土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)鑒證表? ，?前 期工程費(fèi)鑒證表?，?建筑安裝工程費(fèi)鑒證表? ，?根底設(shè)施費(fèi)鑒證表? ，?公共配套 設(shè)施費(fèi)鑒證表?，?開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用鑒證表? ，?四項(xiàng)本錢測(cè)算鑒證表? ，?支付的計(jì)入 轉(zhuǎn)讓收入代收費(fèi)用鑒證表? ，?利息支出鑒證表? ，?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用鑒證表? ，?與 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金鑒證表? ，?其他扣除工程鑒證表? ，?扣除工程匯總鑒證表? 。第二十三條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第十九條的規(guī)定鑒證取得土地使用權(quán)所支付的金 額，應(yīng)特殊關(guān)注：一審查出讓合同、土地收據(jù)和契稅完稅票三者之間在土地面積上是否一 致。二審核發(fā)現(xiàn)發(fā)票

31、金額與銀行支付記錄不一致，應(yīng)要求納稅人提供國(guó)土部 門的證明。三轉(zhuǎn)讓方式取得土地的，應(yīng)參照國(guó)土部門公布的同一地區(qū)、同一年度銷 售的同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、或以此為基準(zhǔn)上下浮動(dòng)判斷其是否存在明顯異常。四對(duì)于一次取得土地分期開(kāi)發(fā)的，應(yīng)根據(jù)本期開(kāi)發(fā)的建筑面積占總的建 筑面積的比例計(jì)算本期開(kāi)發(fā)工程的“取得土地使用權(quán)所支付的金額。五取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付 的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。地價(jià)款應(yīng)根據(jù)以下情形確認(rèn)：1、以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金；2、以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的出 讓金；3、以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使

32、用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。六計(jì)算分?jǐn)側(cè)〉猛恋厥褂脵?quán)支付金額的扣除工程金額方法如下：1、按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占可轉(zhuǎn)讓土地總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅?、按照轉(zhuǎn)讓的建筑面積占總建筑面積的比例來(lái)計(jì)算分?jǐn)偅?、按稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)偂Ｆ哞b證取得土地使用權(quán)所支付的金額，應(yīng)填制工作底稿范本中的?取 得土地使用權(quán)所支付的金額鑒證表? 。第二十四條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十條的規(guī)定鑒證土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)特殊關(guān)注：一獲取工程概預(yù)算資料、工程造價(jià)審計(jì)資料、建造合同，比擬、分析有 關(guān)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)資料與實(shí)際支出是否能夠相互印證。二審核支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷回遷合同和簽收花名冊(cè)或簽 收憑證是否一一對(duì)應(yīng)，

33、并與相關(guān)賬目核對(duì) 。三審核支付給單位的征地及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，應(yīng)取得合同協(xié)議、付款合法 憑證。四鑒證土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)填制工作底稿范本中的?土地征 用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)鑒證表? 。第二十五條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十一條的規(guī)定鑒證前期工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)， 應(yīng)特殊關(guān)注：一獲取工程概預(yù)算資料、決算報(bào)告、工程造價(jià)審計(jì)資料、建造合同，比 較、分析有關(guān)前期工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)資料與實(shí)際支出是否能夠相互印證。二對(duì)計(jì)入前期工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)的期間費(fèi)用，應(yīng)要求被鑒證人按會(huì)計(jì) 過(guò)失進(jìn)行更正。對(duì)未進(jìn)行更正的應(yīng)做納稅調(diào)整處理。三按照建筑面積占總建筑面積的比例，分配計(jì)算各清算工程應(yīng)承當(dāng)?shù)那?期工程費(fèi)、根底設(shè)施費(fèi)。四鑒證前期工程費(fèi)

