第四章會計分期與會計確認(rèn)基礎(chǔ)(20220215225304)

1、第四章 會計分期與會計確認(rèn)根底第一節(jié) 會計分期一、會計假設(shè)很多學(xué)科理論體系的建立，往往需要先提出一系列假設(shè)條件，會計學(xué)科也不例外。會計假設(shè)， 也稱會計核算前提，是指對某些未被確切認(rèn)識的事物，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所做的符合事 理的判斷。這些未被確知事物之所以存在，主要原因是：1存在一些無法正面予以論證的事物，因而明智的方法只能是先確定為一種假設(shè)。如果對這種假設(shè)并無令入信服的反證足以證明它的錯誤 或虛構(gòu)，就認(rèn)為這種假設(shè)可以成立； 2科學(xué)的開展，實踐經(jīng)驗的積累，尚未到達(dá)確切認(rèn)識它的程 度，或到達(dá)確知應(yīng)以另一種事物來替代它的程度。目前，在會計理論界，會計的假設(shè)應(yīng)該包括哪些，尚無統(tǒng)一的見解。比擬一

2、致的看法是會計假 設(shè)應(yīng)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四方面內(nèi)容。1會計主體會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體，是會計效勞的對象。會計主體假設(shè)，明確了會計的具體 對象和范圍，即只有本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能作為本單位會計核算的對象和范圍。這一假設(shè)最初的提 出，目的是為了將核算單位的業(yè)務(wù)與投資者的業(yè)務(wù)或和他們的有關(guān)往來嚴(yán)格區(qū)分開來，以便合理確 定核算單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是指作為會計主體的企業(yè)，將會長期地以現(xiàn)時的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)持續(xù)不斷地 經(jīng)營下去，因而它將按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照現(xiàn)時承諾的條件去清償它的債 務(wù)。一句話，會計的出發(fā)點，就是企業(yè)的經(jīng)營

3、狀況預(yù)期將不會改變。如果在可預(yù)見的將來，將不能 按照現(xiàn)狀維持經(jīng)營，會計將改變原來的立場，由此產(chǎn)生一系列其他會計門類，如清算會計，通貨膨 脹會計等。3會計分期會計分期假設(shè)是將企業(yè)在時間上持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動，人為地分成一個個相等的時間段，每個 時間段稱為一個會計期間，然后按照劃定的會計期間定期地結(jié)算賬目，編制會計報表，把會計信息 傳輸給有關(guān)各方面。由于企業(yè)在某個會計期間內(nèi)，各項資產(chǎn)和權(quán)益的變動，不會和現(xiàn)金的收入和付 出完全吻合，因此存在會計的兩種確認(rèn)方法：應(yīng)計制和現(xiàn)金制。4貨幣計量會計用什么來計量經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)事實和經(jīng)濟(jì)過程，這是一個涉及到把會計制度建立在什么基 礎(chǔ)之上，要求會計傳輸出怎樣的會計信

4、息的問題。迄今為止，世界上絕大多數(shù)國家的會計是建立在 貨幣計量這一假設(shè)根底上的。通過貨幣計量，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一表現(xiàn)為貨幣運動，這 樣才能全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)然，用貨幣作為統(tǒng)一的計量手段，必須有一個附 帶的假設(shè)，即假設(shè)貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，即使有所變動，其幅度也微乎其微。換句話說，假設(shè) 貨幣量的變化，和一定量貨幣所代表實物內(nèi)容的變化是一致的。二、會計分期產(chǎn)生的會計問題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，不斷地取得營業(yè)收入，不斷地發(fā)生各種本錢、費用。將營業(yè)收入和 相關(guān)的本錢、費用配合起來，加以比擬，就可以計算和確定生產(chǎn)、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤或虧損。 收入的取得，本錢、支出的發(fā)生

