上市公司若干會計問題1(討論稿)

1、上市公司若干會計問題（討論稿）浙江天健會計師事務(wù)所第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分> 返回第一部分 關(guān)于四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一、關(guān)于與集團公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的計提問題在35號文出臺以前，工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度、商品流通企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款的35計提，由于這一比例對損益的影響相對來說不大，因此，對與集團公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否要計提壞賬準(zhǔn)備的問題并不凸現(xiàn)。35號文出臺以后，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項計提（將其他應(yīng)收款納入了計提范疇），壞賬準(zhǔn)備的計提比例也有了下限規(guī)定（事實上多數(shù)上市公司提取壞賬準(zhǔn)備比例均在5%以上），集團公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計提壞賬準(zhǔn)備，可

2、能對損益產(chǎn)生相當(dāng)大的影響，這也因此成為我們不容回避的一個問題。有的同志認為，對納入合并報表范圍的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致合并凈利與母公司凈利相異，為了消除該等差異，對納入合并范圍的應(yīng)收款項，在編制母公司會計報表時，還是不計提壞賬準(zhǔn)備為好。我們認為欠妥，理由有二：一是根據(jù)財政部印發(fā)的合并報表暫行規(guī)定，合并凈利等于、小于或大于母公司凈利，都是正常的。為保持合并凈利與母公司凈利相等以及節(jié)省合并抵消調(diào)整分錄，對納入合并范圍的應(yīng)收款項不予計提壞賬準(zhǔn)備，理論上很難說得過去。誠然，35號文件也規(guī)定，對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提準(zhǔn)備，可以在報表附注中披露其理由，但這并不構(gòu)成僅僅對集團內(nèi)部企業(yè)應(yīng)收款項不計提

3、壞賬準(zhǔn)備的理由。二是根據(jù)35號文的規(guī)定，與集團公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項應(yīng)屬于不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的范圍，但這并不是說明了與集團公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。35號文又指出："公司對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，不能不計提壞賬準(zhǔn)備"。應(yīng)該說，作為獨立法人，集團公司的內(nèi)部企業(yè)，與集團公司的其他內(nèi)部企業(yè)間的往來的可收回性，與集團公司以外的企業(yè)間的往來并無二致，計提壞賬準(zhǔn)備的目的就是使應(yīng)收款項貼面凈值接近實際可收回的應(yīng)收款項，所以，我們認為與集團公司內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收款項與集團公司以外企業(yè)的內(nèi)部往來，應(yīng)按照相同的政策計提壞賬準(zhǔn)備。以上均是對單個集團公司內(nèi)部的企業(yè)而言，對于

4、合并會計報表，集團公司內(nèi)部往來按合并會計報表暫行規(guī)定應(yīng)予以抵銷，相應(yīng)地，壞賬準(zhǔn)備亦應(yīng)按抵銷后的應(yīng)收款項予以調(diào)整。二、關(guān)于短期投資跌價準(zhǔn)備的計提問題會計制度規(guī)定，短期投資應(yīng)采用成本與市價孰低計價，中期期末或年終了，應(yīng)按市價低于成本的數(shù)額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。我們認為，對不同內(nèi)容的短期投資，其跌價準(zhǔn)備的計提應(yīng)有所不同：（1）對有市價的短期股票投資和短期債券投資，應(yīng)根據(jù)上述原則按期末市價來比較、計提短期投資跌價準(zhǔn)備；（2）對沒有市價的其他短期投資中的委托金融機構(gòu)貸款，一般不計提跌價準(zhǔn)備，逾期的例外；（3）對同樣沒有市價的其他短期投資中的短期合作經(jīng)營，由于其實質(zhì)上是貸款性質(zhì)，僅以固定投資收益代替利息收

