出口貨物退免稅計算及會計處理

1、 出口貨物退免稅計算及會計處理【例題3-1】某進出口公司20××年8月進貨及申報退稅的情況如下，該筆出口貨物申報退稅的關聯(lián)號為20120801。出口貨物的進貨明細商品碼商品名稱數(shù)量單價計稅金額退稅率6101909000男大衣1000件90元9000013%6101909000男大衣3000件70元21000013%6101909000男大衣1000件80元8000013%出口貨物的出口明細商品碼商品名稱數(shù)量6101909000男大衣1000件6101909000男大衣4000件此例計算是多筆進貨對應多筆出口的業(yè)務。在此法下計算出口退稅，應保持進貨數(shù)量與出口數(shù)量一致。在本例中

2、，進貨數(shù)量剛好和出口數(shù)量一致。如果進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應到主管退稅機關開具外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨分批申報單，作為下次申報退稅的進貨依據(jù)；根據(jù)計算公式，先計算關聯(lián)號內(nèi)的加權平均單價，再根據(jù)出口數(shù)量及出口退稅率計算應退稅額。關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價=關聯(lián)號內(nèi)相同商品碼的各筆進貨總金額/關聯(lián)號內(nèi)商品碼的各筆進貨總數(shù)量=90 000 210 00080 00010003 000 1 000=76（元）該企業(yè)20××年8月的應退稅額=出口數(shù)量合計×關聯(lián)號內(nèi)加權平均單價×適用退稅率=5 000 × 76 ×13%49 400（元）對“一對一”、“

3、一對多”、“多對一”三種對應關系的計算方法與本例基本相同，本節(jié)不再舉例?！纠}33】20××年7月，某市凱瑞進出口公司（外貿(mào)）購人一批服裝面料，委托A生產(chǎn)企業(yè)加工服裝，收回后用于出口。購入服裝面料取得增值稅專用發(fā)票，計稅金額為100 000元，稅額17 000元，取得加工費的增值稅專用發(fā)票，金額為50 000元，稅額8 500元。男士服裝的出口退稅率為13%，服裝面料的退稅率為11%。【根據(jù)財稅2012年39號文，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口

4、料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率 根據(jù)上述文件，凱瑞進出口公司支付A企業(yè)加工費為50 000元（不含稅）。A生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，金額150000元，稅額25500元。】退稅計算：原政策下的退稅計算：加工費應退稅額=50 000 × 13% =6 500（元）服裝面料應退稅額= 100 000 × 11% = 11 000（元）該公司應退稅額=6 500 +11 000 =17

5、 500（元）新政策下的退稅計算應退稅額=150000× 13%=19500元按照計算增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉入主營業(yè)務成本。則：結轉成本稅額=購進貨物計稅價格×征退稅率之差=150 000 × (17% 13% )=6000（元）會計處理：(1)購入面料入庫借：庫存商品服裝面料 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000貸：銀行存款 117 000(2)將面料銷售給A生產(chǎn)企業(yè)，開具增值稅專用發(fā)票借：借：應收賬款-A生產(chǎn)企業(yè) 117 000貸：其他業(yè)務收入 100 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 17000借：其他業(yè)務成本 100

6、 000 貸：庫存商品-服裝面料 100 000(3)從A生產(chǎn)企業(yè)購回男士服裝借：庫存商品男士服裝 150 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 25500貸：銀行存款 58500 應收賬款-A生產(chǎn)企業(yè) 117000（5）貨物出口后申報退稅的核算。同時，提取出口退稅和結轉成本。借：主營業(yè)務成本一出口商品一男士服裝 6 000貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 6 000借：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 19 500貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 19 500(6)收到出口退稅核算借：銀行存款 19 500貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 19 500【例題34】凱富進出口

7、公司（具有進出口經(jīng)營權）于20××年8月進口Y原料一批，假如海關代征增值稅按85%免稅（目前，海關基本是按全額免稅，本題為特別舉例），國外進料l 000 000元。企業(yè)將此原料作價銷售給乙工廠， 銷售價1 200 000元（不含稅），加工完成后乙工廠將成品全部返銷凱富進出口公司，銷售價1 400 000（不含稅），并于當月全部出口，并且單證收齊。 進口原材料的征稅率為17%，復出口成品退稅率為13%。有關數(shù)據(jù)計算： 海關代征增值稅=1 000 000 ×17%×15% (100% 85%)=25 500（元） 銷售原材料銷項稅=1 200 000 