5、，必然相應(yīng)地引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動。企業(yè)這種川流不息、循環(huán)往復(fù)地進(jìn)行著的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，相應(yīng)地不斷形成利潤或虧損， 即產(chǎn)生一定的經(jīng)營成果，又不斷引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動。會計作為一種管理活動， 要使會計信息有用，勢必要針對企業(yè)這種連綿不斷的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，定期地總結(jié)賬簿中的記錄， 并編出會計報表，于是就提出會計期間假設(shè)的問題。從企業(yè)來說，會計期間是為了便于分期結(jié)算賬 目、及時提供會計資料，而在連續(xù)不斷的生產(chǎn)、經(jīng)營活動中人為確定的一段起訖期間。它是會計的 一項根本假設(shè)，即假定企業(yè)事實上并不停息的生產(chǎn)、經(jīng)營過程可以截斷，并劃分為一定的期間。確 定了會計期間， 就可以定期地

6、反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況， 并把不同會計期間的情況進(jìn)行比擬， 以便實施有效的管理。會計期間一般為一年，在一個年度之中可再分為月份和季度。確定會計期間是進(jìn)行會計工作的一個重要前提條件。企業(yè)中收入和費用確定、本錢計算、利潤 確實定和分配、稅金的計征，都與會計期間有直接相聯(lián)系。確立了會計期間后，緊接著面臨的會計問題是如何將日常經(jīng)營過程中取得的收入和發(fā)生的費用 歸集到各個會計期間。確定收入和費用的歸屬期的會計標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是以收入和費用的發(fā)生時間 為標(biāo)準(zhǔn)；二是以收入和費用的款項實際收支時間為標(biāo)準(zhǔn)。前者稱為應(yīng)計制，后者稱為現(xiàn)金制。兩種 標(biāo)準(zhǔn)下產(chǎn)生的會計信息各有利弊，可以起到相互補(bǔ)充的作用。在應(yīng)計制下

7、形成的會計報表主要有資 產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等；在現(xiàn)金制下形成的會計報表主要有現(xiàn)金流量表。以一年作為會計期間來總結(jié)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，稱為會計年度。會計年度以一年為期畢 竟期限較長，在一個年度以內(nèi)，為了滿足經(jīng)營管理上的需要，還可以劃分假設(shè)干較短的經(jīng)營期間， 這種經(jīng)營期間一般以日歷月份或季度為準(zhǔn)。因此企業(yè)編制的會計報表，就有年報、季報和月報之分。 后兩者統(tǒng)稱中期報表，而年報包括全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的各種會計報表。第二節(jié) 會計確實認(rèn)根底一、收入與費用的配比 確定了會計期間，在會計期末就可以根據(jù)賬簿記錄，總結(jié)企業(yè)的本期生產(chǎn)、經(jīng)營活動情況，將 本期的營業(yè)收入和本期的本錢、費用相比擬

8、，以計算本期盈虧。營業(yè)收入是企業(yè)向外銷售商品或提 供勞務(wù)所得到的收入。一般地說，企業(yè)提供了商品或勞務(wù)，同時就可以收到一筆款項；或者取得一 項債權(quán)。企業(yè)的費用是指為獲取營業(yè)收入而發(fā)生的消耗，一般用現(xiàn)款支付；所支付的費用，應(yīng)當(dāng)由 獲得有關(guān)收入的會計期間來負(fù)擔(dān)，這樣可以使費用本錢和營業(yè)收入在相關(guān)的根底上進(jìn)行比擬， 并計算企業(yè)的盈虧。這種將相關(guān)的費用和收入相互配合和相互比擬的計算程序，稱為“配比。合 理地配比會計期間的收入和費用，才能比擬正確地計算和反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、收入和費用的收支期間與歸屬期間 收入和費用的配比工作面臨的問題在于，直接根據(jù)賬簿中所登記的收入和費用來計算本期的盈 虧，是否符合實

9、際情況呢？怎樣確定本期的收入和費用，可以使費用和營業(yè)收入在相互適應(yīng)的根底 上進(jìn)行比擬， 正確地計算出本期的盈虧呢？這就需要研究收入和費用的收支期間及歸屬期間的問題。收入和費用的收支期間，是指收入收到了現(xiàn)款現(xiàn)金或銀行存款和費用支付了現(xiàn)款的會計期 間。收入和費用的歸屬期間，那么是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的會計期間。 收入和費用的收支期間與應(yīng)歸屬期間的關(guān)系有三種可能： 第一種情況是，本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù) 擔(dān)的費用。第二種情況是，本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入，本期內(nèi)支付而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。例如，某企業(yè)出租一暫時不用的廠房，2004年 1月份已經(jīng)收

