2018年中級-實務(wù)復(fù)習(xí)資料整合

1、第一章總論（2分）L財務(wù)報告日標(biāo)財齊報告目標(biāo) 會計基本假設(shè) L會計鄴H 總的，會計信息質(zhì)量要求資產(chǎn)、負憤、所書者權(quán)益L會計要素的確認與計量一收入、費用、利潤本章基本結(jié)構(gòu)框架L會計要素計量屬性第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo)一、財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策?！纠}？多選題】下列項目中，屬于財務(wù)報告目標(biāo)的是（）。A.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)的會計信息B.向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關(guān)的會計信息C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況D.滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要【

2、答案】ABC二、會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間和環(huán)境等所作的合 理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設(shè)。（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。例如：A公司的會計要反映的是 A公司這個空間范圍內(nèi)的資金運動，而且是站在A公司的角度進行反映和描述的，則 A公司就是會計主體。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計 主體界定了會計核算的空間范圍?！咎崾尽糠ㄈ耸且环N享有民事主體資格的組織

3、，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立 地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人一定是會計 主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，法人一定是會計主體，但會計主體不一定是法人?！九e例】甲乙丙集團J潦此乙公司|I 一可七 J'- 一【例題多選題】甲公司對乙公司進行投資，占乙公司有表決權(quán)股份的80%乙公司屬于甲公司的子公司，下列各項中應(yīng)當(dāng)屬于乙公司會計核算范圍的是（）。A.甲公司對乙公司進行股權(quán)投資B.乙公司從甲公司處購入原材料C.乙公司為甲公司提供咨詢服務(wù)D.甲公司將產(chǎn)成品銷售給丁公司【答案】ABC（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)

4、營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會 大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。典型會計處理：固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷，賒購存貨，賒銷產(chǎn)品等。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起止日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的 報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度?！咎崾?/p>

5、】在我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進 行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的財務(wù)報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。三、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！咎崾尽繖?quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費用的確認應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生 作為確認的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，除此 之外的業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。【例】甲公司將一棟廠房出租給乙公司，租賃期 2年（2017年4月1日至2019年3月31日），乙公司一次全額支付甲公

6、司 2年租金240萬元。權(quán)責(zé)發(fā)生制：借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入90預(yù)收賬款150240240收付實現(xiàn)制：貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計 信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。一、可靠性（真實）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確 認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)

7、二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者 等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等 財務(wù)報告使用者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括下列要求：1 .同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意中級實務(wù)變更。2 .不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易

8、或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計 信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以 使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息?！纠}判斷題】甲公司存貨發(fā)出計價采用月末一次加權(quán)平均法，因管理需要將其改為移動加權(quán)平均法違背可比性原則。（）【答案】X【解析】此變更屬于會計政策變更，變更后的會計政策可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息則不違背 可比性原則?！狙由煺f明】下列均不違背可比性原則1 .所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時按追溯調(diào)整法進行會計處理；2 .投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時按追溯調(diào)整法進行會計處

9、理；3 .合并報表的準(zhǔn)備工作中，統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間；4 .長期股權(quán)投資投資比例發(fā)生變化更而進行的追溯調(diào)整。五、實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易 或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。實質(zhì)重于形式案例：1 .合并報表的編制2 .融資租賃的會計處理3 .售后回購4 .售后租回5 .分期收款銷售商品的會計處理六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易

10、 或者事項。想：¥ 10元，是否重要？甲公司盈利10元；甲公司虧損 10元?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或 者收益、低估負債或者費用?！咎崾尽恐斏餍缘膽?yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估 負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。【例題多選題】下列各項經(jīng)濟事項中，體現(xiàn)謹慎性的有（）。A.固