8、15;17% =204 000（元） 購進成品進項稅額=1 400 000 ×17% =23 800（元） 視同一般貿(mào)易出口貨物應退稅額=1 400 000 ×13% =182 000（元） 銷售進口料件應抵扣稅額=120 000 ×13% =156 000（元） 該筆進料加工出口貨物應退稅額=視同一般貿(mào)易出口貨物退稅額銷售進口料件應抵扣稅額+海關代征增值稅=182 000156 000 +25 500 = 51 500（元） 會計處理如下： (1)根據(jù)相關進口單據(jù)，做會計分錄： 借：在途物資一進口一材料 1 000 000 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 25

9、 500 貸：銀行存款 1 025 500(2)企業(yè)購進Y材料入庫，根據(jù)入庫憑單和銀行單據(jù)： 借：庫存商品一進口Y原料 1 000 000 貸：在途物資進口材料 1 000 000（3）銷售Y材料： 借：銀行存款 1 404 000貸：其他業(yè)務收入一Y材料 1 200 000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 204 000 (4)結轉成本： 借：其他業(yè)務支出Y材料 1 000 000 貸：庫存商品一進口一Y原料 1 000 000（5）收回成品入庫： 借：庫存商品庫存出口商品 1 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 238 000 貸：銀行存款 1 638 000(6)貨物出口，

10、視同一般貿(mào)易計算應退稅額： 借：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 182 000 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 182 000 同時，依據(jù)退稅率計算的應抵扣稅額抵減當月已申報退稅額，即銷售料件的增值稅金204 000元申報暫不入庫，由退稅機關在退稅時按退稅率計算扣除1200 000 ×13% =156 000 (元) 。借：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 156 000（紅字） 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 156 000（紅字） 將增值部分的稅差轉入主營業(yè)務成本稅差=（1 400 000-1 200 000）×(17% -13% ) =8 000 (元

11、) 借：主營業(yè)務成本一出口商品 8 000 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 8 000(7)將海關實征的稅款轉入出口退稅： 借：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 25 500 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 25 500 (8)收到該筆業(yè)務退稅款時： 借：銀行存款 51 500 貸：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 5 1 500 (9)手冊核銷時，進料耗用與實際抵減無差額，正常核銷完畢。【例題35】凱進進出口公司于20××年5月進口原材料一批，假如海關對此筆進料代征了進口環(huán)節(jié)增值稅15%的稅額25 500元(1 000 000 × 17% &#

12、215; 15%，目前，海關基本是按全額免稅，本題為特別舉例)，國外進料為1 000 000 元，企業(yè)將此批原料以委托加工的方式撥交給乙工廠加工，支付加工費 200 000元，稅金34 000元，加工收回后于當月全部出口，出口額折算人民幣為1 200 000（征稅率17%，退稅率13 %）。 (1)國外進口原料時： 借：在途物資進口一材料 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 25 500 貸：應付賬款××外商 1 025 500 (2)企業(yè)購進國外原材料入庫： 借：庫存商品一進口一材料 貸：在途物資一進口材料 (3)將材料撥付加工廠加工時： 借：委托加工物資

13、 1 000 000 貸：庫存商品進口材料 1 000 000 (4)支付加工費： 借：委托加工物資 200 000 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 (5)加工完成后收回入庫： 借：庫存商品一庫存出口商品 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 000 (6)成品出口的核算： 借：主營業(yè)務成本一出口商品 1 200 000 貸：庫存商品庫存出口商品 1 200 000 (7)出口貨物收入入賬： 借：應收賬款 1 200 000 貸：主營業(yè)務收入一出口收入 1 200 000 (8)貨物報關出口，計算應退稅額： 應退稅額=200 000 &

14、#215;13% +25 500 = 51 500（元） 借：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 5 1 500 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 51 500 (9)將不得抵扣或退稅的稅差轉入成本： 不能退稅的稅差= 200 000 ×(17% - 13%) =8 000（元） 借：主營業(yè)務成本出口商品 8 000 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 8 000 （10）企業(yè)收到該筆業(yè)務退稅款時： 借：銀行存款 51 5000貸：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 51 500 (11)手冊核銷時，進料耗用與實際抵減無差額，正常核銷完畢。【例題36】恒遠制造有限公司系生產(chǎn)

15、型外商投資企業(yè)，20××年3月出口銷售額為110萬美元（包括CIF價和FOB價兩種貿(mào)易方式），其中有40萬美元為FOB價，未在當月收齊出口報關單（退稅專用聯(lián)），運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣， 該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，當月1日美元匯率中間價為7. 75，則當期會計處理如下： (1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入： 出口銷售收入=(1 100 000 -100 000) ×7. 75 =7 750 000（元） 運保費=100 000 × 7.75 = 775 000（元）