34、、根底設(shè)施費(fèi)，應(yīng)填制工作底稿范本中有關(guān)鑒證 表：?前期工程費(fèi)鑒證表? ，?根底設(shè)施費(fèi)鑒證表? 。第二十六條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十二條的規(guī)定鑒證建筑安裝工程費(fèi)，應(yīng)特殊 關(guān)注：一獲取工程概預(yù)算資料、決算報(bào)告、工程造價(jià)審計(jì)資料、工程結(jié)算報(bào)告、 建造合同、施工許可、施工費(fèi)用正式發(fā)票、施工費(fèi)用款支付憑證，比擬、分析有 關(guān)建筑安裝工程費(fèi)資料與實(shí)際支出是否能夠相互印證。二對(duì)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)的期間費(fèi)用，應(yīng)要求被鑒證人按會(huì)計(jì)過(guò)失進(jìn)行 更正。對(duì)未進(jìn)行更正的應(yīng)做納稅調(diào)整處理。三收取建安費(fèi)用的施工單位，應(yīng)是施工許可證記載的中標(biāo)施工企業(yè)。對(duì) 實(shí)際發(fā)生的建安費(fèi)用，應(yīng)有施工許可、建安合同、施工費(fèi)用正式發(fā)票、施工費(fèi)用 款支付

35、憑證等合法有效的證據(jù)證明真實(shí)發(fā)生。對(duì)向非中標(biāo)施工企業(yè)支付的施工費(fèi) 用，應(yīng)取得該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的合理性證據(jù)，對(duì)不能證明其合理性的不得計(jì)入扣 除工程。四按照建筑面積占總建筑面積的比例，分配計(jì)算各清算工程應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?筑安裝工程費(fèi)。五鑒證建筑安裝工程費(fèi)，應(yīng)填制工作底稿范本中的?建筑安裝工程 費(fèi)鑒證表?。第二十七條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十三條的規(guī)定鑒證公共配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)特殊關(guān)注：一對(duì)于納稅人預(yù)提的開(kāi)發(fā)本錢， “公共配套設(shè)施費(fèi)等，在工程結(jié)算后，成 本局部結(jié)轉(zhuǎn)的科目是否正確，是否有本錢多提的情況存在。二對(duì)計(jì)入公共配套設(shè)施費(fèi)的期間費(fèi)用，應(yīng)要求被鑒證人按會(huì)計(jì)過(guò)失進(jìn)行 更正。對(duì)未進(jìn)行更正的應(yīng)做納稅調(diào)整處理。三公共配套

36、設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)?，?yīng)根據(jù)實(shí)際使用情況確認(rèn)分?jǐn)偡椒?。如屬?全體業(yè)主共有或者無(wú)償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的 公共配套設(shè)施費(fèi)，按照可售面積分?jǐn)偢髌?、各工程?yīng)負(fù)擔(dān)的本錢。如只是局部歸 全體業(yè)主共有或局部用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)，不可售建筑面積就應(yīng)按比例分 攤配套設(shè)施費(fèi)，可售建筑面積只負(fù)擔(dān)局部配套設(shè)備費(fèi)。四鑒證公共配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)填制工作底稿范本中的?公共配套設(shè)施 費(fèi)鑒證表?。第二十八條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十四條的規(guī)定鑒證開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)特殊關(guān) 注：一獲取工程概預(yù)算資料、決算報(bào)告、工程造價(jià)審計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算資料， 比擬、分析有關(guān)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用資料與實(shí)際支出是否能夠相互印證。二對(duì)計(jì)入開(kāi)發(fā)間

37、接費(fèi)用的期間費(fèi)用，應(yīng)要求被鑒證人按會(huì)計(jì)過(guò)失進(jìn)行更 正。對(duì)未進(jìn)行更正的應(yīng)做納稅調(diào)整處理。鑒證時(shí)應(yīng)區(qū)分單項(xiàng)開(kāi)發(fā)與成片分期開(kāi)發(fā)， 恰中選擇開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用與期間費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)。三按照建筑面積占總建筑面積的比例，分配計(jì)算各清算工程應(yīng)承當(dāng)?shù)拈_(kāi) 發(fā)間接費(fèi)用。四鑒證開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)填制工作底稿范本中的?開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用鑒 證表?。第二十九條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十五條的規(guī)定鑒證利息支出，應(yīng)特殊關(guān)注：一對(duì)利息支出應(yīng)區(qū)分據(jù)實(shí)扣除和按率計(jì)算扣除兩種情況進(jìn)行鑒證。二對(duì)于據(jù)實(shí)扣除的利息支出，要鑒證利息支出按清算工程計(jì)算分?jǐn)偳闆r， 要求納稅人提供金融機(jī)構(gòu)貸款證據(jù)，審查所貸款項(xiàng)是否與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程相關(guān)。三對(duì)于按率計(jì)算扣除的，要關(guān)注計(jì)

