企業(yè)資產(chǎn)資料減值準備財務核銷工作規(guī)則(DOC5)

1、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于印發(fā)中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則的通知國資發(fā)評價200567 號各中央企業(yè)：為加強中央企業(yè)財務監(jiān)督， 規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷行為， 促進企業(yè)建立和完善內部控制制度，根據(jù)中央企業(yè)財務決算報告管理辦法 （國資委令第 5 號）和國家有關財務會計制度，我們制定了中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則 ，現(xiàn)印發(fā)給你們。請結合企業(yè)實際，認真執(zhí)行，并及時反映工作中有關情況和問題。附件： 1. 中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則2 關于中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則實施的有關說明二。五年三月二十五日附件一：中央企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作規(guī)則第一章 總則第一條 為

2、加強國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 （以下簡稱國資委） 所出資企業(yè) （以下簡稱企業(yè)）財務監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷行為，促進企業(yè)建立和完善內部控制制度，依據(jù)中央企業(yè)財務決算報告管理辦法 （國資委令第5 號）和國家有關財務會計制度規(guī)定，制定本規(guī)則。第二條 企業(yè)按照國家有關財務會計制度規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準備財務核銷工作，適用本規(guī)則。第三條 本規(guī)則所稱資產(chǎn)減值準備財務核銷是指企業(yè)按照國家有關財務會計制度和國資委有關財務監(jiān)督規(guī)定，對預計可能發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生事實損失， 對該項資產(chǎn)進行處置，并對其賬面余額和相應的資產(chǎn)減值準備進行財務核銷的工作。資產(chǎn)減值準備具體包括

3、企業(yè)按照國家有關財務會計制度規(guī)定計提的短期投資跌價準備、委托貸款減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備、長期投資減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。第四條 本規(guī)則所稱事實損失是指企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)， 有確鑿和合法證據(jù)表明該項資產(chǎn)的使用價值和轉讓價值發(fā)生了實質性且不可恢復的滅失， 已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入。第五條國資委依法對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作進行監(jiān)督。第二章 資產(chǎn)減值準備財務核銷原則第六條企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，應當按照國家有關財務會計制度規(guī)定，定期對各項資產(chǎn)進行全面清理核實，遵循謹慎性原則，規(guī)范建立資產(chǎn)減值準備計提制度，如實預計潛在損失和合理計

4、提相應的資產(chǎn)減值準備， 并做好資產(chǎn)減值準備的轉回和核銷工作。第七條企業(yè)對按照國家有關財務會計制度規(guī)定計提了減值準備的各項資產(chǎn)進行 認真甄別分類，對不良資產(chǎn)應當建立專項管理制度，組織力量進行認真清理和追索，清 理和追索收回的資金或殘值應當及時入賬，對形成事實損失的資產(chǎn)按規(guī)定要求和工作程序進行財務核銷。第八條 企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷應當遵循客觀性原則。當已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)成為事實損失時，不論該項資產(chǎn)是否提足了資產(chǎn)減值準備，企業(yè)都應當按照規(guī)定 對該項資產(chǎn)賬面余額與已計提的資產(chǎn)減值準備進行財務核銷。第九條企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷應當依據(jù)國家財務會計制度和國資委有關規(guī) 定，對已計提資產(chǎn)減值準備資

5、產(chǎn)發(fā)生損失的事實進行認真確認，取得確鑿證據(jù)，履行規(guī) 定的財務核銷程序。第十條企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷應當認真執(zhí)行資產(chǎn)損失責任追究相關規(guī)定，在查明資產(chǎn)損失事實和原因基礎上，分清責任，提出整改措施，并對相關責任人進行責任 追究。第三章資產(chǎn)減值準備財務核銷依據(jù)第十一條企業(yè)進行資產(chǎn)減值準備財務核銷，應當在對資產(chǎn)損失組織認真清理調查 的基礎上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力的相關證據(jù)，社會中介機構的法律 鑒證或公證證明以及特定事項的企業(yè)內部證據(jù)等。第十二條短期投資跌價準備和長期投資跌價準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）上市流通的短期投資和長期債權投資發(fā)生事實損失的，應當取得企業(yè)內部業(yè) 務授權投資

