企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會計和賬戶分類(共40頁).ppt

1、第四章第四章 企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會計和賬戶分類企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會計和賬戶分類KJ本章學(xué)習(xí)提示本章學(xué)習(xí)提示 本章主要在前一章基本應(yīng)用的基礎(chǔ)上，講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，具體包括：經(jīng)營管理費(fèi)用的核算、資金籌集與退出的核算和賬戶分類。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)于經(jīng)營管理費(fèi)用的核算關(guān)于經(jīng)營管理費(fèi)用的核算第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集與退出的核算資金籌集與退出的核算 第三節(jié)第三節(jié) 賬戶分類賬戶分類目目 的：的：進(jìn)一步講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，重點(diǎn)內(nèi)容：重點(diǎn)內(nèi)容：(1)資金籌集與退出的核算 (2)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類方方 法：法：理論講解第四章第四章 企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理及賬戶分類企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2、的會計處理及賬戶分類KJ授課要求授課要求計劃時數(shù)：計劃時數(shù)：5學(xué)時 通過對本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)于經(jīng)營管理費(fèi)用的核算關(guān)于經(jīng)營管理費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算二、財務(wù)費(fèi)用的核算三、銷售費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船使用稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)及其他管理費(fèi)用。 對

3、企業(yè)管理費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶中支出性質(zhì)的賬戶。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)，即期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期管理費(fèi)用借方數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。例4.1_1 企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800例4.1_2 企業(yè)計提行政管理部門使用辦公設(shè)備的折舊費(fèi)1300元 。 借：管理費(fèi)用 1 300

4、 貸：累計折舊 1 300例4.1_3 月末，結(jié)合以上兩個例子，將本期發(fā)生的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 2 100 貸：管理費(fèi)用 2 100二、財務(wù)費(fèi)用的核算（一）財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、匯兌損失以及支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。 財務(wù)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額財務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）財務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)實(shí)際發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。 賬務(wù)處理：例企業(yè)用銀行存款支付本月的短期借款利息000元。借：財務(wù)費(fèi)用1 000 貸：銀行存款 1 000例4

5、.1_5 企業(yè)以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。借：財務(wù)費(fèi)用 50貸：銀行存款 50例企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息580元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款 580 貸：財務(wù)費(fèi)用 580三、銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及賬戶設(shè)置 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)等經(jīng)營費(fèi)用。 對企業(yè)財務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。它是用來核算企業(yè)在銷售商品的過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。該賬戶屬

6、于損益支出類賬戶。其借方登記銷售費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 銷售費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額銷售費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）銷售費(fèi)用的會計處理賬務(wù)處理： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用時，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。例4.1_7 企業(yè)用銀行存款支付本月銷售商品的廣告費(fèi)1500元，展覽費(fèi)2000元。借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 1500展覽費(fèi) 2000 貸：銀行存款 3500例4.1_8 企業(yè)用銀行存款支付公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用差旅費(fèi) 500貸：銀行存款 500例4.1_9 計提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊

7、費(fèi)1500元。借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 1500貸：累計折舊 1500第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)于資金籌集和退出的核算關(guān)于資金籌集和退出的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金退出的核算所有者投入；所有者投入；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本合同期滿或破產(chǎn)清合同期滿或破產(chǎn)清算時收回的投資額；算時收回的投資額；企業(yè)減資發(fā)還股款企業(yè)減資發(fā)還股款余額余額企業(yè)實(shí)有的資企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額本或股本數(shù)額借：銀行存款借：銀行存款 固定資產(chǎn)（等等）固定資產(chǎn)（等等） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本借：盈余公積借：盈余公積 資本公積資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本有關(guān)規(guī)定：有關(guān)規(guī)定：P80一、資金

8、籌集業(yè)務(wù)的核算短期借款（長期借款）取得借款（本金）歸還借款尚未歸還的借款例4.2_1 企業(yè)收到國家投資200 000元，存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 例4.2_2 企業(yè)收到華泰公司投入的不需要安裝的新設(shè)備一臺和一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的價值為300 000元，專利價值為600 000元。 借：固定資產(chǎn) 300 000 無形資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 900 000 取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息歸還借款歸還借款取得借款：取得借款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款支付借款利息：（按季結(jié)算）支付借款利息：（按季結(jié)算）借：財務(wù)費(fèi)用借

9、：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（銀行存款）貸：應(yīng)付利息（銀行存款）歸還借款歸還借款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例3 3 由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入借入50 00050 000元，存入銀行，借款期限為元，存入銀行，借款期限為2 2個月。個月。借：銀行存款50 000貸：短期借款50 000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例4 4 因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入因購置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35 10035 100元，元，借款期為借款期為2 2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備3

10、0 00030 000元，增值稅稅元，增值稅稅率率17%17%，計，計5 1005 100元。元。借：銀行存款35 100貸：長期借款35 100借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備35 100貸：銀行存款35 100籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算借入資金的核算例例5 5 因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料120 000120 000元（包括增值稅），向銀行借入長期借款支付價款。元（包括增值稅），向銀行借入長期借款支付價款。借：銀行存款120 000貸：長期借款120 000借：工程物資120 000貸：銀行存款120 0001.讓售甲材料一批，價款讓售甲材料一批，價款30 000元

