第九章收益確定和利潤分配

1、整理ppt1第九章第九章 收益確定和利潤分配收益確定和利潤分配本本 章章 導(dǎo)導(dǎo) 讀讀 本章主要介紹費(fèi)用、收入的確認(rèn)和利潤的形成過程，會計(jì)利潤與應(yīng)稅收益的差別，利潤凈額的計(jì)算方法。利潤分配的去向和利潤分配過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序。整理ppt2一、費(fèi)用的含義一、費(fèi)用的含義我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！逼髽I(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在獲取收入過程中，對企業(yè)所掌握或控制資源的耗費(fèi)，包括對人力、物力和財(cái)力的消耗。第一節(jié)費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用整理ppt3三、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用的分類整理ppt4整理pp

2、t5四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量u確認(rèn)費(fèi)用的三種標(biāo)準(zhǔn)：u按費(fèi)用與營業(yè)收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)；u按系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偡绞郊右源_認(rèn)；u直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；凡是在當(dāng)期支付的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量費(fèi)用；由于使用以前取得資產(chǎn)而形成的費(fèi)用，以該資產(chǎn)的取得成本為基礎(chǔ)進(jìn)行合理分配來計(jì)量費(fèi)用。整理ppt6第二節(jié)收入第二節(jié)收入一、收入的定義一、收入的定義收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等業(yè)資產(chǎn)等日常活動日?；顒又兴纬傻闹兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利經(jīng)濟(jì)利益益的總流入。的總流入。日?；顒又钙髽I(yè)為完日常活動指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事

3、成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動。的所有活動。經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)。化為非現(xiàn)金資產(chǎn)。整理ppt7二、收入的特征二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。u(3)收入本身能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。u（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。整理ppt8 收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤表上反映。 確認(rèn)收入必須符合兩個(gè)基本條件：與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入能夠可靠地計(jì)量。四、收入的

4、確認(rèn)四、收入的確認(rèn)整理ppt9收入確認(rèn)的不同情況收入確認(rèn)的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2）長期工程（包括勞務(wù)）合同一般根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而應(yīng)收取的使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）分期收款銷售商品時(shí)，以合同約定的收款日期確認(rèn)收入。整理ppt10 根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。五、收入的會計(jì)處理五、收入的會計(jì)處理整理ppt11第三節(jié)利潤第三節(jié)利潤u利利潤是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得

5、的經(jīng)營成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動及其他活動中取得的收入同為取得這些收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比后的差額，如果收入小于所發(fā)生的成本和費(fèi)用，則其差額為虧損。利潤確定必須遵循配比原則！整理ppt12+投資收益（-損失） 營業(yè)利潤+ 營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 . 利潤總額根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和支出等組成部分。 營業(yè)收入- 營業(yè)成本- 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費(fèi)用- 管理費(fèi)用- 財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益（-損失） 利潤總額的組成利潤總額的組成整理ppt13一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì) 所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為了取得稅后凈利潤而必須承擔(dān)的一項(xiàng)

6、費(fèi)用，而不屬于利潤分配的范疇。 所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，是國家依據(jù)稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的稅收，具有強(qiáng)制性、無償性等特征。 凈利潤凈利潤 = = 利潤總額利潤總額 - -所得稅所得稅第四節(jié)第四節(jié)所得稅的確定所得稅的確定整理ppt14二、二、所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算會計(jì)利潤與應(yīng)稅收益會計(jì)利潤與應(yīng)稅收益會計(jì)利潤，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過財(cái)務(wù)會計(jì)程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的利潤總額，因而會計(jì)利潤也稱為稅前賬面收益。應(yīng)稅收益也稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、原則和計(jì)算方法等方面的差異，會計(jì)

7、利潤和應(yīng)稅收益往往存在差別。整理ppt15應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益的計(jì)算 應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后的余額。應(yīng)稅收益的確定方法與財(cái)務(wù)會計(jì)有所不同。 財(cái)務(wù)報(bào)告按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息。整理ppt16u永久性差異，指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。u例如：罰沒款支出等。時(shí)間性差異，指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但

8、在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。例如：不同折舊方法導(dǎo)致的費(fèi)用差異。 按照會計(jì)制度核算的會計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異，按其產(chǎn)生原因分為兩類：整理ppt173 3所得稅費(fèi)用的確定和會計(jì)處理所得稅費(fèi)用的確定和會計(jì)處理u由由于會計(jì)利潤和應(yīng)稅收益之間通由由于會計(jì)利潤和應(yīng)稅收益之間通常存在一定的差異，在計(jì)算應(yīng)納所得常存在一定的差異，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需要先按稅法的規(guī)定將會計(jì)利潤稅時(shí)需要先按稅法的規(guī)定將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅收益，然后再乘以適用稅調(diào)整為應(yīng)稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應(yīng)交所得稅的金額。率，得出應(yīng)交所得稅的金額。整理ppt18 例：例：A A公司公司20062006年實(shí)現(xiàn)利潤

9、總額年實(shí)現(xiàn)利潤總額 （稅前）為（稅前）為682,980682,980元，其中含股權(quán)投資收益元，其中含股權(quán)投資收益70,00070,000元，元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與接受投資企業(yè)的所得稅稅率與A A公司相同。另公司相同。另有已列為營業(yè)外支出的罰款支出有已列為營業(yè)外支出的罰款支出42,00042,000元，元，工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資22,00022,000元。該公司適元。該公司適用所得稅稅率為用所得稅稅率為33%33%。u應(yīng)稅收益應(yīng)稅收益682980-70000682980-7000042000+22000=67698042000+22000=676980元元u應(yīng)交所得稅應(yīng)

10、交所得稅=676,980=676,980* *33% =223,40333% =223,403元元整理ppt19第五節(jié)第五節(jié)利潤分配利潤分配一、稅后利潤的分配順序一、稅后利潤的分配順序u1.1.被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收滯納金被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。和罰款。u2.2.超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)期限按規(guī)定用稅超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)期限按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損。后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損。u3.3.提取法定盈余公積金，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤提取法定盈余公積金，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤（減稅后利潤彌補(bǔ)虧損）的一定比例提??；（減稅后利潤彌補(bǔ)虧損）的一定比例提??；4.4.提取任意盈余公積金

11、；提取任意盈余公積金；5.5.向投資者分配利潤。向投資者分配利潤。整理ppt201.1.企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金；盈余公積金和公益金；2.2.企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）的一定比例（一般為的一定比例（一般為10%10%）提取法定盈）提取法定盈余公積金，當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注余公積金，當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注冊資本的冊資本的50%50%時(shí)可不再提??；時(shí)可不再提??；二、對利潤分配的限制條件二、對利潤分配的限制條件3.3.在提取盈余公積金以前，在提取盈余公積金以前，不得向投資者分配利潤；不得向投資者分配利潤；4.4.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，原企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，原則上不得向投資者分配利則上不得向投資者分配利潤。潤。整理ppt21 設(shè)置設(shè)置“利潤分配利潤分配”賬戶，反映利潤分配的去向和結(jié)賬戶，反映利潤分配的去向和結(jié)果。果。 為了正確劃分各個(gè)年度的利潤和利潤分配的界限，為了正確劃分各個(gè)年度的利潤和利潤分配的界限，在每年年末，必須對在每年年末，必須對“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”賬戶的各明細(xì)賬戶的期末余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶的各明細(xì)賬戶的期末余額進(jìn)行