我國獨立審計的局限性及改進措施

1、我國獨立審計的局限性及改進措施【摘要】本文從審計需求市場，審計關系， 會計 師事務所的經(jīng)營管理現(xiàn)狀以及審計行業(yè)監(jiān)管幾方面討論我國目前審計獨立性所受到的局限，并對這種局限性的解決提出初步建議，以求改進審計質量，維護投資人、債權人、國家、 企業(yè) 和職工的合法權益。獨立性是審計理論的基石，是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。財政部? 中國 注冊會計師獨立審計準那么?獨立審計詳細準那么第號審計業(yè)務約定書第二章“一般原那么 第五條明確規(guī)定：會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身才能和能否保持獨立性，并按照本準那么的要求，與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。?中國注冊會計師職業(yè)道德守那

2、么?和?職業(yè)道德根本準那么?規(guī)定，注冊會計師應當遵守獨立、客觀、公正的原那么，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目的的實現(xiàn)程度。可見，審計的獨立性是開展審計業(yè)務的前提，是審計結論是否客觀公正的重要保證。一、獨立審計市場需求缺乏對獨立性的影響一方面是企業(yè)對注冊會計師審計缺乏內在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監(jiān)管以及應付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強迫審計的要求。這種基于需要，不得已委托事務所進展審計的狀況使企業(yè)認為社會審計的作用不大，不愿承受審計，形成潛在的需求空缺或缺乏。另一方面是注冊會計師與企

3、業(yè)主管部門對報表信息的特定要求與財務處理規(guī)定的判斷標準容易存在差異，難以與注冊會計師查出的問題以及對問題的處理意見達成一致，使注冊會計師在審計關系中處于不受重視的為難境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失遵守獨立、客觀、公正的動力，造成注冊會計師審計獨立性不強，執(zhí)業(yè)質量不高。二、審計關系失衡對獨立性的影響獨立審計是受托審計。委托人、被審計人、審計機構三者之間應當是互相獨立的，但從實際情況看，來自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當局事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)視權于一身，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，即管理當局聘請審計機構審計，監(jiān)視管理者自己的行為，并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項

4、，使會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于附屬和被動的地位，并對公司管理當局有 經(jīng)濟 依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關系。三、會計師事務所經(jīng)營弊端對獨立性的影響一會計師事務所經(jīng)營不獨立的影響會計師事務所進展的獨立審計與國家審計相比，它應完全處于中立的地位，只受 法律 約束不受行政干預、不代表任何所有權人和其他經(jīng)濟關系利益的社會審計組織。但我國的會計師事務所處于形式上獨立而本質上未獨立的狀態(tài)。一方面權利主體有意或無意地干預會計師事務所的經(jīng)營和獨立審計市場的根本秩序，使注冊會計師的審計行為很難做到獨立、客觀、公正；另一方面注冊會計師或會計師事務所期望依賴有關機構和政府官員的權利去分割獨立審計

5、市場。因此，注冊會計師可能會屈從權利主體的壓力而不再保持獨立性。在獨立審計沒有完全擺脫行政干預的情況下，獨立審計缺乏應有的客觀公允性。二審計收費的隨意性和依賴性的影響只有按規(guī)定的標準公開收費，杜絕或有收費，才可以保持審計獨立性。目前，每一份審計報告都是會計師事務所與上市公司討價、還價的結果，委托者為追求利益最大化購置“審計，注冊會計師那么為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。同時，隨著經(jīng)濟的 開展 ，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在一定程度上導致會計師事務所的無序競爭，一些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，從而導致審計獨立性喪失。三非審計效勞的影響非審計效勞的高

6、額收費影響了審計的獨立性。一方面事務所提供非審計效勞的收入比較可觀，而審計效勞的收入相對較低，事務所由于害怕失去非審計效勞所帶來的利益，作為妥協(xié)有可能在財務審計方面網(wǎng)開一面，在收取高額非審計效勞費的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的；另一方面當非審計效勞的收費超過審計效勞的收費時，便會在非審計效勞與審計效勞之間形成市場競爭，造成審計效勞競爭力趨弱，對審計效勞的質量有一定影響。四注冊 會計 師個人與客戶之間的 經(jīng)濟 利益對審計獨立性的影響注冊會計師應獨立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營、合營 企業(yè) 。假設注冊會計師個人與客戶之間有著直接或間接的經(jīng)濟利益，勢必會影響審計的獨立

7、性。一旦注冊會計師與客戶有著某種財務利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨立性風險的因素之一。四、行業(yè)監(jiān)管不力對審計獨立性的影響目前針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這種單一的處分手段起不到應有的懲罰作用，縱容了注冊會計師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險，影響了會計師事務所本身保持獨立客觀的自制力。五、針對目前現(xiàn)狀的幾點建議一管理者要把審計同自身利益結合起來國有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善，只有真正的國有管理者把自身利益需要同對審計的需求結合起來，才會有真正的審計需求市場。公司管理者要

8、把獨立審計作為改善自身管理，促進企業(yè) 開展 的動力，真正地從內在要求上需要審計的監(jiān)管，堵塞自身的破綻。二深化企業(yè)改革，實在標準政府對法定業(yè)務的需求，改善審計關系，理順審計需求秩序，給事務所以真正的經(jīng)營自主權，從根本上保障會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性。三改善事務所的經(jīng)營現(xiàn)狀適當控制公司管理當局的權利，防止注冊會計師受管理人員左右，從而保證會計師事務所的獨立性。防范審計市場的無序競爭，標準審計收費，按規(guī)定的標準公開收費，杜絕或有收費。對某些可能導致注冊會計師獨立性下降的、特定的非審計效勞應當制止。制止會計師事務所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟利益。假設會計師事務所合伙人或股東在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或涉及間接經(jīng)濟利益關系，那么該會計師事務所不能承受對該客戶的審計和其他鑒定業(yè)務；會計師事務所的一般職員，假設在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或涉及間接經(jīng)濟利益關系，應當回避。四標準監(jiān)視機制有關的監(jiān)管部門可以從獨立性風險的產(chǎn)生因素、制約因素，獨立性風險所造成的社會后果的角度考慮，制定必要的執(zhí)業(yè)標準進展監(jiān)管。國有資產(chǎn)監(jiān)管部門要實