行政事業(yè)單位會計做帳講義

1、內(nèi)容提要：二、新舊制度的主要變化二、新舊制度的主要變化n進一步明晰會計核算目標(biāo)n改進會計核算方法n更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求n充實資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容n新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容n增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理n基建會計信息要定期并入“大賬”n增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容n進一步規(guī)范收入和支出的核算n完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)三、新制度的具體內(nèi)容制度共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）第四章 負(fù)債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-

2、36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務(wù)報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第一章 總則適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織會計核算目標(biāo)：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第二章 會計信息質(zhì)量要求n明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解

3、性。第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)n1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計

4、量n2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額l1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；l4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則行政單位的負(fù)債按照流動性，

5、分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第四章 負(fù)債第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行

6、政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進行計量。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進行計量。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金n新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)

7、現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款n新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款銀行存款n有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日

8、或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。銀行存款銀行存款收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度n新舊無變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政

9、應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度n新舊無變化n有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入財政授權(quán)支付 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支

10、付） 貸 ：零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細(xì)核算。n有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房1

11、0間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3. 逾期3年或

12、以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款預(yù)付賬款預(yù)付賬款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。n關(guān)注點：采用“雙分錄”核算n有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付5

13、0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 1000003個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款2. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款

14、項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等預(yù)付賬款預(yù)付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款

15、以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。n有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他

16、應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）存貨存貨n新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理存貨存貨n需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在

17、購進時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨存貨n有關(guān)賬務(wù)處理：購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借

18、：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨存貨資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費經(jīng)費支出支出 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨存貨存貨置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等存貨存貨接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存

19、貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）存貨存貨委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收

20、入庫 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本存貨存貨存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等存貨存貨存貨存貨經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨

21、存貨存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)

22、將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n需要注意的幾點：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n具體賬務(wù)處理：購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)

23、稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其

24、成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物）

25、貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、置換換出固定資

26、產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸

27、：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格

28、無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)費經(jīng)費支出支出財政財政撥款收入撥款收入資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報廢核準(zhǔn)報廢累計折舊累計折舊n新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。n需要注意的幾點：行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提

29、固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 累計折舊累計折舊n需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 累計折舊累計折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名

30、義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。累計折舊累計折舊n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核

31、算。在建工程在建工程n需要注意的幾點：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程在建工程n有關(guān)賬務(wù)處理：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)在建工程在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資

32、產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程在建工程在建工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程6.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）

33、在建工程在建工程在建工程在建工程8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)在建工程在建工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款10.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程在建工程在建工程設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的

34、成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等在建工程在建工程3.設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在建工程在建工程信息系統(tǒng)建設(shè)1.發(fā)生各項建設(shè)支出時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同

35、時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。n需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產(chǎn)要計提攤銷 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余

36、額賬戶用款額度等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2.軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)

37、當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；按照名義金額入賬。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造

38、或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出售、置換換出無形資產(chǎn)1.出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不

39、能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)2.報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢累計攤銷累計攤銷n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷累計攤銷累計攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年

40、限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。累計攤銷累計攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，

41、應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。累計攤銷累計攤銷n有關(guān)賬務(wù)處理：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)

42、價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n需要注意的幾點：行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 與“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n有關(guān)賬務(wù)處理：按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入

43、待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應(yīng)收賬款時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢

44、時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資實現(xiàn)出售、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的

45、 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)予以處

46、理時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目政府儲備物資政府儲備物資n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算政府儲備物資政府儲備物資n有關(guān)賬務(wù)處理：購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶

47、用款額度等政府儲備物資政府儲備物資接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲備物資 貸：政府儲備物資行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。采用“雙分錄”核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n需要注意的幾點：與公共基礎(chǔ)設(shè)

48、施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施n有關(guān)賬務(wù)處理：行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施公

49、共基礎(chǔ)設(shè)施與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時 借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊

50、貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)n有關(guān)賬務(wù)處理：受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的

