彈性預(yù)算和固定預(yù)算

1、固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1 .固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一 固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是適應(yīng)性差。二是可比性差。2 .彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制 系列預(yù)算的方法。編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如

2、，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量； 修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%- 110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。含義適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù) 算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量 水平作為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于 固定費(fèi)用或者數(shù) 額

3、比較穩(wěn)定的項(xiàng) 目1 .過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi) 業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些 變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè) 務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。2 .可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量 與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā) 生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的 實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量 基礎(chǔ)不同用失去可比性。彈性預(yù)算是在按照成本習(xí)性分類的基 礎(chǔ)上，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系，考慮 到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制 出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便 分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出 的費(fèi)用水平?！咀ⅰ烤幹茝椥灶A(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量 可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料 消耗量和直接人工工時(shí)等。適用于與預(yù) 算執(zhí)行單位業(yè)務(wù) 量有關(guān)的

4、成本 （費(fèi)用）、利潤 等故算項(xiàng)目。1.預(yù)算范圍寬2.可比性強(qiáng)二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是的對(duì)稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支（或取得）的費(fèi)用（或利潤）水平。用彈性預(yù)算的方法來編制時(shí)，其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為與兩大部分。變動(dòng)成本主 要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來控制，固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下：成本的彈性預(yù) 算=固定成本預(yù)算數(shù)+匯（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)X預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量） 1.編制彈性預(yù)算的步驟

5、如下：選擇和確定各種經(jīng)營活動(dòng)的計(jì)量單位消耗量、人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。預(yù)測(cè)和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)量時(shí)，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營活動(dòng)水平的70%-120%之間范圍確定，也可按過去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分若干等級(jí)，這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。根據(jù)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別，并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本500元，其中310元，60元，單位變動(dòng)制造成本40元，預(yù)計(jì)總額11

6、6000元。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平 下的成本預(yù)算，此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺(tái)至1100臺(tái)之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本相對(duì)不變，而與業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)。表中 1000臺(tái)生產(chǎn)量水平為正常活動(dòng)能 力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分?jǐn)?shù)編制各級(jí)水平的預(yù)算，以此形成彈性成本預(yù)算表。2 .彈性成本預(yù)算法的主要特點(diǎn)能提供一系列業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到任何水平時(shí)（必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi) ）.都有其適用的一套。由于預(yù)算是按各項(xiàng)成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)成本，從而為在事前據(jù)以嚴(yán)格

7、控制費(fèi)用開支提供方便，也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時(shí)解決問題。 3.彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化 ，擴(kuò)大了預(yù)算的范圍，更 好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算作頻繁的修改；另一方面能 夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核 ，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。4 .彈性預(yù)算的適用性這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目支出，如學(xué)校的項(xiàng)目，由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)計(jì)劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測(cè)算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、 教學(xué)樓防護(hù)維修或其他采購項(xiàng)目。在管理學(xué)中，彈性預(yù)算主要用來編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算

8、。5 .彈性預(yù)算法案例分析對(duì)成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺(tái)機(jī)器，投資一項(xiàng)學(xué)生用鋼木小床桌項(xiàng)目進(jìn)行 了，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預(yù)算法對(duì)該項(xiàng)目的及利潤隋況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算。（見下表） 成方圓制造廠資料項(xiàng)目（元/元）臺(tái)時(shí)）1.100002.90003.燃油24.5.生產(chǎn)工人 工資1300010.356.維修費(fèi)15000.10合計(jì)335003.45從上表可以得知如下數(shù)據(jù)；固定成本費(fèi)用總額 a=10000+9000+13000+1500=33500（元）變動(dòng)成本費(fèi)用率 b=2+1+0.35+0.01=3.45 元/臺(tái)時(shí)成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45

9、x利用該模型可以預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量x在8400 9756臺(tái)時(shí)之間，即：為90%l 105炕間任意點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)（利用們100%時(shí)為9300臺(tái)時(shí)）即：制造費(fèi)用=33500+3.45 X 9300=65585（元）為了便于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核，進(jìn)一步按照費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表，如下表所示。成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算表（2006年度）機(jī)器臺(tái)時(shí)8400883593009765生產(chǎn)能力利用（）90951001051.變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目43480449804658548188燃油16800176701860019530原材料8400883593009765生產(chǎn)工人工資159401609216255

10、16417維修費(fèi)23402383243024762.固定費(fèi)用1900019000190001900010000100001000010000保險(xiǎn)費(fèi)9000900090009000生產(chǎn)制造費(fèi)用預(yù) 算數(shù)（元）62480639806558567188根據(jù)上表可知：生產(chǎn)能力利用為 90%寸，機(jī)器開動(dòng)8400臺(tái)時(shí)。制造費(fèi)用可控制在 62480元以內(nèi)；生產(chǎn)能力禾J用率在 95%寸，機(jī)器開動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，造費(fèi) 用可控制在63980元，依此類推。如果機(jī)器開動(dòng)8400臺(tái)時(shí)，可使達(dá)到 97200元；如果機(jī)器開動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，可使銷售收入達(dá)到1026000元，如果機(jī)器開動(dòng) 9300臺(tái)時(shí)，銷售收入可達(dá)到 113400

11、0元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術(shù)簡單，沒有廢品，凡生產(chǎn)便可達(dá)到合格，而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來，常年銷售，不存在滯銷問題。另外，還可以向居民零售，或 向超市供貨，總之，銷售不成問題。根據(jù)以上預(yù)測(cè)，如果生產(chǎn)能力利用率為10%寸，銷售收入可達(dá)到108萬元，就可以編制表，如下表。成方口制造廠利潤預(yù)算表(2006年度)銷售收入百分比(1)90%95%100%105%銷售收入(2)=1080000 X(1)97200102600010800001134000變動(dòng)成本(3)43480449804658548188(4)=(2)-(3)92852098102010334151

