20150331廣告業(yè)務(wù)的法務(wù)稅務(wù)處理及節(jié)稅的合同簽定技巧

1、廣告活動(dòng)包括廣告設(shè)計(jì)、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布等流程，廣告業(yè)務(wù)營(yíng)改增后，要按照6%的稅率繳納增值稅，同時(shí)廣告設(shè)計(jì)、廣告策劃、廣告制作費(fèi)用不繳納文化建設(shè)費(fèi)。因此，廣告業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行法務(wù)和稅務(wù)處理，怎樣簽訂節(jié)省稅負(fù)的廣告合同，對(duì)于廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者和廣告發(fā)布者有著非常重要的意義。 一、廣告業(yè)務(wù)的法務(wù)處理（一）廣告業(yè)務(wù)中法律當(dāng)事人根據(jù)中華人民共和國(guó)廣告法（中華人民共和國(guó)主席令第34號(hào)）規(guī)定，廣告活動(dòng)的當(dāng)事人有廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者和廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。廣告經(jīng)營(yíng)者，是指受委托提供廣告設(shè)計(jì)、制作、代理

2、服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營(yíng)者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)及廣告經(jīng)營(yíng)范圍核定用語(yǔ)規(guī)范的通知（工商廣字1995第155號(hào)）將廣告發(fā)布者分為兩類：一類是新聞媒介單位，即利用電視、廣播、報(bào)紙等新聞媒介發(fā)布廣告的電視臺(tái)、廣播電臺(tái)、報(bào)社。二是具有廣告發(fā)布媒介的企業(yè)、其他法人或經(jīng)濟(jì)組織，即利用自有或自制音像制品、圖書、櫥窗、燈箱、場(chǎng)地（館）、霓虹燈等發(fā)布廣告的出版（雜志、音像）社、商店、賓館、體育場(chǎng)（館）、展覽館（中心）、影劇院、機(jī)場(chǎng)、車站、碼頭等。（二）廣告活動(dòng)必須簽合同中華人民共和國(guó)廣告法

3、（中華人民共和國(guó)主席令第34號(hào)）第二十條規(guī)定：“廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者之間在廣告活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)依法訂立書面合同，明確各方的權(quán)利和義務(wù)?！保ㄈV告收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的處理中華人民共和國(guó)廣告法（中華人民共和國(guó)主席令第34號(hào)）第二十九條：“ 廣告收費(fèi)應(yīng)當(dāng)合理、公開，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)辦法應(yīng)當(dāng)向物價(jià)和工商行政管理部門備案。廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者應(yīng)當(dāng)公布其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)辦法?！保ㄋ模V告活動(dòng)違法責(zé)任的承擔(dān)（中華人民共和國(guó)主席令第34號(hào)）第三十七條規(guī)定：“利用廣告對(duì)商品或者服務(wù)作虛假宣傳的，由廣告監(jiān)督管理機(jī)關(guān)責(zé)令廣告主停止發(fā)布、并以等額廣告費(fèi)用在相應(yīng)范圍內(nèi)公開更正消除影響，并處廣告費(fèi)用一倍以上五倍以下的罰款；對(duì)負(fù)

4、有責(zé)任的廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者沒收廣告費(fèi)用，并處廣告費(fèi)用一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依法停止其廣告業(yè)務(wù)。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！倍V告有業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（一）企業(yè)所得稅的處理中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！被诖艘?guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用（假使沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用）在企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的最高標(biāo)準(zhǔn)是不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%。其中當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)

5、)收入是指當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的總和。    （二）文化建設(shè)費(fèi)用的處理財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知（財(cái)綜201388號(hào)）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！必?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）附件應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋第三條第（三）項(xiàng)第4款規(guī)定：“廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品

6、、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等?！被谝陨隙愂照咭?guī)定，廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等不屬于廣告服務(wù)的行為，因此不必繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。財(cái)綜201388號(hào)）第三條規(guī)定：“繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式如下：應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%計(jì)費(fèi)銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。納稅義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局