38、算基數(shù)，只包括取得土地使用權(quán)所支 付金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢，不包括開(kāi)發(fā)費(fèi)用。四發(fā)現(xiàn)已計(jì)入扣除工程的不允許扣除的借款費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。1、利用閑置專項(xiàng)借款對(duì)外投資取得的收益是否沖減利息支出；2、超過(guò)貸款期限和挪用貸款的罰息是否扣除；3、是否剔除借款手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、參謀費(fèi)等利息支出以外的費(fèi)用。五鑒證利息支出，應(yīng)填制工作底稿范本中的?利息支出鑒證表? 。 第三十條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十六條的規(guī)定鑒證與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金， 應(yīng)特殊關(guān)注：一與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金確實(shí)認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間。二準(zhǔn)予扣除的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 教育費(fèi)附加。三繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，不屬于房地產(chǎn)開(kāi)

39、發(fā)業(yè)務(wù)的土地增值稅扣 除范圍。四對(duì)于地方政府規(guī)定的，在銷售環(huán)節(jié)繳納的費(fèi)用或基金，應(yīng)允許記入土 地本錢。五鑒證與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，應(yīng)填制工作底稿范本中的?與轉(zhuǎn) 讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金鑒證表? 。第三十一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十七條的規(guī)定鑒證加計(jì)扣除工程，應(yīng)特殊關(guān) 注：一允許加計(jì)扣除的范圍1、對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，應(yīng)以取得土地使用權(quán)所支付的金額，與房地 產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢計(jì)算的金額之和，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；2、對(duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)如 "三通一平 "等，不建造房屋 即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除工程金額，是否按取得土地 使用權(quán)時(shí)支付的地

40、價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的本錢之和計(jì)算加計(jì)扣除。二不允許加計(jì)扣除的范圍1、代收費(fèi)用、期間費(fèi)用不允許計(jì)入扣除基數(shù)；2、未進(jìn)行任何形式的開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不允許加計(jì)扣除；3、對(duì)于取得了房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)后，未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)或開(kāi)發(fā)即 再行轉(zhuǎn)讓的，不允許加計(jì)扣除。三鑒證加計(jì)扣除工程，應(yīng)填制工作底稿范本中的?其他扣除工程鑒 證表?。第三十二條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十八條的規(guī)定鑒證成片受讓土地分期開(kāi)發(fā)項(xiàng) 目，應(yīng)特殊關(guān)注：一成片受讓土地分期開(kāi)發(fā)的扣除工程不能夠直接認(rèn)定的，審核當(dāng)期扣除 工程分配標(biāo)準(zhǔn)和口徑是否一致，應(yīng)考慮按照以下方法合理分?jǐn)偅?、將取得土地使用權(quán)所支付的金額、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、

41、 根底設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi) 用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、國(guó)家規(guī)定的其他扣除工程，按照清算單位實(shí)際 占用土地面積占土地總面積的比例進(jìn)行分配，或按照清算單位實(shí)際建筑面積占總 建筑面積的比例進(jìn)行分配；2、公共配套設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)?，?yīng)根據(jù)實(shí)際使用情況確認(rèn)分?jǐn)偡椒?。如屬于全體 業(yè)主共有或者無(wú)償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的公共 配套設(shè)施費(fèi)，按照可售面積分?jǐn)偢髌?、各工程?yīng)負(fù)擔(dān)的本錢。如只是局部歸全體 業(yè)主共有或局部用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)，不可售建筑面積就應(yīng)按比例分?jǐn)偱?套設(shè)施費(fèi)，可售建筑面積只負(fù)擔(dān)局部配套設(shè)備費(fèi)。二鑒證成片受讓土地分期開(kāi)發(fā)工程