12、085812固定成本(5)19000190001900019000毛利潤總額(6)=(4)-(5)90952096202010144151066812由上表可知，如果學(xué)生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%勺利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤1014415元，對(duì)干一個(gè)小企業(yè)來說，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團(tuán)制造廠決定投資。在投入生產(chǎn)的過程中， 每個(gè)月都進(jìn)行和分析， 分析的方法仍然是彈性預(yù)算法，這樣便可控制制造費(fèi)用不高于預(yù)算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財(cái)務(wù)預(yù)算利潤指標(biāo)101萬元，并且把制造費(fèi)用控制在了預(yù)算之內(nèi)，提前一個(gè)月完成了計(jì)劃利潤指標(biāo)。(注:這里的制造費(fèi)用是指全部)由此可見，

13、小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項(xiàng)目事先進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。 而彈性預(yù)算簡便易行，是一種有利于小工作的好方法。筆者曾經(jīng)用 這一簡便易行的方法對(duì)許多小企業(yè)的投資狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的還沒有掌握一種科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法，對(duì)于所投資的項(xiàng)目沒有事先的財(cái)務(wù)預(yù)算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法，以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。在我國，小企業(yè)正以數(shù)以萬計(jì)的速度成長，搞好這些小企業(yè)的， 應(yīng)該列入我國的議事日程之中。三、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、)水平為固定

14、基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預(yù)算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù) 算數(shù)來編制預(yù)算的方法。1 .固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。固定預(yù)算法其缺點(diǎn)主要有：(1)過于機(jī)械呆板。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量，不論預(yù) 算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)；(2)可比性差。這是固定預(yù)算方法的致命弱點(diǎn)。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。 因此，按照固定預(yù)算方法編制

15、的預(yù)算不利于正確地、考核和評(píng)價(jià)的執(zhí)行情況。2 .固定預(yù)算法的適用范圍一般來說，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或編制預(yù)算。3 .固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例假定某企業(yè)年度及如下表所示：表1企業(yè)年度生產(chǎn)計(jì)劃及工時(shí)計(jì)劃表產(chǎn)品名稱預(yù)測(cè)銷量期初庫 存預(yù)計(jì)期末 庫存計(jì)劃產(chǎn)量單位產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量總工 時(shí)甲產(chǎn)品1 160200401 0006060 000乙產(chǎn)品4 2005003004 00080320 000(1)材料費(fèi)用預(yù)算材料費(fèi)用預(yù)算一般以和單位產(chǎn)品及材料計(jì)劃單價(jià)為基礎(chǔ)并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的 節(jié)約額加以計(jì)算。表2企業(yè)材料費(fèi)用預(yù)算表項(xiàng)目A材料B材料輔料合計(jì)單 價(jià)18元3元2363=1X224181.24

16、3.2甲產(chǎn)品(計(jì)劃1 000件)定額費(fèi)用4=2X計(jì)劃產(chǎn) 量5=3X計(jì)劃產(chǎn) 量3 00024 0006 00018 0001 20043 200消耗定額6587=1X64024266乙產(chǎn)品(計(jì)劃4 000件)定額耗用量8=6X計(jì)劃產(chǎn) 量20 00032 000定額費(fèi)用9=7X計(jì)劃產(chǎn) 量160 000 96 0008 000264 000基本車間一般耗費(fèi)102 0002 000修理車間耗費(fèi)119 2009 200合計(jì)12=5+9+10+11184 00011400020 400 318 400(2)工資預(yù)算;企業(yè)工資預(yù)算的編制方法因的不同而采取不同的方法。在下，此時(shí)生產(chǎn)工人的工資屬于,可按需要的工

17、時(shí)數(shù)和小時(shí)工資率直接編制；在月工資制度下，此時(shí)工資費(fèi)用是，只能依靠職工在冊(cè)人數(shù)、平均日工資額等數(shù)據(jù)來編制。表3 企業(yè)表項(xiàng)目年度計(jì)劃產(chǎn) 量總工時(shí)小時(shí)年度計(jì)劃提取福利 費(fèi)（14%）合計(jì)生產(chǎn)工人380 0002760 000106 400866 4001 口 J10 0001 40011 400修理車間人員16 0002 24018 240行政管理部門人員合 計(jì)30 000816 0004 200114 24034 200930 240基本車間工資分配率 =866 400 + 380 000=2.28甲產(chǎn)品應(yīng)分配額 =60 000 X 2.28=136 800乙產(chǎn)品應(yīng)分配額 =320 000 X 2

18、.28=729 600（3）的編制一般大都設(shè)置輔助生產(chǎn)車間，其發(fā)生的費(fèi)用按一定的方法分配給受益單位的費(fèi)用中去，所以在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先要先編制輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用預(yù)算，該預(yù)算多按成本項(xiàng)目編制，多個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)的確定可依據(jù)不同的情況處理。1 .有消耗定額的，可根據(jù)計(jì)劃業(yè)務(wù)量，單位產(chǎn)品消耗定額和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算。如材料消 耗應(yīng)按所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量、單位產(chǎn)品或勞務(wù)所耗材料和材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)算。2 .凡有規(guī)定費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，如，可根據(jù)車間享受人數(shù)和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。3 .凡沒有消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目（如）或車間固定費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目（如辦公 費(fèi)），可根據(jù)上期預(yù)計(jì)實(shí)際數(shù)和計(jì)劃期節(jié)約費(fèi)用的要求確定。4 .凡是其他預(yù)算資料中有現(xiàn)成資料的（如工資