6、和處置的相關文件，以及有關證券交易結算機構出具的合法交易資金結算單 據(jù)；（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；（三）被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當?shù)?工商部門注銷、吊銷公告，或有關機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報 告及清算完畢證明；（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；（五）涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行 完畢的相關證明；（六）其他足以證明該短期投資或長期投資發(fā)生事實損失的合法、有效證據(jù)。

7、第十三條壞賬準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）債務單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；（二）債務單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當?shù)毓?商部門注銷、吊銷公告、有關機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及 清算完畢證明；（三）債務人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應當取得有關方面出具的債 務人已失蹤、死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實無財產(chǎn)可以清償， 或沒有承債人可以清償?shù)淖C明；（四）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；（五）涉及仲

8、裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行 完畢的相關證明；（六）與債務單位（人）進行債務重組的，應當取得債務重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；（七）債權超過訴訟時效的，應當取得債權超過訴訟時效的法律文件；（八）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應當取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)董 事會或經(jīng)理（廠長）辦公會議批準的會議紀要；（九）其他足以證明應收款項確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第十四條委托貸款減值準備財務核銷，根據(jù)委托貸款的性質，比照短期投資和長期投資減值準備的核銷依據(jù)進行。第十五條存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備依據(jù)下列證據(jù)進 行財務核銷：（一）發(fā)生盤虧的，應當取得完整

9、、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關責任部門審核決仁（二）報廢、毀損的，應當取得相關專業(yè)質量檢測或技術部門出具的鑒定報告，以 及清理完畢的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明。（三）因故停建或被強令拆除的，應當取得國家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關部 門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；（四）對外折價銷售的，應當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明；（五）涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；（六）應由責任人或保險公司賠償?shù)模?應當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司 的理賠計算單及銀行進賬單；（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生事實損失的

10、，應當取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；（八）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在建工程確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第十六條無形資產(chǎn)減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務核銷：（一）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值的， 應當取得相關技術、 管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報告；（二）已超過法律保護期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當取得已超 過法律保護的合法、有效證明；（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第四章資產(chǎn)減值準備財務核銷程序第十七條企業(yè)應當對資產(chǎn)減值準備財務核銷建立完善的內控制度。規(guī)范資產(chǎn)減值準備財務核銷管理工作，明確審批工作程序，并依據(jù)企業(yè)實際劃定內部核準權限。第

11、十八條企業(yè)應當加強對計提減值準備資產(chǎn)的管理工作，組織力量采取有效措施積極進行清理和追索， 定期或至少每年進行一次全面復查，按照國家有關財務會計制度 和企業(yè)相關內控制度規(guī)定的工作程序，認真組織做好企業(yè)及所屬子企業(yè)的資產(chǎn)減值準備 財務核銷管理、備案及核準工作。第十九條 企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷，應當遵循以下基本工作程序：（一）企業(yè)內部相關部門提出核銷報告，說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責任追究等工作情況，并逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)；（二）企業(yè)內部審計、監(jiān)察、法律或其他相關部門對該項資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進行審核，提出審核意見；（三）企業(yè)財務部門對核銷報告和核銷證據(jù)材料進行復核，并提出復核意見

12、；（四）設立董事會的企業(yè)由董事會核準同意；未設立董事會的企業(yè)由經(jīng)理（廠長） 辦公會議核準同意，并形成會議紀要；（五）按照企業(yè)內部核準權限，需報上級企業(yè)（單位）核準確認的，應當報上級企 業(yè)（單位）核準確認;（六）根據(jù)企業(yè)會議紀要、上級企業(yè)（單位）批復及相關證據(jù)，由企業(yè)負責人、總 會計師（或主管財務負責人）簽字確認后，進行相關資產(chǎn)的賬務處理和資產(chǎn)減值準備財 務核銷。第二十條企業(yè)按照內部核準程序進行資產(chǎn)減值準備財務核銷后，應當在年度財務決算中由會計師事務所對資產(chǎn)減值準備財務核銷情況進行重點審計，形成資產(chǎn)減值準備財務核銷專項報告，隨年度財務決算一并向國資委報備，并在財務決算情況說明書中單獨披露。第二十