11、定資產(chǎn)加速折舊B.計提存貨跌價準(zhǔn)備C.或有應(yīng)付金額符合或有事項確認負債條件的確認預(yù)計負債D.計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金【答案】ABCD【例題？判斷題】企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。（）（2011年）【答案】X【解析】謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資中級實務(wù)產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。八、及時性（快）及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、 計量和報告，不得提前或者延后。滿足及時性會計信息質(zhì)量要求，可能會影響會計信息的可靠性。第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則資產(chǎn) 二負債+所

12、有者權(quán)益+收入-費用會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體 化？會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀 況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類？反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和 利潤？一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的 資源？（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1,與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能

13、流入企業(yè)；2,該資源的成本或者價值能夠可靠地計量？【例題？多選題】下列各項中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）？A,經(jīng)營租出的設(shè)備B.經(jīng)營租入的設(shè)備C,準(zhǔn)備購入的設(shè)備D,融資租入的設(shè)備【答案】AD【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源？選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項C不是企業(yè)過去的交易或事項 ？【例題？判斷題】企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件？（）（2016年）【答案】V【提示】資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目

14、備抵的項目（如相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn) 備）？資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額？例如：某項存貨的賬面余額為100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元，則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為 80萬元？固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價，原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準(zhǔn)備？固定資產(chǎn)原價100萬元，已計提折舊 30萬元，已計提減值準(zhǔn)備 20萬元，則賬面余額 100萬元，固定 資產(chǎn)賬面凈值=原價-累計折舊=100-30=70 （萬元），賬面價值=原價-累計折舊-減值準(zhǔn)備=100-30-20=50 （萬 元）？二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債

15、，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（二）負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：中級實務(wù)1 .與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2 .未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量？三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益？公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益？所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)？（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 、留存收益等？1 .所有者投入的資本，是指所有者投

16、入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的 金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投資資本作 為資產(chǎn)公積（資本溢價）反映 ？2 .直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失？3 .利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的流入？4 .損失是指由企業(yè) 非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟 利益的流出？項目計入當(dāng)期損益計入所有者權(quán)益利得（非日常）營業(yè)外收入其他綜

17、合收益損失（非日常）營業(yè)外支出5 .留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤？（三）所有者權(quán)益的確認條件由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量？【例題？判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認和計量主要依賴于資產(chǎn)、負債等其他會計要素的確認和計量？（）（2012年）【答案】V【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債，由所有者享有的剩余權(quán)益？因此，所有者權(quán)益的確認和計量依賴于資產(chǎn)、負債等會計要素的確認和計量 ？【例

18、題多選題】企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于利得的有（）？A.接受捐贈資產(chǎn)8 .無法支付的應(yīng)付賬款C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.出租房屋取得的租金收益【答案】ABC【解析】選項D屬于企業(yè)收入核算范圍 ？四？收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?？會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 ？與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流入？（二）收入的確認條件收入在確認時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴格的確認條件？收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少？且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認？因此，收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1 .與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很

19、可能流入企業(yè)；中級實務(wù)2 .經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；3 .經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量？【例題多選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是（）？A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料4 .4S店銷售小汽車C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】選項 D屬于“營業(yè)外收入”核算的范圍？五？費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的？會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 ？與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出？（二）費用的確認條件費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合費用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資

20、產(chǎn)減少或者負債增加？且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認？因此，費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：1 .與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2 .經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；3 .經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量？【例題？單選題】關(guān)于會計要素，下列說法中不正確的有（）？A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少B.費用可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少C.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項【答案】B【解析】費用可能表現(xiàn)為負債的增加？六？利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)

21、的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)？營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤表年 月項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用（收益以“-”號填列）資產(chǎn)減值損失力口：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）1投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（略）六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額 ？直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 ？其中，收

22、入減去費用后的凈額反 映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績？直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益濕終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的？與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失？企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得 ？費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 ？（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用 ？利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及 利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入？費用？利得？損失金額的計量？利 得影響損益的利得，即 “營業(yè)外收入”處置固定資產(chǎn)形成的收益； 處置無形資產(chǎn)