16、借：應收賬款一外匯賬款（國外客戶） 8 525 000 貸：主營業(yè)務收人出口收入 8 525 000 借：應付賬款運保費單位 775 000（紅字） 貸：主營業(yè)務收入出口收入(運保費)775 000（紅字）(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入賬務處理如下： 借：應收賬款一××公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 000 (3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4 705 882 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 800 000 貸：應付賬款××公司 5 505 882 (4)根據(jù)計算的免抵退稅

17、不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1 100 000 100 000 ) × 7.75 ×(17% -13%) = 310 000（元） 借：主營業(yè)務成本出口商品 310 000 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 310 000 (5)計算應退稅額、免抵稅額 當期應納稅額= 340 000 (800 000 310 000) = -150 000（元） 即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額150 000元 免、抵、退稅額=(1 100 000 100 000 400 000) ×7. 75 ×13%= 604 500（元） 由于期末留抵稅額小

18、于免抵退稅額，所以，應退稅額=期末留抵稅額= 150 000（元）免抵稅額= 604 500 -150 000 = 454 500（元） 【例題37】接上例，若該企業(yè)20××年4月出口銷售額（FOB價）80萬美 元，其中，當月出口有30萬美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到20××年3月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入 （不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月1日美元 匯率中間價為7. 73，則當期會計處理如下： （1）根據(jù)主管退稅機關審核確認后的3月份生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表及附表，在

19、本月做賬務處理： 借：其他應收款一應收出口退稅，（增值稅）150 000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 150 000根據(jù)計算的免抵稅額： 借：應交稅費一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）454 500 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 454 500 (2)收到3月份的退稅款時： 借：銀行存款 150 000 貸：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 150 000 （3）根據(jù)本月份實現(xiàn)的出口的售收入800 000 ×7.73 = 6 184 000 (元) 借：應收賬款外匯賬款一（國外客戶） 6 184 000 貸：主營業(yè)務收入一出口收入 6 184 000 (4)根據(jù)實現(xiàn)

20、的內(nèi)銷銷售收入： 借：應收賬款一××公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340 000 (5)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4 705 882 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 800 000 貸：應付賬款 5 505 882 (6)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 800 000 × 7.73×(17% -13%) = 247 360（元） 借：主營業(yè)務成本 247 360 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 247 360 (7)計算應退稅

21、額、免抵稅額： 當期應納稅額= 340 000 (800 000 247 360)= -212 640（元） 即：本月產(chǎn)生期末留抵稅額212 640（元） 免抵退稅額=(800 000300 000) ×7. 73 ×13% +200 000 × 7.75 ×13% =703 950（元） 注：以上的30萬美元為4月份出口未收齊的單證，不并入當月的“免、 抵、退”稅計算。（4月1日美元匯率中間價為7. 73） 以上的20萬美元為4月份收齊3月份的單證，應并入4月份的“免、 抵、退”稅計算。（3月1日美元匯率中間價為7.75） (8)由于期末留抵稅額小于免

22、抵退稅額，所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=212 640（元） 免抵稅額=703 950 -212 640 =491 310（元） 根據(jù)主管退稅機關審核確認后的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報 匯總表及附表，在下月初（即5月份）做賬務處理： 借：其他應收款一應收出口退稅（增值稅） 212 640貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 212 640根據(jù)計算的免抵稅額： 借：應交稅費一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額） 491 310 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 491 310 【例題38】若該企業(yè)20××年5月出口銷售額（FOB價）30萬美元，由于當月的業(yè)務量

23、較少，出口貨物單證全部收齊。并且，還在當月收齊了在3月份出口未收齊的報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，以及4月份出口未收齊的報 關單（退稅專用聯(lián)）30萬美元。本月內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，銷項稅額34萬元；當月采購原材料100萬元，當期進項發(fā)生額17萬元人民幣。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，當月1日美元匯率中間價為7. 70，則當期會計處理如下： (1)收到4月份的退稅款時： 借：銀行存款 212 640 貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 212 640 (2)當月實現(xiàn)的出口銷售收入：300 000 ×7. 70 =2 310 000（元）

24、 借：應收賬款應收外匯賬款（國外客戶） 2 310 000 貸：主營業(yè)務收入出口收入 2 310 000 (3)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應收賬款一××公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入一內(nèi)銷收入 2 000 000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 340 000 (4)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 1 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 000 貸：應付賬款 1 170 000 (5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 300 000 × 7.7 ×(17% -13%) = 92 40

25、0（元） 借：主營業(yè)務成本 92 400 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出） 92 400 (6)計算應退稅額、免抵稅額： 當期應納稅額=340 000 (170 000 92 400) =264 400（元） 免抵退稅額= 300 000 × 7.7 ×13% +200 000×7. 75 ×13% +300 000 ×7.73 × 13% =803 270 (元) 注：以上計算中第一個300 000美元為本月出口收齊單證并入“免、抵、 退”稅計算。（5月1日美元匯率中間價為7. 70） 以上計算中200 000美元為5月份收

