捐贈的稅會處理及申報(bào)表填寫

1、捐贈的稅會處理及申報(bào)表填寫本文分會計(jì)處理、稅務(wù)處理、申報(bào)表填寫三部分對捐贈進(jìn)行全面梳理第一部分 會計(jì)處理（以存貨捐贈為例）一、捐贈方（一）捐贈發(fā)生時(shí)借：營業(yè)外支出120.4貸：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4提示：這里貸方記庫存商品，而不是做收入，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)日常經(jīng)營活動，沒有 現(xiàn)金流入，不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，是以 視同銷售收入為基礎(chǔ)來計(jì)算。舉個例子：某企業(yè)2017年會計(jì)利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了 自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營業(yè)外支出，

2、增值稅稅率為17%。那么實(shí)際捐贈支出=100+120*17%=120.4 ;捐贈的扣除限額=300*12%=36，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 120 4 36=84.4 ，視同銷售對應(yīng)納稅所得額的影響=120-100=20，2017年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(300+20+84.4)*25%=101.1 萬元（二）捐贈結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：遞延所得稅資產(chǎn)（捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（三）扣除結(jié)轉(zhuǎn)捐贈時(shí) 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)這里會計(jì)分錄的例子見后面申報(bào)表部分。二、接受捐贈方借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 提示：與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的

3、凈收入記營業(yè)外收入。第二部分 稅務(wù)處理一、增值稅（一）以貨物捐贈1、捐贈方：視同銷售，銷售額按下列順序確定：一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的 平均銷售價(jià)格確定；二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；三 是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本 × （1+成本利潤率）依據(jù)：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條、第十六條例外： 企業(yè)根據(jù)贊助協(xié)議向北京冬奧組委免費(fèi)提供的與北京 2022 年冬奧會、冬殘奧會、測 試賽有關(guān)的服務(wù)， 免征增值稅。 免稅清單由北京冬奧組委報(bào)財(cái)政部、 稅務(wù)總局確定。對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體

4、、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。 （汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆 山地震、舟曲泥石流等）注意時(shí)效2、接受捐贈方：取得增值稅專用發(fā)票的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）以服務(wù)捐贈 與貨物捐贈的區(qū)別在于，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的不視同銷售。（三）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)捐贈與貨物的區(qū)別：一是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的不視同銷售；二是其他個人捐贈無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)要視同銷售。二、企業(yè)所得稅（一）捐贈方1、收入、成本確認(rèn)（1）要確認(rèn)視同銷售所得企業(yè)發(fā)生將貨物、 財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐

5、贈，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。不論是自制，還是外購， 除另有規(guī)定外 , 應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。（ 2）不確認(rèn)視同銷售所得2016 45 號、企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以 企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，在所 得稅前扣除。案例見：例解財(cái)稅 2016 45 號關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策 問題的通知 依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條、財(cái)稅國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號、國稅函 2008 828 號2、分類（ 1）非公益性捐贈，不能稅前扣除，全額納稅調(diào)增。指不符合通過

6、公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共 和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。條件的直接捐贈，或票據(jù)不符合規(guī) 定等情形。注意： a. 縣級以上； b. 公益性社會團(tuán)體，應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制 并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入 一般繳款書（現(xiàn)為非稅收入通用票據(jù) ）收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 2018 年 1 月 1 日起廢止所有的手工票據(jù)，全面實(shí)施財(cái)政票據(jù)電子化管理。 依據(jù)：財(cái)稅 2010 45 號，財(cái)辦綜 2017 77 號（ 2）全額扣除的公益性捐贈，稅收金額=帳載金額，不用調(diào)整。a. 對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體贊

7、助、捐贈北京 2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資 金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。b. 對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震、魯 甸地震、蘆山地震、舟曲泥石流受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣 除。依據(jù)：財(cái)稅 2017 60 號、財(cái)稅 2015 27 號、財(cái)稅 2013 58 號（3）限額扣除的公益性捐贈，在年度利潤（指會計(jì)利潤）總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額 12% 的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其