23、所有權(quán)形成的收益； 現(xiàn)金溢余無法查明原因部分等。直接計入 所有者權(quán) 益的利得可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益增加；自用房地產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形 成的增值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的 增值等。收 入納入營業(yè)利潤中 經(jīng)濟利益的流入主營業(yè)務(wù)收入； 其他業(yè)務(wù)收入； 財務(wù)收益等。損 失影響損益的損失，即 “營業(yè)外支出”處置固定資產(chǎn)形成的損失； 處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失； 債務(wù)重組損失等。直接計入 所有者權(quán) 益的損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值暫時下降；權(quán)益法下被投資方具他綜合收益減少；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的 減值等。費

24、 用納入營業(yè)利潤中 經(jīng)濟利益的流出主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；營業(yè)稅金及附加；管理費用；財務(wù)費用；銷售費用；資產(chǎn)減值損失等。資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值 計量；負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或 者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量？2 .重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付 該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量？案例：固定資產(chǎn)盤盈3 .可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或

25、者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的 成本？估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量？案例：存貨期末計價4 .現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期 限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量？案例：持有至到期投資可收回金額計算5 .公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所 需支付的價格（脫手價格）？案例：可供出售金融資產(chǎn) ？交易性金融資產(chǎn)？公允價值計量的投資性房地產(chǎn)期末計量【提示】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本？在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)

26、財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本？可變現(xiàn)凈值？現(xiàn)值？公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其 他計量屬性？【例題？單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于（）？ （2014 年）A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.可變現(xiàn)凈值【答案】C【解析】歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物， 選項C正確？【例題？判斷題】會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金 額的過程？（）（2014年）【答案】V【例題？判斷

27、題】公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移 一項負債所需支付的價格 ？（）【答案】V補充內(nèi)容：增值稅和消費稅的會計核算一？增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù) ？應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的以增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種 流轉(zhuǎn)稅？我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物溫供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）銷售應(yīng)稅服務(wù)？無形資產(chǎn)？不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為），以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅 人？其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù) ？郵政服務(wù)？電信服務(wù)？金融服務(wù)？現(xiàn)代服務(wù)？生活服務(wù)？根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)

28、模納稅人。一般納稅人采用購進扣稅法計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅?其計算公式如下:生產(chǎn)環(huán)節(jié) _批發(fā)環(huán)節(jié)f 零售環(huán)節(jié)-消費者購買價款1。0萬元：A購買價款150萬元額，然后對當(dāng)期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額【提示】增值稅是在價格以外另外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多少并不會 影響企業(yè)當(dāng)期損益？具體說明如下：收入（100萬元）+增值稅（17萬元）=含稅金額（117萬元）收入+收入X稅率=含稅金額收入X （ 1+稅率）=含稅金額收入=含稅金額+ （ 1+稅率）“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交

29、增值稅”明細科目應(yīng)交稅疑一一應(yīng)交增值稅L進項稅額之已交稅金3 .減免稅款4 .轉(zhuǎn)出未交增值稅5 .銷項稅額抵減L銷項稅額6 .進項稅額轉(zhuǎn)出7 .出口退稅8 .轉(zhuǎn)出多交增值稅二？消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn) ？委托加工和進口應(yīng)稅消費品（15種）的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的 一種稅？【提示】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當(dāng)期 的損益？價內(nèi)稅圖解：企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算中級實務(wù)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅本章小結(jié)會計信息 質(zhì)量要求r財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo)U會計基本假設(shè)_會計基

30、礎(chǔ)-資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益收入、費用、利潤一會計要素計量屬性會計要素的確認與計量第二章存貨（2分）存貨的確認和初始計量存貨的概念存貨的確認條件存貨的初始計量存貨期末計量原則本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨的期末計量L存貨期末計量方法第一節(jié)存貨的確認和初始計量一？存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品？處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 ？在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等？具體包括：原材料？庫存商品？周轉(zhuǎn)材料？發(fā)出商品？委托加工物資？在途物資？材料采購？生產(chǎn)成本等？【提示】存貨的 最終目的是為了出售，注意與固定資產(chǎn)的區(qū)分 ？二？存貨的確認條件同時滿足下列條件時予以確認：1 .存貨所包

