最新固定資產(chǎn)折舊年限計算(1).doc

1、最新固定資產(chǎn)折舊年限計算 （2014 年）一、固定資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命時，應(yīng)考慮以下因素：（1）該固定資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。（2）該固定資產(chǎn)的有形損耗，如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等。（3）該固定資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的進步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市 場需求變化使產(chǎn)品過時等。（4）有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。二、最新固定資產(chǎn)折舊年限計算根據(jù)新企業(yè)所得稅法，固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定：第六十條： 除國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如 下：（一 ）房屋、建筑物，為 20 年 ;（二）飛機、火車、輪船、機

2、器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年 ;（三 ）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年 ;（四 ）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年 ;（五 ）電子設(shè)備，為 3 年。釋義本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短， 只是涉及繳納稅款的時序問題， 但是國家每年財政 收入的要求、 通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟情況的變化等多種因素的影響決定了， 若不對固定資 產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求， 仍然會影響到國家的稅收利益。 所以， 國家需要根據(jù)不同類 型的固定資產(chǎn)的共有特性， 對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強制規(guī)定， 以 避免國家稅收利益受到大的沖擊。 原內(nèi)資企

3、業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則并未對固定資產(chǎn) 的折舊年限作直接的規(guī)定， 而是籠統(tǒng)的規(guī)定， 固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定： 固定資產(chǎn)計算折舊的最短 年限如下：（一 ）房屋、建筑物，為 20 年 ;（二 ）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年 ;（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、 家具等，為 5 年。本條基本沿用了外資稅法實施細則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力 ;其次，將飛機的折舊年限從 5 年改為 10 年;再其次，飛

4、機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5 年改為 4 年 ;最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從 5 年改為 3 年。本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解：（一 ）房屋、建筑物的最低折舊年限為20 年。房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)， 其構(gòu)造、 屬性等方面相對較為特殊， 使用壽命相 對較長， 價值相對較高， 其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程， 根據(jù)收入與支出配比 原則等要求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為 20 年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生 產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、 福利服務(wù)的房屋、 建筑物及其附屬

5、設(shè)施， 其中房屋， 包括廠房、 營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚 （不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施 ）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等;房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通 水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。（二 ）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10 年。飛機、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強，價值較高，使用 期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長;機

6、器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應(yīng)相對較長。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為 10 年， 其中火車，包括各種機車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設(shè)施;輪船，包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施;機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機器、機械、機組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5 年。此類固定資產(chǎn)， 是除機械、 機器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，即不是 直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其

7、最低折舊年限為 5 年。（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4 年。除了飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折 舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為 4 年。此類固定 資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機、摩托車（艇 ）、機帆船、帆船以及其他運輸工具。（五）電子設(shè)備，最低折舊年限為 3 年。原外資稅法實施細則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為 5 年，考慮到現(xiàn)在科技日新月 異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、 電子設(shè)備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素， 本條將電子設(shè)備的 最低折舊年限從 5 年改為 3 年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的

8、電子設(shè)備，是 指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件 ）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。（六）企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。前述所規(guī)定的折舊年限， 只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限， 只是一個基本要求， 它并 不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。 也就是說， 企業(yè)可以根據(jù) 固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長的時限內(nèi)計提折 舊。（七）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。 因為考慮 到現(xiàn)實情況非常復(fù)雜， 各種固定資產(chǎn)的屬性、 使用情況等也會發(fā)生