5、入，所以，假如期限較短且又在正常履行合同的，可不考慮計提跌價準(zhǔn)備；如逾期，則將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并根據(jù)其可收回程度考慮提取必要的壞賬準(zhǔn)備。至于短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資及其指南的規(guī)定，短期投資的成本與市價孰低，可按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定跌價損失準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10及以上），則應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定應(yīng)計提的跌價損失準(zhǔn)備。顯然，按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備最為穩(wěn)健。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按會計報告日證券市場上的收盤價格作為市價（證券公司、證券基金采用期末當(dāng)日均價）。按投資總體計算的成本與市

6、價孰低，是指控短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。這里的類別一般為股票類、債券類等。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。上市公司可選擇使用上述三種方法，但一經(jīng)選用，不得隨意改變，應(yīng)遵循一貫性原則。這也同新會計法第18條規(guī)定："各單位采用的會計處理方法，前后備期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；"相一致。三、關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備計提問題長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法不同于短期投資跌價準(zhǔn)備。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-一

7、投資和股份有限公司會計制度的規(guī)定，企業(yè)在中期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于貼面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備。具體地講：（一）對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷； 1. 市價持續(xù)2年低于賬面價值。2. 該項投資暫停交易1年。3. 被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。4. 被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。5. 被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（二）對于無市價的長期投資。是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備

8、，可以根據(jù)下列跡象判斷：1. 影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。2. 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。3. 被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等因素發(fā)生變化，被投資單位已失去原有競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。4. 被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、關(guān)停并轉(zhuǎn)、清算等。因此，我們認為，對長期國債和長期債券等一般可不考慮計提減值準(zhǔn)備；對于隨時可變現(xiàn)的上市公司流通股股票投資等，除非準(zhǔn)備持有時間超過

9、一年，否則應(yīng)調(diào)整至短期投資項目，并按規(guī)定計提相應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備；對于長期股權(quán)投資，一般應(yīng)以按成本法核算的部分計提減值準(zhǔn)備，因為對按權(quán)益法核算的被投資企業(yè)部分，其可以估計的減值情況已體現(xiàn)在權(quán)益增減上，除非政治或法律環(huán)境變化，稅收、貿(mào)易法規(guī)的頒布或修訂以及在期中發(fā)生災(zāi)害等原因可能導(dǎo)致未來期間出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，否則，一般不再另行考慮計提減值準(zhǔn)備。實際工作中有一種例外，即對于嚴(yán)重虧損而又持續(xù)經(jīng)營的全資子公司，因長期股權(quán)投資減至零為止，而最終母公司將承擔(dān)該干公司的全部虧損，所以，應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。而對于嚴(yán)重虧損但非持續(xù)經(jīng)營的全資子公司，則應(yīng)將母公司的長期股權(quán)投資的凈額沖減至零為止，余額作投資損失處

10、理。而對于有限公司性質(zhì)的子公司，若出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，按照公司法的規(guī)定，在長期股權(quán)投資減至零后，可不再計提長期投資減值準(zhǔn)備。四、關(guān)于長期股權(quán)投資處理的會計處置問題以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，所放棄資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額，在會計核算時，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，暫計入資本公積，但在處置該項長期投資時，有以下幾種處理方法：1. 處置該項長期股權(quán)投資時，處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計入當(dāng)期損益；同時按實現(xiàn)的原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額，直接轉(zhuǎn)入盈余公積，不通過利潤表。理由是：國際會計準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)重估價的處理是，當(dāng)資產(chǎn)重估價準(zhǔn)備實現(xiàn)時，直接從重估價

11、盈余轉(zhuǎn)入盈存收益，不必通過利潤表。2. 處置該項長期股權(quán)投資時，處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計入當(dāng)期損益：同時按已實現(xiàn)的原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額，轉(zhuǎn)入損益，通過利潤表。理由是：既然當(dāng)初投資時公允價值小于賬面價值的差額是計入損益的，當(dāng)公允價值大于貼面價值的差額已經(jīng)實現(xiàn)時，也應(yīng)按同一處理原則，轉(zhuǎn)入損益；同時，也與稅法計算應(yīng)納稅所得額保持一致，便于稅收征管。 3. 處置該項長期股權(quán)投資時，處置股權(quán)投資所發(fā)生的損益直接計入當(dāng)期損益；原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入資本公積中的"其他資本公積轉(zhuǎn)入"明細科目，持按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本（或股本）。上述幾種方法在國際上均有