51、委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 小結(jié)：采用小結(jié)：采用“雙分錄雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類科核算方法的資產(chǎn)類科目目n預(yù)付賬款n存貨n固定資產(chǎn)n在建工程n無形

52、資產(chǎn)n政府儲備物資n公共基礎(chǔ)設(shè)施小結(jié)：資產(chǎn)類與小結(jié)：資產(chǎn)類與“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”使用相關(guān)的科目使用相關(guān)的科目n現(xiàn)金n應(yīng)收賬款n預(yù)付賬款n其他應(yīng)收款n存貨n固定資產(chǎn)n無形資產(chǎn)n政府儲備物資n公共基礎(chǔ)設(shè)施n在建工程 小結(jié)：受托代理資產(chǎn)小結(jié)：受托代理資產(chǎn)n貨幣現(xiàn)金、銀行存款n接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等） 對應(yīng)科目均“受托代理負(fù)債”（一）負(fù)債核算內(nèi)容變化細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等科目。增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。應(yīng)繳財政款應(yīng)繳

53、財政款n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。原有應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款分別用于核算應(yīng)繳財政的預(yù)算資金和預(yù)算外資金，現(xiàn)在都在本科目核算。應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款n需要注意的幾點：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。應(yīng)繳款項 “應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定 ” 進行管理。通過國庫統(tǒng)一賬戶核算的單位，直接上交國庫，可以通過備查薄核算?！皣匈Y產(chǎn)處置和出租出借收入”明確為應(yīng)繳財政

54、款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款n有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn)。 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費n有關(guān)賬務(wù)處理：因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費代扣代繳

55、個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）/經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，計算應(yīng)付職工薪酬金額 。 例如：某單位職工工資1000元

56、，津貼補貼1000元，單位按照收入總額的12%計提住房公積金，按照8%計提社會保險金。 借：經(jīng)費支出 2400 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000 -地方（部門）津補貼 1000 -住房公積金 240 -社會保險金 160 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用50元。 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）50 貸：其他應(yīng)收款 50 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅5元 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）5 貸：應(yīng)繳稅費 5應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會保險費（個人比例分別為12%和2%） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）280 貸：其他應(yīng)付款-住房公積金 240 -社會保險

57、費 40 單位繳納為職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬-社會保險費 160 -住房公積金 240 貸：零余額賬戶用款額度等 400 單位繳納代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：其他應(yīng)付款-住房公積金 240 -社會保險費 40 貸：零余額賬戶用款額度 280應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬單位向職工支付工資 （支付工資時，按照代扣之后的金額繳納） 借：應(yīng)付職工薪酬（工資）665 （1000-50-5-280=665） 貸：零余額賬戶用款額度 665 注意：職工社會保險和住房公積金分為兩個部分，單位承擔(dān)部分和代扣代繳部分，這兩個部分記入的應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)科目不同。 凡是單位代扣代繳為

58、職工承擔(dān)的費用，先通過“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目核算，單位實際支付給職工的工資按照扣繳之后的金額支付。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。采用“雙分錄”核算方法。尚未履行付款義務(wù)時，真實反映負(fù)債，在凈資產(chǎn)中反映為借方，不影響經(jīng)費支出，不影響預(yù)算執(zhí)行。實際履行付款義務(wù)時，體現(xiàn)為經(jīng)費支出增加，執(zhí)行預(yù)算。n有關(guān)賬務(wù)處理：收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額

59、度等無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理 （作義務(wù)發(fā)生時的相反分錄） 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)收貨時收貨時資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定固定資產(chǎn)（存貨）資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）固定資產(chǎn)（存貨）n收貨時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn) 財政財政撥款支出撥款支出 財政財政撥款收入撥款收入付款時付款時n付款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入（直接支付）/零余額賬戶

60、用款額度（授權(quán)支付）/銀行存款（其他方式支付） 應(yīng)付政府補貼款應(yīng)付政府補貼款n新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認(rèn)。 應(yīng)付政府補貼款應(yīng)付政府補貼款n有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付政府補貼款 支付應(yīng)付的政府補貼款 借：應(yīng)付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款n新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1