7、規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除?！必?cái)綜201388號(hào)第七條規(guī)定：“提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。”財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知（財(cái)稅201471號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記與申報(bào)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第64號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，繳納人計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減除有關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得的合

8、法有效憑證逐一填列應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單（附件4），作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。繳納人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財(cái)務(wù)印章后編號(hào)并裝訂成冊(cè)，作為備查資料并妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查審核。三、廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧根據(jù)稅法規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅，廣告策劃費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅，廣告制作費(fèi)用按照17%稅率計(jì)算增值稅，廣告發(fā)布費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)

9、當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。因此，根據(jù)前面的法務(wù)和稅務(wù)處理分析，廣告主在與廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者簽訂廣告合同時(shí)，必須在合同中將廣告設(shè)計(jì)費(fèi)、制作費(fèi)用、占地費(fèi)、管理費(fèi)、一次性支付的廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)費(fèi)和網(wǎng)站服務(wù)費(fèi)和廣告牌租賃費(fèi)等非廣告發(fā)布費(fèi)與廣告發(fā)布費(fèi)分別注明。并在合同中明確廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營(yíng)者必須向廣告主開具廣告發(fā)票和廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票。這樣簽合同有兩個(gè)節(jié)稅好處：一是對(duì)于廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營(yíng)者可以節(jié)約文化建設(shè)費(fèi)用；二是對(duì)于廣告主而言，可以多抵扣增值稅（廣告制作費(fèi)用可以抵扣17%的增值稅）。案例分析：某廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧分析1、案情介紹例如，甲企

10、業(yè)某年委托某廣告代理公司代理某商品的廣告業(yè)務(wù)，雙方商議一致如下：總共廣告費(fèi)用200萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)廣告設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元、廣告制作費(fèi)用50萬(wàn)元，廣告策劃費(fèi)用30萬(wàn)元，廣告發(fā)布費(fèi)用100萬(wàn)元，以上費(fèi)用都是不含增值稅的價(jià)格。假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)年的業(yè)務(wù)總收入為2000萬(wàn)元。存在以下兩種合同簽訂方法，：第一種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計(jì)、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，費(fèi)用總共200萬(wàn)元（不含增值稅）；第二種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計(jì)、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，其中廣告設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元（不含增值稅）、廣告策劃50萬(wàn)元（不含增值稅）、

11、廣告制作50萬(wàn)元（不含增值稅）和廣告發(fā)布費(fèi)用50萬(wàn)元（不含增值稅）。請(qǐng)問應(yīng)選擇哪種簽合同方法可以節(jié)省稅負(fù)？2、涉稅分析第一種合同簽訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張200萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)可抵扣增值稅為12（200×6%（萬(wàn)元）。當(dāng)年甲企業(yè)可以企業(yè)所得稅稅前扣除的廣告費(fèi)用為2000×15%=300（萬(wàn)元）200萬(wàn)元，即甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用200萬(wàn)元完全可以在企業(yè)所得稅前扣除。因此，250萬(wàn)元廣告費(fèi)用可以給甲企業(yè)抵企業(yè)所得稅或少繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元（200×25%）。廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費(fèi)：6萬(wàn)元（200×3%）第二種合同簽

12、訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張50萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，一張50萬(wàn)元策劃費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，一張50萬(wàn)元制作費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，一張50萬(wàn)元廣告費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)可抵扣增值稅為17.5萬(wàn)元（50×6%+50×6%+50×17%+50×6%）。企業(yè)所得稅處理與第一種合同簽訂方法的處理相同。廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費(fèi)：1.5萬(wàn)元（50×3%）兩種合同簽訂方法比較可知道，第二種合同簽訂方法可以使甲企業(yè)節(jié)省增值稅8.5萬(wàn)元（17.5萬(wàn)元-9），同時(shí)可以使廣告代理公司節(jié)省文化建設(shè)費(fèi)4.5萬(wàn)元（6萬(wàn)元-1.5萬(wàn)）小學(xué)少先隊(duì)組織