31、含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2 .存貨的成本能夠可靠計量 ？【例題單選題】下列各項中不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目列示的是（）？A.委托代銷商品B.工程物資C.委托加工物資D.存貨跌價準(zhǔn)備【答案】B【解析】工程物資在資產(chǎn)負債表中單獨列示，此項不屬于企業(yè)的存貨 三？存貨的初始計量一采購成本r力口工成本.其他成本（一）外購的存貨1.外購存貨的入賬成本=買價+相關(guān)稅費+運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前挑選整理費等【提示1 I倉儲費庫房前I存貨成本.J后：當(dāng)期損益或存貨成本【提示2】相關(guān)稅費：增值稅？消費稅？資源稅產(chǎn)r-一般納稅人計入（ 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）增值稅一小婭模納稅人

32、計入存貨采購成本LJ【例題？多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）？A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當(dāng)中，選項 A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車 船稅，應(yīng)該計入管理費用，選項 B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當(dāng)中， 選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入管理費用，選項 D錯誤？【例題多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。（2015年）A.入庫前的挑選整理費B.

33、運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】ABC【解析】選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本2 .商品流通企業(yè)的采購成本（1）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費？裝卸費？保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本？（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計 入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本？（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）？3 .采購過程中的損

34、耗處理（1）應(yīng)從供貨單位？外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待 處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理？序號情況是否計入存貨成本1進口原材料支付的關(guān)稅V2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失X【計入營業(yè)外支出】3為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接 確定的設(shè)計費【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過程中 發(fā)生的制造費用5運輸途中的合理損耗V6存貨采購過程中的保險費V7存貨入庫前的挑選整理費V8存貨采購過程中的運輸費用V【銷售存貨運費計入銷售費用】9存貨采購過程中的裝卸費-v-10存

35、貨入庫后發(fā)生的儲存費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一 個階段所必需的存儲費用）X【計入管理費用】（二）進一步加工取得的存貨1,委托外單位加工的存貨委托加工物資耗用物資實際成本.>支付加工費、運雜費 收回物資的實際成本> <代收代繳消費稅應(yīng)計入的消費稅 >甲公司乙公司煙葉煙絲委托加工物資原材料等應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅zu160萬兀運黃：10加工費：5020萬元甲公司乙公司煙葉煙絲代收代繳消費稅委托加工物資庫存商品材料:100運費:10加工費* 50消費稅：201R0萬元ri收回后直接對外出售一一計入1委托加工物資借方）消費稅 H 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一一計入、應(yīng)交稅費一

36、一應(yīng)交消費稅c借方），委托加工應(yīng)稅消費品委托加工物資收回后直接出售售價 不高于受托方計稅價露,委托加工物包（消幫稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)_稅消費品或高于受>托方計稅價格出售【提示】根據(jù)稅法規(guī)定委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委 托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價格出售 或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交 稅費一一應(yīng)交消費稅”科目的借方 ？【例題判斷題】企業(yè)委托外單位進行加工一批應(yīng)稅消費品，受托方按法定義務(wù)以代收代繳了消費稅？如果企業(yè)

37、收回后以不高于受托方代收代繳消費稅計稅價格出售直接對外出售，則受托方代收代繳的消費稅 計入委托加工物資成本中？（）【答案】V【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）？原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付？雙方適用的增值稅稅率為 17%?甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：【答案】（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資一一乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格 =（20 000+7 000 ） / （1-10%） =30 000

