建筑業(yè)營改增計(jì)算方法

1、2016建筑業(yè)營改增計(jì)算方法根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，全面推開后，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。此外，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 對銷售不動產(chǎn)

2、，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定則公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提

3、供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；個(gè)人銷售自建自用住房等。文件還規(guī)定了一系列享受扣減增值稅的規(guī)定，涉及退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售等。營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=10000

4、*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(含稅)=

5、4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。相關(guān)閱讀：“營改增”政策解讀建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為

6、一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。三、稅率和征收率(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。(三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(二)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅

7、額=銷售額稅率。不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣

8、進(jìn)項(xiàng)稅額的除外)、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+稅率)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(二)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納

9、稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+征收率)(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(五)試點(diǎn)納稅

10、人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)(一)基本規(guī)定1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)

11、構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。3、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定1、一般納稅人異地預(yù)繳方式(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)

12、稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。2、小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑

13、據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具(一)納稅人使用發(fā)票種類1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。(二)發(fā)票開具1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。2、發(fā)票作廢與退回(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)

14、備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。3、紅字專用發(fā)票開具納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。(三)發(fā)票認(rèn)證增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。1、發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，

15、或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。2、取消認(rèn)證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為https：/fpdk.hb-n-)，查詢、勾選確認(rèn)增值稅發(fā)票信息，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵

16、扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定

17、價(jià)比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項(xiàng)目定價(jià)的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算

18、看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響1.資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。2.收入、利潤下降對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑

19、業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111(1+11%).相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3.現(xiàn)金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)

20、建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財(cái)稅部門在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上

21、看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元(111003%)。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元9990(55%+5%)(1+17%)17%，銷項(xiàng)稅額為1100萬元11100(1+11%)11%，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870

22、)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長遠(yuǎn)看

23、，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個(gè)社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級營改增下的建筑業(yè)稅負(fù)變化的臨界點(diǎn)計(jì)算營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)還是高出了6個(gè)點(diǎn)，因此整體稅負(fù)變化不大。今天無意中計(jì)算了一下，當(dāng)建筑材料的在整個(gè)建筑定價(jià)中比例為多少時(shí)才與原來的稅負(fù)相等。我的計(jì)算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目定價(jià)10000萬元(含稅價(jià))營業(yè)稅=10000*3%=300萬元增值稅：假設(shè)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則：增值稅

24、=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果營改增前后稅負(fù)不變，則有：990.99-X=300得出：X=690.99萬元因此，可以得出如下結(jié)論：1、該臨界點(diǎn)稅負(fù)需要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目定價(jià)比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負(fù)。2、如果企業(yè)能取得17%的材料進(jìn)項(xiàng)，材料占比是多少呢?假設(shè)建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元材料占項(xiàng)目定價(jià)的比

25、例=4755.64/10000=47.55%因此，只有當(dāng)17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時(shí)稅負(fù)才會低于營改增前。建筑行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。因此，建筑業(yè)對于項(xiàng)目采取簡易方式還是一般方式，需要結(jié)合項(xiàng)目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進(jìn)行綜合考慮。從上述計(jì)算看，鋼構(gòu)企業(yè)的稅負(fù)將會明顯降低，因?yàn)殇摌?gòu)企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析一、營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響1.資產(chǎn)下降建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對原實(shí)施營業(yè)稅時(shí)會有

26、所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。2.收入、利潤下降對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元111(1+11%).相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。3.現(xiàn)金流減少由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金