42、，應(yīng)填制工作底稿范本中的?成 片受讓土地分期開(kāi)發(fā)工程本錢鑒證表? 。第四節(jié) 應(yīng)納稅額鑒證第三十三條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十九條的規(guī)定鑒證應(yīng)納稅額，應(yīng)特殊關(guān)注：一稅額驗(yàn)算。審核計(jì)算過(guò)程，驗(yàn)算增值額、增值率、應(yīng)納稅額。二不征稅工程和免征工程確實(shí)認(rèn)。審核在稅款計(jì)算與繳納環(huán)節(jié)對(duì)不征稅 工程和免征工程的劃分情況，防止把不征稅或免稅工程做為征稅工程對(duì)待，防止 把已停止免征的工程繼續(xù)按免稅工程對(duì)待。三鑒證普通住宅征免情況，應(yīng)依據(jù)土地增值稅鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)算免 稅額，驗(yàn)證普通標(biāo)準(zhǔn)住宅核算。四鑒證預(yù)征稅款，清算環(huán)節(jié)已繳稅款，確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款金額。五被鑒證單位開(kāi)發(fā)工程包含多個(gè)清算單位的，應(yīng)查實(shí)清算申報(bào)是否符合 以

43、下要求：1、多個(gè)清算單位分別申報(bào)。納稅人如果在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓兩個(gè)或兩個(gè)以 上計(jì)稅單位的房地產(chǎn)，對(duì)每個(gè)計(jì)稅單位應(yīng)分別填寫一份申報(bào)表；2、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他工程分別申報(bào)。納稅人如果既從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開(kāi)發(fā) 又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別填寫納稅申報(bào)表一 。六鑒證應(yīng)納稅額，應(yīng)填制填制工作底稿范本中的有關(guān)鑒證表： ?土地 增值稅繳款情況鑒證表? ，?增值額及增值率鑒證表? ，?土地增值稅款計(jì)算表? 。第三章 清算鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)第三十四條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十條規(guī)定的程序，應(yīng)對(duì)收集的鑒證材料進(jìn)行 分析、研究、鑒別，評(píng)價(jià)證據(jù)材料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性、充分性。審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項(xiàng)的客觀聯(lián)系，審

44、查的內(nèi)容包括：鑒證材 料的來(lái)源、內(nèi)容、各材料之間的相互聯(lián)系。一對(duì)個(gè)別鑒證材料進(jìn)行審查判斷，應(yīng)去偽存真確認(rèn)證據(jù)的客觀性、真實(shí) 性，應(yīng)審查其與鑒證事項(xiàng)之間是否存在某種聯(lián)系，確定與鑒證事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)性和實(shí) 際的證明作用。二對(duì)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的全部鑒證材料進(jìn)行綜合審查判斷，應(yīng)分 析研究、推理判斷各材料之間、鑒證材料與鑒證事項(xiàng)事實(shí)之間的聯(lián)系，確認(rèn)所收 集的證據(jù)是否確實(shí)、充分，所證明的鑒證事項(xiàng)是否協(xié)調(diào)一致，對(duì)事實(shí)能否作出唯 一、正確的結(jié)論。三支持鑒證結(jié)論的有關(guān)證據(jù)，應(yīng)符合認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依 據(jù)正確、程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)淖C明標(biāo)準(zhǔn)。第三十五條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十一條的規(guī)定，鑒證人在調(diào)查被鑒證人的

45、下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，取得有關(guān)鑒證材料：一根本情況調(diào)查，包括工商注冊(cè)登記情況如股權(quán)或者實(shí)收資本重大變 動(dòng)情況、組織代碼登記驗(yàn)證情況、稅務(wù)登記情況、土地增值稅清算預(yù)繳申報(bào) 納稅情況及完稅憑證、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開(kāi)戶情況、對(duì)外投資情況以及 房管部門免費(fèi)公開(kāi)的信息等。二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、確定的具體會(huì)計(jì)規(guī) 定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、年度企業(yè)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及說(shuō)明、接受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查 或者審計(jì)的結(jié)果及其整改情況等。三內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)別離控制、授權(quán)審 批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控 制等。第三十六條

46、 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十二條的規(guī)定，鑒證工程前期管理情況時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，取得有關(guān)鑒證材料：一確認(rèn)征稅范圍的有關(guān)資料： 1?土地增值稅工程登記表?復(fù)印件； 2?建設(shè)用地規(guī)劃許可證?復(fù)印件； 3?建設(shè)工程規(guī)劃許可證?復(fù)印件； 4?銷售許可證?復(fù)印件； 5?建設(shè)工程開(kāi)工證?復(fù)印件； 6?國(guó)有土地使用證?復(fù)印件。二確認(rèn)清算單位的有關(guān)資料：1. 工程竣工清算報(bào)表；2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的普通住宅確實(shí)認(rèn)文件；3. 土地增值稅工程登記表；4. 工程建議書的批復(fù)；5. 房屋土地管理局測(cè)繪面積報(bào)告書；6. 商品住房建筑面積情況明細(xì)表；7. 商品住房建筑面積情況明細(xì)表附表 ；8. 已完工開(kāi)發(fā)工程本錢表；9.