13、機(jī)構(gòu)少先隊(duì)組織由少先隊(duì)大隊(duì)部及各中隊(duì)組成，其成員包括少先隊(duì)輔導(dǎo)員、大隊(duì)長(zhǎng)、中隊(duì)長(zhǎng)、小隊(duì)長(zhǎng)、少先隊(duì)員，為了健全完善我校少先隊(duì)組織，特制定以下方案：一、成員的確定1、大隊(duì)長(zhǎng)由紀(jì)律部門、衛(wèi)生部門、升旗手、鼓號(hào)隊(duì)四個(gè)組織各推薦一名優(yōu)秀學(xué)生擔(dān)任（共四名），該部門就主要由大隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)部門內(nèi)的紀(jì)律。2、中、小隊(duì)長(zhǎng)由暮從碧山下，山月隨人歸。卻顧所來徑，蒼蒼橫翠微。相攜及田家，童稚開荊扉。綠竹入幽徑，青蘿拂行衣。歡言得所憩，美酒聊共揮。長(zhǎng)歌吟松風(fēng)，曲盡河星稀。我醉君復(fù)樂，陶然共忘機(jī)?！竞?jiǎn)析】終南山，在今陜西西安市南，地近京城而又山林幽靜。斛斯山人想來是一位隱士，同時(shí)是李白的好朋友。這首詩(shī)只寫一次很平常的作客經(jīng)過，

14、但寫出了很淳樸的感情。各班中隊(duì)公開、公平選舉產(chǎn)生，中隊(duì)長(zhǎng)各班一名（共11名），一般由班長(zhǎng)擔(dān)任，也可以根據(jù)本班的實(shí)際情況另行選舉。小隊(duì)長(zhǎng)各班各小組先選舉出一名（共8個(gè)小組，就8名小隊(duì)長(zhǎng)）然后各班可以根據(jù)需要添加小隊(duì)長(zhǎng)幾名。3、在進(jìn)行班級(jí)選舉中、小隊(duì)長(zhǎng)時(shí)應(yīng)注意，必須把衛(wèi)生、紀(jì)律部門的檢查學(xué)生先選舉在中、小隊(duì)長(zhǎng)之內(nèi)，剩余的中、小隊(duì)長(zhǎng)名額由班級(jí)其他優(yōu)秀學(xué)生擔(dān)任。4、在班級(jí)公開、公平選舉出中、小隊(duì)長(zhǎng)之后，由班主任老師授予中、小隊(duì)長(zhǎng)標(biāo)志，大隊(duì)長(zhǎng)由少先隊(duì)大隊(duì)部授予大隊(duì)長(zhǎng)標(biāo)志。二、成員的職責(zé)及任免1、大、中、小隊(duì)長(zhǎng)屬于學(xué)校少先隊(duì)組織，各隊(duì)長(zhǎng)不管是遇見該班的、外班的，不管是否在值勤，只要發(fā)現(xiàn)任何人在學(xué)校內(nèi)出現(xiàn)說臟話、亂扔果皮紙屑、追逐打鬧、攀爬欄桿、亂寫亂畫等等一些違紀(jì)現(xiàn)象，都可以站出來制止或者報(bào)告老師。2、班主任在各中隊(duì)要對(duì)中、小隊(duì)長(zhǎng)提出具體的責(zé)任，如設(shè)置管衛(wèi)生的小隊(duì)長(zhǎng)，管紀(jì)律的小隊(duì)長(zhǎng)，管文明禮貌的、管服裝整潔的等等，根據(jù)你班的需要自行定出若干相應(yīng)職責(zé)，讓各位隊(duì)長(zhǎng)清楚