10、到該廠房上半年的租金 240000元，而 1月份應(yīng)該獲得的租金收入實際應(yīng)為 40000元，其余局部應(yīng)在以后 5個月份內(nèi)才能陸續(xù)獲得。 這局部 已經(jīng)收到但須在以后月份內(nèi)才能獲得的收入，在1月份來看，就稱為預(yù)收收入。又如，某企業(yè)在 2004年 1月份支付全年的保險費 120000元，實際上 1月份應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險費，僅 為整筆支出的 112，即 10000元，其余局部應(yīng)由以后 11個月份分別負(fù)擔(dān)。這局部已經(jīng)支付但應(yīng)由以 后月份負(fù)擔(dān)的費用，在 1月份來看，就稱為預(yù)付費用。第三種情況是，本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費用。 每個季度的銀行存款利息收入一般是在季末結(jié)算的。第2季度的利

11、息收入須在 6月末才能收到。4月份存款上應(yīng)得的利息收入，該月內(nèi)雖然未收到，但明顯的是屬于4月份的收入。這局部已經(jīng)獲得 但尚未收到的利息收入， 在 4月末就稱為應(yīng)計收入。 還有上面出租廠房的例子， 如果按合同規(guī)定， 2004 上半年的租金在 2004年 6月 30日結(jié)算，那末，在 1月末，企業(yè)雖然尚未本月的租金收入，但 1月份的租 金收入已經(jīng)實現(xiàn)，這種已經(jīng)實現(xiàn)但尚未實際收到款項的租金收入，也是應(yīng)計收入。又如，本月份耗用的水電費，可能要等到下月份才予以支付。這局部應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支 付的水電費，在本月末就稱為應(yīng)計費用。上述第一種情況下，收入和費用的收支期間與應(yīng)歸屬期間相一致，因而，確定為本期的

12、收入和 本期的費用不存在任何問題。至于第二、第三種情況下的收入和費用，那么有兩種方法來確定它們是 否為本期的收入和費用：一種為現(xiàn)金制，另一種為應(yīng)計制。這是確定本期收入和費用的兩種不同處 理方法。三、現(xiàn)金制 現(xiàn)金制又稱收付實現(xiàn)制或?qū)嵤諏嵏吨?。它確定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期收到的收入和支付的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡 本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。由于 款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制。現(xiàn)金制會計不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的存在。會計期末根據(jù)賬簿

13、記錄確定本期的收入和費用，因為實際收到和付出的款項，必然已經(jīng)登記入賬。所以，不存在于期 末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整的問題。因此，根據(jù)現(xiàn)金制編制的現(xiàn)金流量表，不存在人為調(diào)整因素，會計 核算簡單，可靠程度高，是會計信息使用者評價企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。但現(xiàn)金制下的收入和費 用，沒有考慮企業(yè)預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用，所得出的收支結(jié)果不能真實反 映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，不能作為評價企業(yè)盈利能力的依據(jù)。四、應(yīng)計制 應(yīng)計制又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期收入和費用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)。也就是 說，凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 的費用，不

14、管款項是否付出，都作為本期的費用處理。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使其款項 已經(jīng)收到并入賬，也不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬， 也不作為本期的費用處理。由于它不問款項的收付，而以收入和費用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn)，所以稱為 應(yīng)計制。在應(yīng)計制下歸屬本期的收入和費用，不僅包括上述第一種和第三種情況的收入和費用，還包括 以前會計期內(nèi)收到而在本期獲得的收入，以及在以前會計期內(nèi)支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。但它不 包括第二種情況下的收入和費用。所以，在會計期末，要確定本期的收入和費用，就要根據(jù)賬簿記錄，按照歸屬原那么進(jìn)行賬項調(diào)整。由于期末會計調(diào)整涉及到一些人為的估計、預(yù)計等，