38、 （元）【提示】組成計稅價格 =（材料成本+加工費）/ （1-消費稅稅率）受托方代收代繳的消費稅稅額=30 000 X 10%=3 000 （元）應(yīng)交增值稅稅額=7 000 X 17%=1 190 （元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：7 0001 1903 000借：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 一一應(yīng)交消費稅11 19010 000 (7 000+3 000 )1 19011 190貸：銀行存款甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的: 借：委托加工物資乙企業(yè)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生

39、產(chǎn)應(yīng)稅消費品的:借：原材料27 000（20 000+7 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的：借：庫存商品30 000（20 000+10 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費稅稅費為10%勺應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣？甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%?不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元？（201

40、5年）A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納消費稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計入 委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本=30+6=36 （萬元）？2.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本=直接材料+直接人工+制造費用【提示】非正常消耗的直接材料 ？直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害計入“營業(yè)外支出”，管理不善計入“管理費用”），不得計入存貨成本？（三）其他方式取得的存貨1 .投資者投入：公允價值入賬2 .非貨幣性資產(chǎn)交換？債務(wù)重組：略【例2-2】 20X9年1月1日，A？B？C三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司（

41、以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅額為 850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為 35%甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率為17%甲公司采用實際成本法核算存貨？【答案】本例中，由于甲公司為增值稅一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元？因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算？A在

42、甲公司享有的實收資本金額 =10 000 000 X3 5%=3 500 000 （元）A在甲公司投資的資本溢價 =5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）850 000貸：實收資本 A3 500 000資本公積一一資本溢價2 350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨直接人工+其他直接費用+間接費用【例題？判斷題】企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定？（）（2016年）第二節(jié)存貨的期末計量、存貨期末計量原

43、則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提 存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。成本：賬面余額?？勺儸F(xiàn)凈值：預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。成本90萬元-1預(yù)il售價1Mz/元,礦石講.，出加力精礦粉|預(yù)計銷售稅費I。元成本£口力無存貨跌價準(zhǔn)備32020300借：存貨跌價準(zhǔn)備20貸；資產(chǎn)減值損失20可變現(xiàn)凈值=1 口。10 20： 70 （萬元）存貨片價準(zhǔn)備 借,資產(chǎn)戰(zhàn)值損失15.弓萬元貸：存貨跌價準(zhǔn)備L515萬元£0萬元好跌位準(zhǔn)備2g萬元借：存貨跌價準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失88萬元20萬元【提示】對于用

44、于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其終端產(chǎn)品如果沒有減值，則該材料不認定減值，應(yīng)維持原賬面 價值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生減值而且減值是由于材料減值所造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計 價?！九e例】A公司庫存商品100件，每件商品的成本為 10萬元，其中已經(jīng)簽訂合同的商品 60件，合同價 為每件12萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為 1.5萬元；該商品在市場上的售價為每件 10.5萬元，預(yù)計每 件商品的銷售稅費為 1萬元?！敬鸢浮坑泻贤尕浛勺儸F(xiàn)凈值 =（12-1.5 ） X 60=630 （萬元）有合同存貨成本=10X60=600 （萬元），未減值。無合同存貨可變現(xiàn)凈值 =（10.5-1 ） X 40=380

45、（萬元）無合同存貨成本 =10X40=400 （萬元），減值20萬元。如果原存貨跌價準(zhǔn)備期初貸方余額為15萬元，則借：資產(chǎn)減值損失5貸：存貨跌價準(zhǔn)備5【提示】在計算存貨跌價準(zhǔn)備時不能將有合同部分與無合同部分合并在一起認定存貨的減值，否則無 合同部分該存貨出現(xiàn)減值的金額就會被有合同部分存貨的增值金額所掩蓋。【舉例】B公司庫存甲材料1 000件，每件材料的成本為10萬元，甲材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，每件材料經(jīng)追加成本2萬元后加工成一件完工 A產(chǎn)品。已簽訂合同的 A產(chǎn)品為400件，每件A產(chǎn)品的合同價為13 萬元，單件銷售稅費預(yù)計為2萬元；單件 A產(chǎn)品的市場售價為每件 15萬元，單件銷售稅費預(yù)計為2.5萬