12、國家采用，我國會計準(zhǔn)則采用了第三種方法。五、關(guān)于因計提四項準(zhǔn)備而導(dǎo)致未分配利潤出現(xiàn)紅字的處理問題在貫徹35號文件中，一些股份有限公司可能會因四項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計政策變更追溯調(diào)整而導(dǎo)致以前年度未分配利潤出現(xiàn)紅字。一個很普遍的例子就是，假定上市公司以前年度只按照行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，而歷年又無結(jié)余的未分配利潤，1999年實行計提35號文規(guī)定的四項準(zhǔn)備的會計政策并追溯調(diào)整，未分配利潤期初數(shù)即會出現(xiàn)紅字。未分配利潤出現(xiàn)紅字的實質(zhì)即是以前年度利潤超分配。超分配表現(xiàn)在：或超分現(xiàn)金股利，或超分股票股利，或超提法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積，也可能兼而有之。對于超提法定盈余公積、法定公益金

13、、任意盈余公積的，企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正及 35號文均已要求將超提部分如數(shù)沖回，但對于超分的現(xiàn)金股利和股票股利以及多交的所得稅，未作規(guī)定，在追溯調(diào)整中，因這類項目具有不可逆轉(zhuǎn)性，其差額只能列入未分配利潤。接下來的問題是，上市公司如因計提四項準(zhǔn)備而導(dǎo)致期初未分配利潤出現(xiàn)紅字，當(dāng)年的利潤分配如何處理？對此，目前有三種觀點：第一種觀點認為，該等紅字出現(xiàn)，并非是經(jīng)營虧損，以前年度明明是有利潤的，并作了分配，本年計提兩金還是按本年凈利潤的一定比例提取，賬面的未分配利潤紅字應(yīng)用提了兩金以后的利潤來彌補。第二種觀點認為，該等紅字出現(xiàn)，與未彌補虧損并無質(zhì)的區(qū)別。以后年度實現(xiàn)凈利潤，

14、首先應(yīng)彌補未分配利潤紅字，然后再按公司章程的規(guī)定，以彌補紅字后凈利潤為基數(shù)，按一定比例，提取法定公積金和任意盈余公積金。例如，某上市公司 1999年報表期初未分配利潤-1000萬元， 1999年度實現(xiàn)凈利為2000萬元，假定公司章程規(guī)定，提取法定公積金和法定公益金比例各為10，那么，在第一種觀點下，1999年度應(yīng)提取 2000 × 20%400萬元的公積金和公益金，在第二種觀點下， 1999年度應(yīng)提取（20001000）× 20200萬元的公積金和公益金。第三種觀點認為，用以后年度的稅后利潤來彌補，可能會使新股東的利益 直接受損，所以用盈余公積來彌補虧損也是一種辦法，在盈余

15、公積不足以彌補虧損時，再以稅后利潤來彌補。以上三種觀點，請大家討論。這一問題的核心是，不同方式下對新老股東利益保護是不相同的。關(guān)于利潤分配問題，茲節(jié)錄兩處現(xiàn)行法規(guī)依據(jù)，供大家分析：依據(jù) 1根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第 32規(guī)定：“企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：1. 彌補被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；2. 彌補企業(yè)以前年度虧損；3. 提取法定公積金。4. 提取公益金。5. 向投資者分配利潤。”依據(jù)2公司法第177條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五

16、至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金不足以彌補上一年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。公司在從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會決議，可以提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金、法定公益金后所余利潤，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。股東會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司?！绷?、關(guān)于四項準(zhǔn)備計提與所得稅會計關(guān)系問題 企業(yè)利潤的計算確定，總是建立在一定的會計政策基礎(chǔ)之上，存貨等四項準(zhǔn)備到實施與否，必定會帶來不