15、因此所提供 的會計信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，包含一定人為因素，可靠程度不如現(xiàn)金流量表高，但應(yīng)計制 下考慮的收入和費用都以它們的歸屬期為準(zhǔn)，能夠比擬客觀地反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是信息使用者評價企業(yè)未來盈利能力的依據(jù)。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。但在會計年度末，為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé) 發(fā)生制的缺陷，還要根據(jù)現(xiàn)金制編制現(xiàn)金流量表。下面舉例說明應(yīng)計制和現(xiàn)金制及其提供的會計信息含義差異。例1 : 2004年初，小王從某國有企業(yè)下崗后，決定利用掌握的技術(shù)，開辦一家汽車修理店。小 王投入資金100000元，具體開支如下：1預(yù)付一年店面租金12000元；2購置修理用設(shè)備和工 具5

16、0000元；3購置常用的修理用配件 20000元；3剩下18000元作為流動資金備用。以上準(zhǔn)備 工作結(jié)束后，小王決定在 2004年9月1日開業(yè)。汽車修理店開張后前兩個月發(fā)生的收入如下：第一個月：修理汽車共取得收入15000元，其中收到現(xiàn)金12000元，3000元暫欠。第二個月：修理汽車共取得收入20000元，收到現(xiàn)金18000元，其中2000元是第一個月修理款收回。前面兩個月發(fā)生的現(xiàn)金支出有：1 第一月份支付水電費1000元，聘請職工工資2000元。本月購置臨時需要配件1000元，費 500元。2 第二月份支付水電費1200元，聘請職工工資2000元。購置庫存汽車配件備件15000元，購買臨時

17、需要配件1200元，費600元。第一個月的營業(yè)稅金 750元。營業(yè)稅金按照收入的5%計算另外第一個月消耗庫存汽車修理配件為8000元，第二個月耗用庫存配件10000元，假設(shè)設(shè)備工具的使用時間大約為5年，下面我們將在現(xiàn)金制和應(yīng)計制下分別計算第一和第二月份的收入和費用。表 4 1工程現(xiàn)金制應(yīng)計制收入：第一月份第二月份第一月份第二月份汽車修理收入12000180001500020000費用：1 .水電費10001200100012002 .職工工資20002000200020003.費5006005006004.營業(yè)稅金075075010005 .配件費1000162009000112006 .店面

18、租金00100010007 .設(shè)備和工具損耗00833833小計4500207501508317833收支相抵結(jié)果7500-2750-832167從表4 1，第一個月現(xiàn)金收支結(jié)余 7500元，但從應(yīng)計制角度看，第一個月虧損為83元，兩者相差很大，因為在現(xiàn)金制下，主要的費用工程租金、耗用庫存配件、設(shè)備損耗都沒有確認(rèn)，因此， 采用應(yīng)計制為根底計算的盈虧，能夠比擬公正表達(dá)企業(yè)的盈利情況。第二個月的現(xiàn)金凈流出為2750元，反映企業(yè)持有的現(xiàn)金凈減少2750元。但第二個月的盈利卻到達(dá) 2167元，其主要差距的原因是第二個月購置的汽車配件仍然在倉庫，尚未消耗，不構(gòu)成當(dāng)月的費用。第三節(jié)期末賬項調(diào)整一、期末賬項

19、調(diào)整的必要性從應(yīng)計制的觀點看，賬簿的日常記錄還不能確切地反映本期的收入和費用。有些收入款項雖在 本期內(nèi)已收到和入賬，但并不應(yīng)歸屬本期；而有些收入雖在本期內(nèi)尚未收到，卻應(yīng)歸屬本期。有些 費用雖在本期內(nèi)已經(jīng)支付和入賬，但并不歸屬本期；而有些費用雖發(fā)生在本期尚未支付，卻應(yīng)歸屬 本期。所以，在期末結(jié)賬以前，必須對賬簿里已記的賬項進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整就是按照應(yīng)予歸屬 這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會計期應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，使各期的收入和費用能在 相互適應(yīng)的根底上進(jìn)行配比，從而比擬正確地算出各期的盈虧。同時還必須指出，期末進(jìn)行賬項調(diào)整，雖然主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果, 但是收入和