46、有合同部分甲材料的可變現(xiàn)凈值=（13-2-2 ） X 400=3 600 （萬元），其成本=10X400=4 000 （萬元），減值400萬元；無合同甲材料的可變現(xiàn)凈值=（15-2.5-2 ） X 600= 6 300 （萬元），其成本=10X 600=6 000 （萬元），未減值。如果原存貨跌價準(zhǔn)備期初貸方余額為500萬元，則借：存貨跌價準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100【提示】期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存 在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末 可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從

47、而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。-產(chǎn)楠的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價產(chǎn)品估計銷售稅費有合同工合同價沒有合同;市場價生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的可變現(xiàn)凈值-生產(chǎn)產(chǎn)品的估/售價- 產(chǎn)品估計銷侑稅費進一步加工而-直接出售材料的可變現(xiàn)凈值=材料估計售價材料估計銷俸稅費【例題？單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售 WT品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品 100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)

48、品在2011年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。（2012年）A.176B.180C.186 D.190 【答案】B 【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8 X 100=180 （萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =2X 100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，選項B正確?！纠}單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙

49、材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。（2013年）A.68B.70C.80D.100【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的成本= 100 + 40= 140 （萬元），可變現(xiàn)凈值=110-2 = 108 （萬元），發(fā)生了減值，說 明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；材料的可變現(xiàn)凈值68萬元（=110-40-2 ）,相比成本100萬元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價值為 68萬元?！纠}單選題】2013年12月1

50、日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于 2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品 300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為 1.5萬元（不含增值稅）。甲公司 預(yù)計銷售上述 300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。（2014年）A.425B.525 C.540 D.550 【答案】無答案 【解析】有合同部分：200噸庫存商品可變現(xiàn)凈值 =2 X 200-25 X 200/300=383.33

51、 （萬元），其成本=1.8X 200=360 （萬元），可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：100噸庫存商品可變現(xiàn)凈值=1.5 X 100-25 X 100/300=141.67 （萬元），其成本=1.8 X100=180 （萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計量。上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值 =1.8 X 200+141.67=501.67 （萬元）。因此本題無答案?！纠}？單選題】大江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2017年1月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由大江公司于2017年3月6日向M公司銷售

52、筆記本電腦 1 000臺，每臺1.2萬元。2017年1月31日大江公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為 1 200萬元。2017年1月31日市場銷售價格為每臺 0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2017年1月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元A.1 200B.1 180C.1 170 D.1 230 【答案】B 【解析】由于大江公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價 =1 000 X 1.2=1 20

53、0 （萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200X 0.95=190 （萬元）。銷售合同約定數(shù)量 1 000臺，其可變現(xiàn)凈值 =1 200-1 000X0.05=1 150 （萬元），成本=1 000 X 1=1 000 （萬 元），賬面價值為 1 000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值 =200 X 0.95-200 X 0.05=180 （萬元），其成本=200 X 1=200 （萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180 （萬元）?！纠}單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，存貨跌價準(zhǔn)備余額 20萬元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公

54、司所簽合同約定的20臺A產(chǎn)品。該合同約定A產(chǎn)品每臺售價10萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成 20臺A產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺 A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。該原材料期末的賬面價值為（）萬元。A.85 B.75 C.100 D.105 【答案】A【解析】原材料是專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以要先計算A產(chǎn)品是否發(fā)生減值。A產(chǎn)品的成本=100 +95=195 （萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20X 10-20 X1=180 （萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計算材料可變現(xiàn)凈 值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20X 10-95-20 X 1=85 （萬元），低于其成本100萬元，因此該原材料期末賬面價值為85萬元。二、存貨期末計量方法中級實務(wù)（一）存貨減值跡象的判斷發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：1,市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2 .企業(yè)使