8、部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第九條， 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí) 施條例第五十一條、第五十三條，中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 第三條，中 華人民共和國慈善法第三條，第八十條。a. 國發(fā) 2016 81 號 對企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅法有關(guān)規(guī)定， 在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。b. 財(cái)稅 2015 139 號 企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃 住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的 部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。c

9、. 國辦發(fā) 2015 45 號 企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及 其部門對社會辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的捐贈，按照稅法規(guī)定予以稅前扣除。（二）接受捐贈方1. 企業(yè)接受捐贈收入計(jì)入收入總額， 按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。通過捐贈取得的資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條， 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條、第五十八條、六十一條、六十六條。2. 非營利組織接受其他單位或者個人捐贈的收入免征企業(yè)所得稅。依據(jù)：企業(yè)所得稅法第二十六條第四款三、個人所得稅個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會

10、公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30% 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。中華人民共和國個人所得稅法 第六條第二款，中華人民共和國個人所得稅法實(shí) 施條例第二十四條。例外：可全額扣除的有：1、對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、 非營利性的民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu) 的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。2、納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈， 準(zhǔn)予在個 人所得稅前全額扣除。3、個人捐贈北京 2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計(jì)算個 人應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。4、個人通過公益性社會

11、團(tuán)體、 縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除（汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆山地震、舟曲泥石流） 。四、其他政策1、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn) （物品）捐贈給北京冬奧組委所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳 納的印花稅。2、對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣 級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、 印花稅、車購稅。（汶川地震、魯?shù)榈卣稹⑻J山地震、舟曲泥石流等受災(zāi)地區(qū)）3、根據(jù)民發(fā) 201664 號、海關(guān)總署公告 2016 年第 17 號、財(cái)政部、海關(guān)總署、國 家稅務(wù)總局公告 2015 年第 102 號文件規(guī)定，對境

12、外捐贈人無償向受贈人捐贈的直接 用于慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。受贈人接受捐贈物資，需 出具受贈人接受境外慈善捐贈物資進(jìn)口證明及捐贈物資分配使用清單 。 第三部分 申報(bào)表的填寫（一）企業(yè)所得稅注意：1. 填完 A105070 后要填入 A105000 看下勾稽關(guān)系，檢驗(yàn) 5070 表是否填錯；2. 若利潤總額為負(fù)數(shù)，按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額以 0 填報(bào)；3. 捐贈超過限額的部分，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)最長時(shí)限為三年，到第四年就不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，比如 2018 年結(jié)轉(zhuǎn)的，最遲是在 2021 年扣除，如果 2021 年正好是虧損，也不 能結(jié)轉(zhuǎn)到 2022 年扣除；4. 捐贈限額，按照時(shí)間發(fā)

13、生先后順序依次結(jié)轉(zhuǎn)，前三年發(fā)生捐贈的先結(jié)轉(zhuǎn)，本年發(fā) 生的捐贈往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。例如 2018 年利潤 100 萬，捐贈帳載金額 12 萬， 2017 年 結(jié)轉(zhuǎn)未扣除捐贈限額 12 萬，那么本年按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額填12 萬，稅收金額填 12 萬，前一年度（ 2017 年）的納稅調(diào)減金額填 12 萬，本年度納稅調(diào)增金額填 12 萬，可結(jié)轉(zhuǎn)以年年度扣除的捐贈額填 12 萬。過渡到 A105000 表就是帳載金額 12 萬， 稅收金額 12 萬，調(diào)增金額 12 萬，調(diào)減金額 12 萬。（理解為：以前年度把本年的限額 已經(jīng)用完了，因此本年的公益性捐贈支出帳載金額 12 萬超過稅法規(guī)定的限額需要調(diào) 增，對以前年度使用本年限額的進(jìn)行調(diào)減） 。申報(bào)表填寫案例詳見：限額扣除的公益性捐贈跨年度結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)務(wù)例解A105070 捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（ 2017 版）及填報(bào)說明A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（ 2017 版）及填報(bào)說明（二）個人所得稅個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（A 表）注意：個人所得稅捐贈支出不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（國稅函 2004 865 號）小編寄語：不要指望一張證書就能使你