20、費用的調(diào)整，必然影響到有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益工程發(fā)生相應(yīng)的增減變動。因此， 期末賬項調(diào)整也與比擬正確地反映企業(yè)期末財務(wù)狀況密切相關(guān)。二、期末應(yīng)予調(diào)整的賬項一般企業(yè)年末結(jié)賬時應(yīng)予調(diào)整的工程分如下幾類，列示如圖表4 2所示：表 4-2一應(yīng)計工程但凡本會計期間已賺取的收入及已發(fā)生的費用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時未予記錄，但在期末應(yīng)予以調(diào)整入賬。1應(yīng)付費用應(yīng)付費用又稱應(yīng)計費用，是指本期已發(fā)生耗用而尚未支付現(xiàn)金的各項費用，例如，應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)一方面確認(rèn)費用，另一方面增加負(fù)債。費用賬戶于結(jié)賬時轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，以正確確認(rèn)當(dāng)期費用，負(fù)債賬戶那么于下期支付時再予沖銷。例2

21、:農(nóng)信公司2004年7月1日向銀行借入期限為1年的貸款100萬元，按借款合同規(guī)定，利息每 季度結(jié)算一次，年利率為 6%。那么農(nóng)信公司將在9月份末支付利息15000元，但在7、8月份不必支付利 息。按應(yīng)計制的要求，雖然 7、8月份沒有支付利息，但必須承當(dāng)因使用該貸款而產(chǎn)生的利息費用。因此在7、8月份末都須做如下賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用5000貸：預(yù)提費用50009月份確認(rèn)當(dāng)月利息費用和支付這一季度利息的會計分錄為：借：預(yù)提費用10000財務(wù)費用5000貸：銀行存款150002.應(yīng)收收入應(yīng)收收入又稱應(yīng)計收入，是指本會計期間已實現(xiàn)賺取而尚未收現(xiàn)的各項收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收傭金等。應(yīng)計收入的調(diào)

22、整一方面增加收入，另一方面又增加資產(chǎn)。收入賬于結(jié)賬時 轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，以正確確認(rèn)當(dāng)期收入；資產(chǎn)賬那么留轉(zhuǎn)到下期，待現(xiàn)金收取時再予沖銷。例3:農(nóng)信公司于2004年7月1日出租一套商品房，租賃合同約定每月600元的租金，至年底尚未收到，調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)收款3600貸：其他業(yè)務(wù)收入3600待收到租金時，做會計分錄為假設(shè)已收存銀行：借：銀行存款3600貸：其他應(yīng)收款3600二遞延工程 所謂遞延，即推遲確認(rèn)已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費用。這種預(yù)收收入或預(yù)付費用，隨營業(yè)的繼 續(xù)會逐漸成為已實現(xiàn)收入或已發(fā)生費用。這樣，原記錄的工程性質(zhì)因?qū)嶋H情況的變動而有所變化， 故應(yīng)在期末將已實現(xiàn)的收入從預(yù)收收入賬

23、負(fù)債賬轉(zhuǎn)入收入賬，將已發(fā)生費用從預(yù)付費用賬資 產(chǎn)賬轉(zhuǎn)入費用賬。1預(yù)付費用 保險、租金及辦公用品等工程，通常須預(yù)先支付，然后才有享用的權(quán)利。此項交易一般在現(xiàn)金 付出時記作資產(chǎn)，隨勞務(wù)的享用而逐漸轉(zhuǎn)化為一項費用。例4： 2004年12月1日，農(nóng)信公司因租賃一個經(jīng)營部預(yù)付12個月的房屋租金 36 000元。會計處理時，將預(yù)付的本錢應(yīng)視作一項資產(chǎn)，只有在貨品或勞務(wù)耗用時才能列為費用。上述房租在預(yù)付時 的分錄為：借：待攤費用36 000貸：銀行存款 36 000由于此筆支出使公司擁有在以后 12個月內(nèi)使用房屋的權(quán)利，因此，按應(yīng)計制原那么，公司至本年 底為止應(yīng)承當(dāng)一個月的房屋租金費用3000元，未耗用的