17、同的會計利潤，但由于這是財政部印發(fā)的會計制度的規(guī)定，并未獲得國家稅務(wù)局的認可，它對所得稅計算應(yīng)無影響。所以，上市公司在計提了四項準(zhǔn)備后，應(yīng)作納稅調(diào)整。從全國范圍內(nèi)講，對于短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨缺價準(zhǔn)備以及長期投資減值準(zhǔn)備，由于在此之前不予計提，故應(yīng)全額作納稅調(diào)整：對于壞賬準(zhǔn)備，需要作納稅調(diào)整的有兩部分，一是壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)部分，即在35號文出臺后按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款兩部分計提，而在這之前是按應(yīng)收賬款計提，所以按其他應(yīng)收款計提部分應(yīng)作納稅調(diào)整。二是壞賬準(zhǔn)備計提比例部分，即超過行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定計提環(huán)賬準(zhǔn)備比例35。部分應(yīng)作納稅調(diào)整。倘若改變壞賬準(zhǔn)備計提方法，則應(yīng)就改變前后的壞賬準(zhǔn)備的差額作納稅調(diào)

18、整。值得一提的是，浙江省地方稅務(wù)局曾于2000年3月頒發(fā)浙地稅二200092號關(guān)于股份有限公司計提的四項準(zhǔn)備稅前扣除問題的通知（1999年1月1日起開始執(zhí)行），規(guī)定對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備和對存貨計提跌價準(zhǔn)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅稅前列支。浙江省的上市公司應(yīng)照此處理（短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除）。七、建設(shè)工程檔案資料的管理做好建設(shè)項目的工程技術(shù)檔案資料工作，對保證各項工程建成后順利地交付生產(chǎn)經(jīng)營、使用以及為將來的維修、擴建、改建、科研、生產(chǎn)組織都有著十分重要的作用。各建設(shè)項目的管理、設(shè)計、施工和監(jiān)理單位應(yīng)對整個工程建設(shè)從建設(shè)項目的提出到竣工投產(chǎn)、交付使用的

19、各個階段所形成的文字材料、圖紙、圖表、計算材料、照片、錄相、磁帶等進行收集、整理、歸檔，并努力保管好。建設(shè)單位建設(shè)工程檔案管理應(yīng)注意下列要求：1. 檔案資料的有效性。凡是列入技術(shù)檔案的技術(shù)文件、資料，都必須如實反映情況，不得擅自修改、偽造或事后補作，都必須經(jīng)過有關(guān)工程技術(shù)負責(zé)人的正式審定。2. 檔案資料的安全性。工程技術(shù)檔案必須由專門部門嚴(yán)加管理，不得遺失損壞，經(jīng)營人員調(diào)動時要辦理交接手續(xù)，重要資料（包括隱蔽工程簽證、照相）還應(yīng)有特別的安全保護措施。3. 檔案資料的完整性。建設(shè)工程項目一般技術(shù)資料有：（1）可行性研究報告及其批準(zhǔn)文件：（2）初步設(shè)計（擴大初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計）及其審批文件；（3）

20、地質(zhì)勘探資料；（4）設(shè)計變更及技術(shù)核定單；（5）試樁記錄；（6）地下埋設(shè)管線的實際坐標(biāo)、標(biāo)高資料；（7）征地報告及核定圖紙、補償拆遷協(xié)議書、征（借）土地協(xié)議書、土地出讓合同；（8）施工合同；（9）建設(shè)過程中有關(guān)請示報告和批復(fù)文件以及往來文件；（10）單位工程圖紙總目錄及施工圖、竣工圖；（11）系統(tǒng)聯(lián)動試車記錄和合格證、設(shè)備聯(lián)動運轉(zhuǎn)記錄；（12）采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新材料試驗研究資料：（13）技術(shù)革新建議的試驗、采用、改進記錄；（14）有關(guān)重要的技術(shù)決定和技術(shù)管理的經(jīng)驗總結(jié)；（15）建筑物、構(gòu)筑物重要設(shè)備的使用要點說明。建設(shè)單位在這些檔案的保管上應(yīng)力求完整。鑒于設(shè)計、施工、監(jiān)理單位均建有與工程有