47、 清算工程的工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。三確認(rèn)清算條件的有關(guān)資料：1. 直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同；2. 清算工程的預(yù)算、概算書、工程工程合同結(jié)算單；3. 納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程， 應(yīng)提交注銷稅務(wù)登記的有關(guān)手 續(xù)，作為確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行清算的依據(jù)；4. 銷售商品房有關(guān)證明資料， 以商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表并加蓋公章的形式， 包 含：銷售工程棟號(hào)、房間號(hào)、銷售面積、銷售收入、用途等；取得實(shí)物收入的， 應(yīng)提交評(píng)估報(bào)告；5. 清算工程的工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；6. 主要開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 工程 銷售明細(xì)表；7. 確認(rèn)清算條件， 所使用的證據(jù)還包括前面已經(jīng)提供的工程竣工清算報(bào)表、 已 完工開(kāi)發(fā)工程本錢表、清算工程的銷售許

48、可證、房屋土地管理局測(cè)繪面積報(bào)告書 等四項(xiàng)資料。第三十七條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十三條的規(guī)定，鑒證人對(duì)被鑒證人清算申報(bào) 的收入總額的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)取得以下鑒證材料：一收入總額事實(shí)方面，包括商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表、銷售發(fā)票、銷售合 同含房管部門網(wǎng)上備案登記資料 、商品房銷售預(yù)售許可證、房產(chǎn)銷售分戶 明細(xì)表、捐贈(zèng)、投資合同、企業(yè)管理當(dāng)局批件或者決議、外部批文及其他有關(guān)信 息和資料。二收入總額會(huì)計(jì)方面，包括總分類賬、明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)分錄以及對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄、銀行進(jìn)賬單等信息和資料。三收入總額稅收方面，包括銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售面積與工程可售面 積的數(shù)據(jù)證據(jù)及三者關(guān)聯(lián)性分析的自制資料

49、，銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部 門實(shí)際測(cè)量面積數(shù)據(jù)資料，發(fā)生補(bǔ)、退房款的收入調(diào)整情況資料；對(duì)銷售價(jià)格進(jìn) 行評(píng)估，并判斷有無(wú)價(jià)格明顯偏低情況形成的資料以及其他與收入有關(guān)的信息和 資料。第三十八條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十四條的規(guī)定，鑒證人對(duì)被鑒證人扣除工程 金額確實(shí)認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得以下鑒證材料：一鑒證取得土地使用權(quán)支付金額，應(yīng)以得以下證據(jù)資料：1. 工程竣工決算報(bào)表；2. 已完工開(kāi)發(fā)工程本錢表；3. 取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的地價(jià)款有關(guān)證明憑證；4. 國(guó)有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓合同；5. 清算工程的預(yù)算、概算書、工程工程合同結(jié)算單；6. 上繳土地轉(zhuǎn)讓金收據(jù)復(fù)印件；7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定扣除工程金額的有關(guān)文件。二

50、被鑒證人土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基 礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收方面 的有關(guān)信息或資料。三被鑒證人利息支出在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收方面的有關(guān)信息或 資料。四被鑒證人與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收方面的有關(guān)信息或資料。五被鑒證人稅法允許加計(jì)扣除工程在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收金額 方面的有關(guān)信息或資料。第三十九條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第二十九條的規(guī)定鑒證應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)取得以下 鑒證材料：一被鑒證人增值額在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息 或資料。二對(duì)同一個(gè)清算工程既有普通住宅，又有非普通住宅，分別核算增值