24、33 000元仍應(yīng)列為資產(chǎn)。年末調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)費用 3000 貸：待攤費用 3000 經(jīng)此調(diào)整后，“待攤費用的余額為 33 000元，在以后再轉(zhuǎn)作費用，而“營業(yè)費用賬戶發(fā)生 額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤賬戶中，以確定盈虧。對文具用品等存貨的購入與預(yù)付保險，在性質(zhì)上與上述例子相同，會計處理也類似。2預(yù)收收入 在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項，此項預(yù)收款因尚欠客戶產(chǎn)品或勞務(wù)，故預(yù)收時為 一項負(fù)債，但隨著產(chǎn)品的交付或勞務(wù)的提供，此項收入便逐漸實現(xiàn)了。預(yù)收收入于現(xiàn)金收取時記為 負(fù)債，如預(yù)收貨款、預(yù)收利息、預(yù)收房租等，隨著產(chǎn)品的交付、勞務(wù)的提供，已賺取的局部應(yīng)從負(fù) 債賬戶調(diào)整到收入賬戶。例5:

25、農(nóng)信公司于 2004年8月10日預(yù)收將于9 10月份銷售的一批商品定金 200000元，分錄如下：借：銀行存款或現(xiàn)金200 000貸：預(yù)收賬款200 0009月份發(fā)出售價為100000元的商品時，假設(shè)該商品本錢為60000元，那么做會計分錄如下：借：預(yù)收賬款100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000借：主營業(yè)務(wù)本錢60000貸：庫存商品60000經(jīng)此調(diào)整后，負(fù)債賬戶“預(yù)收賬款尚余100 000元，將遞延至下期再轉(zhuǎn)作收入，而收入賬戶將轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶中，以確定盈虧。三估計工程除上述應(yīng)計和遞延賬項外，為使本錢與收入更能密切配合，以正確計算利潤，還有一些賬項需 要調(diào)整。這些賬項調(diào)整與前述調(diào)整的不

26、同之處在于調(diào)整的金額具有不確定性。在計算此類金額時， 常須考慮未來的事項作為計算依據(jù)，故此類賬項稱為估計工程，比方現(xiàn)行會計制度中八項資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備的提取、固定資產(chǎn)折舊的提取、無形資產(chǎn)的攤銷等。下面以固定資產(chǎn)折舊為例說明。企業(yè)固定資產(chǎn)會隨日常使用或時間流逝而逐漸磨損、自然老化、不適用而最終退出使用，所以 房屋、機(jī)器、設(shè)備都有一個耐用年限。為了使本錢與收入相互配比，固定資產(chǎn)應(yīng)于使用期間內(nèi)將取 得時本錢，以合理的、系統(tǒng)的方法分?jǐn)傆诟魇褂闷趦?nèi)。這種本錢分?jǐn)偧礊檎叟f。折舊計算的主要目的是將固定資產(chǎn)本錢分?jǐn)傆诟魇褂闷趦?nèi)，故計算時一般要考慮以下三要素: 資產(chǎn)原始本錢、估計殘值及估計使用年限。公式如下:每年折

27、舊額本錢估計殘值估計使用年限折舊費用期末調(diào)整入賬有點類似于預(yù)付工程的期末調(diào)整，它也是將已耗用的價值從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)入費用賬戶，所不同的是固定資產(chǎn)價值的減少并不是實物數(shù)量的減少，房屋、設(shè)備等雖經(jīng)使用多年,仍是一個完全的整體。所以，為了在賬上完整清晰地反映資產(chǎn)的原始本錢、每期折舊、累計折舊以 及資產(chǎn)賬面價值，調(diào)整時應(yīng)借記“管理費用、“制造費用賬戶，貸記“累計折舊賬戶固定 資產(chǎn)抵銷賬戶。例6:農(nóng)信公司2004年2月1日購入辦公用電子設(shè)備一臺，價值21 000元，假設(shè)估計殘值為1000元，估計使用年限5年。那么每月折舊額計算如下：21 0001000+ 5X 1/ 12= 333.33元每月末的調(diào)整分錄為：借：管理費用貸：累計折舊管理費用一一折舊費用在年末列入利潤表的費用項下，結(jié)賬時轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，計算盈 虧。累計折舊為固定資產(chǎn)抵銷賬，應(yīng)列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)固定資產(chǎn)賬下，作為其減項，以列示折余 價值。復(fù)習(xí)思考題