21、關(guān)的工程技術(shù)檔案，建設(shè)單位檔案管理工作者還應(yīng)根據(jù)需要和可能，向該單位索取今后維護、改擴建所必要的工程技術(shù)資料。國家對建設(shè)工程技術(shù)檔案有送交城建檔案館的規(guī)定，建設(shè)單位為此向檔案館交付押金，在檔案資料送交檔案館并符合要求后才能退回押金。送交檔案館的技術(shù)檔案數(shù)據(jù)管理應(yīng)包括以下內(nèi)容：1. 在從建設(shè)項目的提出、調(diào)研、可行性研究、評估、決策、計劃安排到勘測、設(shè)計、施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工投產(chǎn)交付使用的全過程中，有關(guān)的上級主管機關(guān)、建設(shè)單位、勘察設(shè)計單位、施工單位、設(shè)備制造單位、監(jiān)理單位以及有關(guān)的環(huán)保、市政、銀行、統(tǒng)計等部門，都應(yīng)重視該建設(shè)項目文件資料的形成、積累、整理、歸檔和保管工作，尤其要管好建筑物、構(gòu)筑物

22、和各種管線、設(shè)備的檔案資料。2. 在工程建設(shè)過程中，現(xiàn)場的指揮管理機構(gòu)要有一位負責(zé)人分管檔案資料工作，并建立與檔案資料工作相適應(yīng)的管理部門，配備能勝任的工作人員，制定管理制度，集中統(tǒng)一地管理建設(shè)好項目的檔案資料。3. 對于引進技術(shù)、引進設(shè)備的建設(shè)項B，應(yīng)做好引進技術(shù)、設(shè)備的各種技術(shù)圖紙和文件的收集工作。無論通過何種渠道得到的與引進技術(shù)、設(shè)備有關(guān)的檔案資料都應(yīng)交檔案部門集中統(tǒng)一管理。4. 施工單位在施工中要做好施工記錄、檢驗記錄，整理好變更文件，并及時繪制出竣工圖，保證竣工圖的質(zhì)量。5. 各級建設(shè)主管部門以及檔案部門負責(zé)檢查和指導(dǎo)本專業(yè)、本地區(qū)建設(shè)項目的檔案資料工作，檔案管理部門參加工程竣工驗收

23、中的檔案資料驗收工作，嚴(yán)格把關(guān)。特別是現(xiàn)在的地下管線、管網(wǎng)工程錯綜復(fù)雜，煤氣、電線、通信、供水等資料更要很好地歸檔，送交檔案館保存，以便將來使用、維修、改建和擴建時參考。 八、建設(shè)工程投資項目竣工決算的編制上市公司在建設(shè)投資項目批準(zhǔn)的設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完成后，應(yīng)及時組織竣工驗收，辦理財產(chǎn)交付使用手續(xù)，編制工程竣工決算。這項工作總的情況比較薄弱，今天根據(jù)竣工結(jié)算編制、審計實踐、我提出以下幾點看法。第一、應(yīng)正確認識編制基本建設(shè)項目竣工決算的意義和作用竣工決算是綜合地、全面地反映建設(shè)成果和財務(wù)情況的重要文件，是基本建設(shè)程序中所不可缺少的重要環(huán)節(jié)。工程竣工決算對于生產(chǎn)經(jīng)營單位編制固定資產(chǎn)目錄，劃

24、分固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)具有著很重要意義，對建設(shè)單位考核分析投資效果，建立健全責(zé)任制，考核設(shè)計單位編制概預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性，起著極其重要的作用，現(xiàn)簡單分述如下：1. 竣工決算是資產(chǎn)移交的依據(jù)?？⒐Q算正確完整地反映了建設(shè)單位在建設(shè)期間購置建造完成的各項交付使用資產(chǎn)的實際成本和分攤成本及有關(guān)資料，是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的唯一依據(jù)。2. 竣工決算是考核分析投資效果的重要資料?？⒐Q算全面反映了竣工項目的建設(shè)規(guī)模（生產(chǎn)能力、建筑面積、體積結(jié)構(gòu)、占地面積）主體建筑、主設(shè)備特征、三材耗用、工程質(zhì)量評定等，同時對原概預(yù)算與決算資