26、齊3月份的出口單證，應并入5月份 的“免、抵、退”稅計算。（3月1日美元匯率中間價為7. 75） 以上計算中第二個300 000美元為5月份收齊4月份的出口單證，應并入 5月份的“免、抵、退”稅計算。（4月1日美元匯率中間價為7. 73） （7）由于應納稅額大于免抵退稅額，所以，免抵稅額=免抵退稅額= 803 270（元）。 根據(jù)主管退稅機關審核確認后的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報 匯總表及附表，在下月初（即6月份）做賬務處理： 借：應交稅費一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額） 803 270 貸：應交稅費一應交增值稅（出口退稅） 803 270 (8)上繳當月稅金 借：應交稅費應交增值稅

27、（轉出未交增值稅） 264 400 貸：應交稅費一未交增值稅 264 400借：應交稅費一未交增值稅 264 400 貸：銀行存款 264 400 【例題311】來料加工 某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)20××年6月的經(jīng)營情況如下： (1)出口當月1日匯率7.0，來料加工加工費收入8萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬元人民幣。 (2)當期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為29.4118萬 元，稅額為5萬元；當期從國內(nèi)購進原輔材料用于來料加工取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價為17. 6471萬元，稅額為3萬元。 會計處理： A收到國外加工費： 借：應收賬款 56

28、0 000 貸：主營業(yè)務收入一來料加工 560 000 (80 000 ×7) B內(nèi)銷貨物： 借：應收賬款內(nèi)銷 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入一內(nèi)銷收入 l 000 000 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 170 000 C購進原料： 借：原材料 176 471 制造費用（電費） 294 118 應交稅費應交增值稅（進項稅） 80 000 (50 000 +30 000) 貸：銀行存款 550 589 D結轉耗用料件免稅用進口料件進項轉出： 生產(chǎn)用電既用于免稅又用于應稅貨物，因此，5萬元應劃分出免稅用進項稅額做進項轉出處理（根據(jù)新增值稅條例實施細則第26條的計算公式）。 不得

29、抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額） ÷（當月全部銷售額+營業(yè)額） =50 000 × 560 000÷ (560 000 +1 000 000) =19 512. 20 (元 借：主營業(yè)務成本 19 512.2 貸：應交稅費位交增值稅（進項稅額轉出） 19 512. 20從國內(nèi)購進原輔材料用于來料加工出口貨物的進項稅額3萬元，也不得抵扣，應當轉入成本。借：主營業(yè)務成本 30000 貸：應交稅費位交增值稅（進項稅額轉出） 30000 (3)當期免稅核銷或手冊核銷時，來料加工報關單、核銷單及免稅加工費與

30、前期審批的免稅證明上的金額相符，核銷正常。【例題312】生產(chǎn)企業(yè)出口貨物視同內(nèi)銷的計算與會計處理德源紡織有限公司為增值稅一般納稅人C類生產(chǎn)企業(yè)，在20×× 年7月，因20××年1月銷售額1 17萬元人民幣的出口服裝，稅務機關審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供了虛假備案單證，應按照內(nèi)銷貨物進行征稅處理，該批貨物的征稅率為17%， 退稅率為13%。其會計處理如下： 此服裝的內(nèi)銷收入=1 170 000÷(1+0.17)=1 000 000（元） 銷項稅額=1 000 000 ×0.17 =170 000（元） 進項稅額=1 170 000 ×(0

31、.17 -0.13)=46 800 借：主營業(yè)務收入一出口收入 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 1 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170 000 對于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的 同時，應在生產(chǎn)企業(yè)“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨 物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減 “主營業(yè)務成本”，而是在月末將生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結轉到“主營業(yè)務成本”。其會計處理如下： 借：主營業(yè)務成本（根據(jù)

32、生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表中當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列）（紅字） 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）【例題313】【新政已改為免稅政策】某市進出口貿(mào)易公司20××年1月20日購入男士服裝1 000件，并收到購入工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100 000元，稅額17 000 元，當天就在所屬地征稅大廳辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于25日全部報關出口，按照當月外匯匯率換算出的FOB價出口額總價為120 000元人民幣， 其出口退稅率為11%，月底均做了相應的賬務處理。 假設企業(yè)無法實現(xiàn)退（免）稅申報，企業(yè)在5月份按視同內(nèi)銷做了轉賬處理，并依據(jù)相關規(guī)定，向當?shù)囟悇諜C關稅申請開具了外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明。其會計處理如下： (1)1月份購入男士服裝時： 借：在途物資-