2022年整體改制方案范文

1、2022年整體改制方案范文整體改制中的個(gè)人所得稅問(wèn)題有限公司整體改制為股份公司時(shí)，由于往往存在留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增股本的過(guò)程，故個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅。但在ipo實(shí)務(wù)中，確有一些公開(kāi)認(rèn)為不需要繳稅的案例。案例1公元太陽(yáng)能_年_月，公元太陽(yáng)能公開(kāi)了整體改制中規(guī)避個(gè)人所得稅的一種常用的操作辦法。股改前，將有限公司注冊(cè)資本增加至預(yù)定的股本；股改時(shí)，股份公司股本即為有限公司實(shí)收資本。根據(jù)公元太陽(yáng)能于_年_月公布的首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)（申報(bào)稿），其改制前后的權(quán)益結(jié)構(gòu)如表所示。凈資產(chǎn)項(xiàng)目股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)凈資產(chǎn)合計(jì)改制前11000.00168

2、25.88公元太陽(yáng)能股改時(shí)個(gè)人股東未繳納個(gè)人所得稅，審核中顯然是受到了重點(diǎn)_，保薦機(jī)構(gòu)的反饋意見(jiàn)如下：在整體變更中未增加注冊(cè)資本，自然人股東不需要繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門對(duì)此予以批復(fù)認(rèn)可；實(shí)際控制人對(duì)整體變更時(shí)可能涉及的個(gè)人所得稅事項(xiàng)做出了相關(guān)承諾，因此，上述事宜對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市未構(gòu)成障礙。按上述案例中的理解，凈資產(chǎn)中的留存收益未增加股本，而是增加了資本公積，留存收益轉(zhuǎn)增股本是需要交稅的，但轉(zhuǎn)增資本公積并不需要交稅。案例_天龍光電_光電_年年末上市，其招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)改制沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的論述引起了很大的爭(zhēng)議。根據(jù)_光電于_年_月公布的首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)（申報(bào)

3、稿），_光電改制前后的權(quán)益結(jié)構(gòu)如表所示。_光電的做法是改制中一個(gè)非常普通的操作，但保薦機(jī)構(gòu)的反饋意見(jiàn)如下：目前我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。整體改制時(shí)不是轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過(guò)程，自然人股東不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納個(gè)人所得稅的義務(wù)。凈資產(chǎn)項(xiàng)目股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)凈資產(chǎn)合計(jì)15249.8015249.80上述保薦機(jī)構(gòu)的理解，顯然是“不走尋常路”。不過(guò)，財(cái)政部的一紙檢查公告很快宣布了這不是一條正確的道路。_年_月，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第_號(hào)），認(rèn)為：_光電_年以盈余公積、未分配利潤(rùn)折股，自然人股東未繳納個(gè)人所得稅_

4、萬(wàn)元。在_光電案例中，根據(jù)財(cái)政部計(jì)算的補(bǔ)稅_萬(wàn)元測(cè)算，正好是個(gè)人股東享受的留存收益的_%，即財(cái)政部認(rèn)為：全部留存收益都要納稅，但原資本公積部分不需要交稅。結(jié)合上述兩個(gè)案例，根據(jù)目前稅法的規(guī)定，繼續(xù)分析如何把握整體改制個(gè)人所得稅問(wèn)題。1.整體改制屬于轉(zhuǎn)增行為整體改制應(yīng)理解為資本轉(zhuǎn)增行為，即用原屬于有限公司的資本公積（原資本公積）和留存收益進(jìn)行轉(zhuǎn)增，形成新股份公司的股本和資本公積（新資本公積）。對(duì)轉(zhuǎn)增過(guò)程，有兩種不同理解：第一種，原資本公積和留存收益一并轉(zhuǎn)入新股本，超過(guò)新增股本部分計(jì)入新資本公積。第二種，留存收益同時(shí)轉(zhuǎn)增股本和新資本公積，可能存在的具體情況包括：留存收益超過(guò)新增股本時(shí)，視作留存收益

5、部分轉(zhuǎn)增股本，部分轉(zhuǎn)增新資本公積；留存收益等于新增股本時(shí)，視作留存收益全部轉(zhuǎn)增股本；留存收益低于新增股本時(shí)，視作留存收益全部轉(zhuǎn)增股本，原資本公積再轉(zhuǎn)增不足的股本。再具體到上述案例，其轉(zhuǎn)增過(guò)程如下：（1）公元太陽(yáng)能顯然符合上述第二種理解。股本前后未發(fā)生變化，新增股本為0，即留存收益全部形成了資本公積。如果是第一種理解，其留存收益_萬(wàn)元亦應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（2）在_光電案例中，保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為整體改制時(shí)不是轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過(guò)程，顯然是不對(duì)的，按第二種理解，具體為：留存收益合計(jì)_萬(wàn)元，其中_萬(wàn)元轉(zhuǎn)增了股本，_萬(wàn)元轉(zhuǎn)增了資本公積。但是，財(cái)政部把握的應(yīng)該是第一種理解，留存收益和原資本公積全部轉(zhuǎn)入股本，而不是分

6、別轉(zhuǎn)入股本和資本公積。2.目前稅法的相關(guān)規(guī)定（1）留存收益轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)_號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總_關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅_（國(guó)稅發(fā)_號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總_關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)_號(hào)）的規(guī)定，有限公司從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公

7、積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此也應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）留存收益轉(zhuǎn)增資本公積。對(duì)于留存收益轉(zhuǎn)增資本公積，稅法沒(méi)有直接的規(guī)定。_年，國(guó)家稅務(wù)_在對(duì)網(wǎng)上咨詢問(wèn)題“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅。”的答復(fù)中明確：盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總_關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅_（國(guó)稅發(fā)_號(hào)

8、）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，_個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總_關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函_號(hào)）的規(guī)定，對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅。3.對(duì)稅法理解存在的爭(zhēng)議（1）對(duì)留存收益轉(zhuǎn)增過(guò)程的不同理解。將公元太陽(yáng)能的轉(zhuǎn)增過(guò)程理解為盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本公積，那么_光電也可以此來(lái)抗辯：其轉(zhuǎn)增過(guò)程可以視為留存收益部分轉(zhuǎn)增股本，部分轉(zhuǎn)增資本公積，轉(zhuǎn)入股本部分繳納個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)入資本公積部分不

9、繳稅。從處罰結(jié)果看，財(cái)政部顯然不是這樣把握的。但國(guó)家稅務(wù)_的咨詢問(wèn)答卻認(rèn)可了整體改制中留存收益轉(zhuǎn)增股本和資本公積的情況。（2）資本公積轉(zhuǎn)增是否繳稅。有限公司形成的原資本公積轉(zhuǎn)增股本（包括有限公司階段轉(zhuǎn)增資本）是否需要繳納個(gè)人所得稅，爭(zhēng)議點(diǎn)在于對(duì)“對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅”的理解。狹義地理解，不征稅的資本公積是股份公司發(fā)行股票形成的溢價(jià)，有限公司的資本溢價(jià)不屬此列；而廣義地理解，有限公司亦屬于股份制企業(yè)，股票溢價(jià)與資本溢價(jià)并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別，所以有限公司的資本溢價(jià)理應(yīng)不繳稅。4.實(shí)務(wù)中能不能學(xué)習(xí)公元太陽(yáng)能對(duì)于整體改制的個(gè)人所得稅問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)審核中的口徑是。ipo公司在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本，個(gè)人股東是否需繳納個(gè)人所得稅，怎么繳納，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門決定。從實(shí)務(wù)中看，目前各地