25、料進行分析對比，據(jù)此可以考核分析投資效果，肯定成績，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，便于今后吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高和改進基本建設(shè)管理工作。 3. 竣工決算是建立和健全基本建設(shè)經(jīng)濟工作責(zé)任制的重要環(huán)節(jié)，在編制決算時，必須認真將各項目帳務(wù)、物資、債權(quán)、債務(wù)清理清楚，力爭做到工完料盡、帳清、場地凈的要求。4. 竣工決算是考核設(shè)計單位編制的概、預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性的依據(jù)。通過施工建設(shè)實踐，考核設(shè)計質(zhì)量是否正確合理，促使設(shè)計單位對本工程設(shè)計進行回顧與總結(jié)，肯定成績，找出差距，采取相應(yīng)措施，使今后設(shè)計工程能精益求精，不斷完善，提高設(shè)計素質(zhì)和水平。所以通過竣工決算編制不但能提高改進建設(shè)工程項目管理工作水平，同時總結(jié)了基

26、建財務(wù)管理、核算工作的經(jīng)驗和存在問題，搞好生產(chǎn)成本管理、固定資產(chǎn)核算提供了良好的開端和重要的基礎(chǔ)資料。因此正確、及時、完整地編制工程竣工決算，無論在政治上還是經(jīng)濟、財務(wù)核算上，無論對國家還是對建設(shè)單位都有其極為重要的意義。第二、了解編制工程竣工決算的資料依據(jù)：1. 投資額比較依據(jù)。設(shè)計概算是在初步設(shè)計階段由設(shè)計單位編制的確定建設(shè)投資項目從籌建時起至竣工結(jié)算時止的全部建設(shè)費用的文件，一般由建設(shè)項目總概算、單項工程綜合概算、單項工程設(shè)計概算和其它費用概算等四種文件構(gòu)成。由于當(dāng)前物價波動較大，設(shè)備和材料、人工費用等上下變動較快，有的項目初設(shè)概算可能幾經(jīng)調(diào)整，竣工決算編制時，應(yīng)以有權(quán)審批機構(gòu)（股東大會

27、、董事會）最后一次批準(zhǔn)文件的修正概算數(shù)作為投資額的比較依據(jù)。2. 價值確認依據(jù)?？⒐Q算的實際價值，應(yīng)以按歷史成本原則核算確認的正確的會計帳面數(shù)字作為工程實際價值確認的結(jié)算依據(jù)。 3. 技術(shù)經(jīng)濟指針認定依據(jù)。各項技術(shù)經(jīng)濟指針和主要材料的消耗資料，應(yīng)由各有關(guān)職能部門負責(zé)提供的資料為準(zhǔn)。4. 工程質(zhì)量表述依據(jù)。竣工決算中關(guān)于工程質(zhì)量的表述應(yīng)根據(jù)鑒定驗收委員會正式驗收鑒定書有關(guān)文件為依據(jù)。5. 工程項目確認依據(jù)。建設(shè)工程項目按照批準(zhǔn)的設(shè)計圖紙和文件內(nèi)容全部建成，達到辦公樓可以住人，車間能生產(chǎn)，其它能滿足設(shè)計、使用功能的要求，經(jīng)過驗收合格，正式移交給使用單位稱之為工程竣工。工程竣工需要經(jīng)過國家權(quán)威性的