51、額 形成的稅收繳款書、完稅證和退稅憑證等信息和資料。三土地增值稅納稅申報(bào)表。四記錄稅款計(jì)算過(guò)程的有關(guān)資料。五已繳稅款的繳款書復(fù)印件。六應(yīng)交土地增值稅明細(xì)帳復(fù)印件。第四十條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第三十五條的規(guī)定，應(yīng)取得清算鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的證 據(jù)資料，并填制工作底稿范本中有關(guān)的鑒證表。第四章 清算鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告第四十一條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第四章的規(guī)定，編制清算鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告以下簡(jiǎn) 稱“鑒證報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)土地增值稅清算申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)， 不應(yīng)當(dāng) 發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)的鑒證結(jié)論，應(yīng)中選擇發(fā)表保存意見(jiàn)的鑒證結(jié)論。一證據(jù)不符合充分性、適當(dāng)性的要求。二數(shù)據(jù)審驗(yàn)結(jié)果與申報(bào)結(jié)果不符。三不符合稅法規(guī)定的條件。四對(duì)被鑒證人編報(bào)

52、的清算申報(bào)表持有重大異議。五審核范圍受到限制難以對(duì)清算申報(bào)發(fā)表意見(jiàn)的情形。第四十二條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第四章的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部三級(jí)復(fù)核應(yīng)填 制三級(jí)復(fù)核工作底稿。第四十三條 根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)第四章和?土地增值稅清算鑒證報(bào)告范本 ?的 要求出具鑒證報(bào)告，并應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供報(bào)告說(shuō)明。報(bào)告附件?土 地增值稅清算鑒證報(bào)告說(shuō)明?應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一被鑒證人根本情況二被鑒證人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況三清算工程情況說(shuō)明四鑒證過(guò)程的情況說(shuō)明五重大事項(xiàng)的情況說(shuō)明第四十四條 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告日期不應(yīng)早于注冊(cè)稅務(wù)師獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。附件：1、清算鑒證業(yè)務(wù)約定書范本2

53、、?土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)工作底稿? 范本清算鑒證業(yè)務(wù)約定書范本甲方委托方：甲方稅務(wù)登記號(hào)：乙方受托方：乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：茲有甲方委托乙方提供土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)?中華人民共和 國(guó)合同法?及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托事項(xiàng)一工程名稱：二具體內(nèi)容及要求：三完成時(shí)間：二、甲方的責(zé)任與義務(wù)一甲方的責(zé)任1.根據(jù)?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法? 及有關(guān)規(guī)定， 甲方有責(zé)任保證會(huì)計(jì) 資料及納稅資料的真實(shí)性和完整性。2.按照現(xiàn)行稅收法律、 法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。 這種 責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：1建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部 控制。2符合

54、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及有關(guān)規(guī)定。 3嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3. 甲方不得授意乙方人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為。4. 基于重要性原那么、 截止性測(cè)試的性質(zhì)和審核過(guò)程中的其他固有限制， 以及甲 方內(nèi)部控制的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出 具的鑒證報(bào)告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。二甲方的義務(wù)1.按照乙方要求， 及時(shí)提供完成委托事項(xiàng)所需的會(huì)計(jì)資料、 納稅資料和其他有 關(guān)資料，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項(xiàng)有關(guān)的記錄、 文件和所需的其他信 息，并答復(fù)乙方工作人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問(wèn)。3. 委托人為乙方工作人員提供必要的工作條件

55、和協(xié)助， 主要事項(xiàng)將由乙方于外 勤工作開(kāi)始前提供清單。4. 委托人按本約定書的約定及時(shí)足額支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。 未 按規(guī)定時(shí)間支付委托費(fèi)用的，應(yīng)按約定金額%的比例支付違約金。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)一乙方的責(zé)任1.乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、 法規(guī)和政策規(guī)定以及 ?注冊(cè)稅務(wù)師管理 暫行方法?及有關(guān)規(guī)定，本著獨(dú)立、客觀、公正的原那么，對(duì)甲方提供的有關(guān)資料 進(jìn)行審核鑒證。2.乙方應(yīng)當(dāng)根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求， 執(zhí)行鑒證程序， 為甲方的委托事項(xiàng)提供鑒證 效勞。3. 乙方有責(zé)任在鑒證報(bào)告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國(guó)家法律法規(guī)且未按乙方的 建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。二乙方的義務(wù)1.乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時(shí)間完成委托事項(xiàng)，并出具真