13、一條 企業(yè)每年隨年度財務決算向國資委報備相關資產(chǎn)減值準備財務核銷情況時，應提供如下報備材料：（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷情況報告，包括：核銷資產(chǎn)減值準備的類別、核 銷資產(chǎn)的清理與追索情況、核銷金額與原因、企業(yè)內部核銷審批程序等；（二）屬于較大資產(chǎn)損失的財務核銷，企業(yè)應當逐筆逐項附報資產(chǎn)確認為事實損失 的相關合法證據(jù)、企業(yè)董事會或經(jīng)理（廠長）辦公會會議紀要、上級企業(yè)（單位）批復 文件以及有關資產(chǎn)損失的責任認定和責任追究情況；（三）會計師事務所出具的企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷審核說明（涉及國家安全的企業(yè)，由企業(yè)內審機構出具）；（四）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷備案表及其他相關材料。第二十二條 國資委對

14、企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷管理建立備案和抽查制度，對企業(yè)較大資產(chǎn)損失的財務核銷建立合規(guī)性核準制度，并作為企業(yè)年度財務決算審核工作內容之一，以加強對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作的監(jiān)督。第五章 資產(chǎn)減值準備財務核銷的審計與信息披露第二十三條 會計師事務所及企業(yè)內審機構在年度財務決算審計中應當對企業(yè)資 產(chǎn)減值準備財務核銷的情況進行審計（對較大資產(chǎn)損失的財務核銷，應當逐筆逐項進行 審計），出具資產(chǎn)減值準備財務核銷審核說明，并作為年度財務決算審計報告的附件進 行單獨披露。第二十四條 主審會計師事務所應當對參審會計師事務所審計的相關子企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷情況進行復核確認，并發(fā)表審計意見。第二十五條 會計

15、師事務所在年度財務決算審計報告及附件中披露的企業(yè)資產(chǎn)減 值準備財務核銷信息基本內容包括：（一）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷證據(jù)的充分性與確鑿性；（二）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作程序的合規(guī)性；（三）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷賬務處理的正確性；（四）企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷年度決算信息披露的真實性與完整性等。第二十六條 主審會計師事務所對參審會計師事務所審計的企業(yè)資產(chǎn)減值準備財 務核銷情況發(fā)表的審計意見披露如下：（一）參審會計師事務所是否對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務核銷進行重點審計，特別是對較大資產(chǎn)損失的財務核銷是否進行了逐筆逐項審計；（二）參審會計師事務所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務核銷審計意見及信

16、息披露 情況；（三）參審會計師事務所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務核銷審計確認結果的合規(guī)性；（四）主審會計師事務所與參審會計師事務所對參審企業(yè)的資產(chǎn)減值準備財務核銷 審計確認結果存在的差異及原因等；（五）其他需披露的信息。第六章工作責任與監(jiān)督第二十七條 企業(yè)主要負責人、總會計師（主管財務負責人）應當對企業(yè)資產(chǎn)減值 準備財務核銷負領導責任，企業(yè)財務部門應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作負具體 管理責任，企業(yè)審計、監(jiān)察、法律等部門應當對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作負審核 與監(jiān)督責任，企業(yè)內部相關部門應負責提供審核與監(jiān)督工作所需的相關材料；企業(yè)集團 總部對所屬子企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷工作負組織和監(jiān)督

17、責任。第二十八條 企業(yè)應當對向會計師事務所和國資委提供的資產(chǎn)減值準備財務核銷 相關資料的真實性、合法性和完整性承擔責任。會計師事務所對企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務 核銷審核說明的真實性、可靠性承擔相應責任。第二十九條企業(yè)在資產(chǎn)減值準備財務核銷過程中，未履行相關內部審批程序和未 取得有效、合法證據(jù)，弄虛作假，擅自處置的，國資委責令予以糾正，并對企業(yè)給予通 報批評；違反國家有關法律法規(guī)，情節(jié)嚴重，造成國有資產(chǎn)流失的，追究企業(yè)負責人及 相關責任人的責任；有犯罪嫌疑的，依法移交司法機關處理。第三十條會計師事務所及注冊會計師在承辦企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷審計業(yè) 務過程中，違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定，弄虛作假，提供虛假財務信息，情節(jié)較輕的， 國資委依法予以警示談話并記錄在案；情節(jié)嚴重的，將會同有關部門依法進行處罰。第三十一條 國資委有關工作人員在企業(yè)資產(chǎn)減值