28、管理部門按照技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)通過組織驗收予以確認。預(yù)計未完工程量，應(yīng)控制在總概算工程量的5以內(nèi)，同時需列出明細分項目清單和具體金額，資金不得留有缺口。6. 經(jīng)濟效益分析依據(jù)。投資項目經(jīng)濟效益的分析，應(yīng)以建設(shè)投資項目的可行性研究報告和設(shè)計文件為分析依據(jù)。第三、應(yīng)在日常積累所需編制竣工決算資料要做好建設(shè)工程竣工決算，建設(shè)單位有關(guān)部門在工程開工時就要在會計核算上、財務(wù)管理上、資料整理收集上下功夫，為今后編制竣工決算做好準(zhǔn)備，創(chuàng)造有利條件。值得倡導(dǎo)的做法是：1. 確定建設(shè)全過程中各部門統(tǒng)一名稱和工程內(nèi)容的核算項目。核算項目的確定，對以后編制竣工決算有著十分密切的關(guān)系。工程在施工開始時，財務(wù)部門就應(yīng)會

29、同有關(guān)部門，盡量參照概算所列的單位工程來確定核算項B，分門別類按各系統(tǒng)建帳，核算單位工程名稱、工程內(nèi)容應(yīng)與計劃、統(tǒng)計、設(shè)備領(lǐng)用、工程價款結(jié)算等方面口徑取得一致。2. 建立設(shè)備核算卡片。冶金、電力、機械、化工等行業(yè)基本建設(shè)，其設(shè)備占總投資的相當(dāng)比重，是在建工程核算的重要對象。建立設(shè)備核算卡片，就是對每臺、件（套）設(shè)備，從開始訂貨到交付使用，建立起一個完整的核算卡片，包括設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、價值、訂貨、到貨、驗收、付款、領(lǐng)用和交付使用等內(nèi)容詳細記載在核算卡上，有關(guān)依據(jù)說明出處（檔案、會計憑證、備查登記?。?3. 建立其它基建支出費用登記簿針對列入概算中的其它工程和費用項目繁多，性質(zhì)

30、不一的情況，由財務(wù)部門建立有關(guān)明細登記簿，對日常在建工程核算、財務(wù)支出控制和日后編制竣工決算以及竣工結(jié)算資料歸檔后查考很有作用。建設(shè)單位可根據(jù)實際情況建立下列登記?。海?）建設(shè)場地占用及清理費用登記簿。包括土地占用費、舊有設(shè)施遷移補償費、余物拆除清理費等內(nèi)容，具體記錄土地征用畝數(shù)、金額、座落地址、收款單位、耕地占用稅額、舊有設(shè)施遷移的計算標(biāo)準(zhǔn)等。（2）辦公及生活家具購置費用登記簿。記錄相應(yīng)名稱、規(guī)格、供應(yīng)單位、制造廠商、單位、數(shù)量、金額、領(lǐng)用部門、領(lǐng)用人等。如此項購置費用基建付給生產(chǎn)經(jīng)營單位包干使用的，可注明每次付款的日期和金額，并請生產(chǎn)經(jīng)營單位返回實物清單。（3）其它各項費用登記薄。具體內(nèi)容

31、可按實際需要設(shè)計，如研究試驗費、勘察設(shè)計費、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費等。4. 切實掌握好總概算總概算是控制工程造價，掌握工程付款的依據(jù)，也是工程竣工決算的重要組成部分，因此，財務(wù)部門要參與概算的討論和審查，熟悉概算，對概算中各工程項目的增減變化要了如指掌，通過與工程控制的良好結(jié)合，切實掌握好建設(shè)項目的總概算。5. 積累編制竣工決算所需的各種文字、資料資料在日常工作中，財務(wù)部門通過審核付款或參加各種會議、收集工程演示文稿、工作總結(jié)等隨時注意積累有關(guān)財務(wù)用款、計劃變動、概預(yù)算增減、節(jié)約浪費、工程質(zhì)量優(yōu)劣、投資效果、資本金到位情況等各方面資料，為撰寫竣工決算編制說明書做好資料積累工作。第四、竣工決算編制時做好下列工作1. 加強編報竣工決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建設(shè)單位應(yīng)組織成立編制竣工決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位領(lǐng)導(dǎo)或總會計師任組長，財會部門任付組長，計劃、統(tǒng)