11、，款存銀行，元，款存銀行，該批材料的采購成本為該批材料的采購成本為18 000元。元。第三節(jié)第三節(jié) 賬戶分類賬戶分類一、一、 賬戶按內(nèi)容分類賬戶按內(nèi)容分類二、二、 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類（一）靜態(tài)賬戶（一）靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 2.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 3.所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本原始投入形成實(shí)收資本原始投入形成盈余公積經(jīng)營過程形成盈余公積經(jīng)營過程形成資本公積原始投入與經(jīng)營過資本公積原始投入與經(jīng)營過 程共同形成程共同形成未分配利潤經(jīng)營過程形成未分配利潤經(jīng)營過程形成1.收入類賬戶收入類賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）動態(tài)賬戶

12、（二）動態(tài)賬戶2.2.費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用與收入對應(yīng)與收入對應(yīng)余額余額資產(chǎn)類資產(chǎn)類主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本3.3.利潤類賬戶利潤類賬戶 對外投資損益狀況投資收益對外投資損益狀況投資收益企業(yè)最終財務(wù)成果本年利潤企業(yè)最終財務(wù)成果本年利潤營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用怎樣提供指標(biāo)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)提供什么指標(biāo)e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。固定資產(chǎn)、存貨等。2. 2. 資本賬戶資本賬戶: : 所有者權(quán)益增減變動和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類所有者權(quán)益增減變動和實(shí)

13、有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。賬戶結(jié)構(gòu)。( e.g.( e.g.實(shí)收資本、資本公積、盈實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤余公積和未分配利潤) )3.3.結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)債權(quán)性質(zhì) e.g.e.g.資產(chǎn)類資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)債務(wù)性質(zhì) e.g.e.g.負(fù)債類負(fù)債類共同性質(zhì)共同性質(zhì) e.g.e.g.其他往來其他往來根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)其他往來明細(xì)賬：其他往來明細(xì)賬：例：例：其他往來（總賬）其他往來（總賬）期初余額期初余額 200200債權(quán)增加債權(quán)增加 100100債務(wù)減少債務(wù)減少 5050債權(quán)減少債權(quán)減少 300300債務(wù)增加債務(wù)增加 2

14、00200本期發(fā)生額本期發(fā)生額 150150 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 500500期末余額期末余額 1501504.4.跨期攤配賬戶：長期待攤費(fèi)用跨期攤配賬戶：長期待攤費(fèi)用（二）調(diào)整賬戶（二）調(diào)整賬戶p調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)調(diào)整某些基本賬戶計價的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。合，反映某項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。1.1.抵減賬戶抵減賬戶p 余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.e.g.累計折舊累計折舊2.2.附加賬戶附加賬戶p性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。pe.g.e.g.債券的面值與溢價

15、。在溢價發(fā)行債券并收到債券的面值與溢價。在溢價發(fā)行債券并收到銀行存款時，會計分錄為：銀行存款時，會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 1 200 0001 200 000 貸：應(yīng)付債券債券面值貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 0001 000 000 債券溢價債券溢價 200 000200 0003.3.抵減附加賬戶：抵減附加賬戶：p同時具備同時具備“1”1”、“2”2”的特性。的特性。e.g.e.g.材料成本差異材料成本差異材料成本差異材料成本差異入庫材料的超支差異入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異入庫材料的節(jié)約差異余額余額 期末庫存材料的期末庫存材料的凈超支差異凈超支差異余額余額 期末庫

16、存材料的期末庫存材料的凈節(jié)約差異凈節(jié)約差異實(shí)際成本計劃成本實(shí)際成本計劃成本00，差額為超支差異，差額為超支差異材料實(shí)際成本計劃成本節(jié)約差異（材料實(shí)際成本計劃成本節(jié)約差異（“原材料原材料”的抵減賬戶）的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實(shí)際成本計劃成本實(shí)際成本計劃成本00，差額為節(jié)約差異，差額為節(jié)約差異材料實(shí)際成本計劃成本超支差異（材料實(shí)際成本計劃成本超支差異（“原材料原材料”的附加賬戶）的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計算公式材料成本差異率計算公式材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本24 000 24 00020 0004 0001 000

17、材料采購材料采購1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入庫，計劃成本入庫，計劃成本20 00020 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本1 0001 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本2 0002 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本2 0002 000結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價值調(diào)為實(shí)際成本）材料價值調(diào)為實(shí)際成本）3 00015 0006 000原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；領(lǐng)用材料平時按計劃

18、成本計入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實(shí)際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實(shí)際成本；材料成本差異賬戶此時為原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本18 000 18 000材料采購材料采購原材料原材料入庫，計劃成本入庫，計劃成本20 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本1 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本2 000領(lǐng)用，計劃成本領(lǐng)用，計劃成本2 000結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際成本）（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際成本）1 50015 0004 500結(jié)論：

19、結(jié)論：原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；原材料賬戶始終以計劃成本反映收、發(fā)、存；領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；領(lǐng)用材料平時按計劃成本計入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實(shí)際成本；月末余額：原材料材料成本差異庫存原材料實(shí)際成本；材料成本差異賬戶此時為原材料的材料成本差異賬戶此時為原材料的賬戶。賬戶。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 000500500（總）差異額（總）差異額（總）庫存材料計劃成本（總）庫存材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）原材料賬戶期初余額本期入庫（計劃成本）公式分析與實(shí)例公式分析與實(shí)例原材料原材料材料成本差異材料成本差