淺談作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

1、淺談作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 成本管理 企業(yè) 摘要:作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象,通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法,作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中具有重要地位。本文對作業(yè)成本法的概念和思想進(jìn)行了介紹,并對作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行了對比,最后對企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的原則和步驟進(jìn)行了探討。 關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 成本管理 企業(yè) 1 作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法在很多領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用,并取得了令人滿意的效果,作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,ABC)的產(chǎn)生最早

2、可追溯到20世紀(jì)50年代Kohle教授的會(huì)計(jì)師詞典,在該著作中首次出現(xiàn)了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年,美國的喬治?斯拖布斯(George I. Staubus)教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)(Activity Costing and Inut-Outut Accounting)中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng),等概念作了全面系統(tǒng)的討論。 作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始,到物料供應(yīng);從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程,通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量,最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí),經(jīng)過

3、對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤,為消除不增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,增加需求者價(jià)值,提供有用信息,促進(jìn)最大限度的節(jié)約,提高決策、計(jì)劃、控制能力,以最終達(dá)到提高企業(yè)競爭力和獲利能力,增加企業(yè)價(jià)值的目的。 ABC的出發(fā)點(diǎn)是為了滿足最終顧客或服務(wù)的需要,設(shè)計(jì)出每一項(xiàng)作業(yè),形成作業(yè)鏈,每一個(gè)作業(yè)都需要消耗成本,而作業(yè)的產(chǎn)出的價(jià)值,又向下一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移,以此類推,直到產(chǎn)品到最終顧客手里。其指導(dǎo)思想就是“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組合,然后形成各種產(chǎn)品成本。銀行的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的,而業(yè)務(wù)活動(dòng)引起資源耗費(fèi)。

4、因此,按照業(yè)務(wù)活動(dòng)分配資源能夠得到更為準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。在作業(yè)成本法下,直接成本和間接成本作為產(chǎn)品或服務(wù)所消耗作業(yè)的成本被同等地對待,它拓寬了成本的計(jì)算范圍,使計(jì)算出來的產(chǎn)品或服務(wù)的最終成本更加準(zhǔn)確和客觀。而傳統(tǒng)成本計(jì)算方法隨著企業(yè)經(jīng)營中的間接成本比例大幅提高,企業(yè)金融產(chǎn)品和服務(wù)種類增多而批量減少,已不能合理地將間接成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 作業(yè)成本法的基本原理是:在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,以作業(yè)為核算對象,通過對作業(yè)成本的核算來追蹤成本的形成和積累過程。作業(yè)成本計(jì)算通常分二個(gè)步驟進(jìn)行: 第一步,確認(rèn)作業(yè),并按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫,以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間

5、接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)是消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作,是產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。 第二步,以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因,確定了作業(yè)動(dòng)因,就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫中的間接費(fèi)用按各最終產(chǎn)品消耗作業(yè)動(dòng)因量的比例進(jìn)行分配,計(jì)算出產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本,進(jìn)而確定最終產(chǎn)品成本。 2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相互聯(lián)系,有其共同之處。它們都是在其特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制以及企業(yè)管理環(huán)境產(chǎn)生的,都是一種成本核算辦法,進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,最終都對企業(yè)經(jīng)營決策和市場導(dǎo)向具有一定的影響和作用。 2.1 作業(yè)成本法

6、與傳統(tǒng)成本法都有其相適應(yīng)的環(huán)境和特定條件 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法通常假定有利可圖的顧客是那些購買量大的顧客,是那些企業(yè)的忠誠顧客,并相信“利隨客來”。然而,對顧客收益的研究卻表明,上述觀點(diǎn)并不正確。作業(yè)成本法作為一種成本會(huì)計(jì)模型,它首先在組織內(nèi)部確定若干個(gè)“作業(yè)成本池”(cost pools),亦稱“作業(yè)中心”(activity centers)。然后將作業(yè)成本池的成本按作業(yè)動(dòng)因(基于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)全過程所卷入的各項(xiàng)作業(yè)的量)分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出(產(chǎn)品或服務(wù))。因此,作業(yè)管理可以幫助管理人員很容易地發(fā)現(xiàn)價(jià)值是如何實(shí)現(xiàn)最大化的,企業(yè)業(yè)績是如何被提高的。所以企業(yè)在應(yīng)用中,一定要針對企業(yè)的特定情況,對作業(yè)成本法

7、和傳統(tǒng)的方法進(jìn)行合理的取舍才能達(dá)到最優(yōu)的效果。 2.2 兩種成本核算體系中對直接費(fèi)用的處理一致 產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目分為:原材料、能源、制造費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊及修理費(fèi)用等,在這些成本項(xiàng)目中原材料和能源費(fèi)用通常都有計(jì)量,根據(jù)計(jì)量分別計(jì)入不同類別的產(chǎn)品成本中;人工費(fèi)用中直接工人的計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資均可根據(jù)服務(wù)對象計(jì)入不同類別的產(chǎn)品成本中;可以歸屬到某個(gè)產(chǎn)品中的機(jī)器設(shè)備折舊和維修費(fèi)用也可以直接計(jì)入不同類別的產(chǎn)品成本中。上述幾類成本項(xiàng)目不論是作業(yè)成本法還是傳統(tǒng)成本法的會(huì)計(jì)核算的處理都是一致的。        3 企業(yè)實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的步驟 3.1 企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的原則 3.2 實(shí)施步驟作業(yè)成本計(jì)算法的具體步驟 第一步,確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)成本法實(shí)施的關(guān)鍵就是確立一個(gè)個(gè)具體的作業(yè),而作業(yè)中心則是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分,這些都是生產(chǎn)的基本單位。所以認(rèn)清對象,對所要控制的每個(gè)實(shí)體有清楚的正確的劃分是非常必要的。 第二步,確立作業(yè)動(dòng)因,作業(yè)動(dòng)因是揭示作業(yè)消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出之間數(shù)量關(guān)系的指標(biāo)。從成本發(fā)生的角度看,作業(yè)是成本發(fā)生的起因,產(chǎn)品是成本發(fā)生的結(jié)果,作業(yè)動(dòng)因則是它們之間相互關(guān)聯(lián)的中介因子,它揭示了產(chǎn)品和作業(yè)消耗之間的數(shù)量關(guān)系。作業(yè)為我們展示了工作的對象