第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性

1、第二章第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性基本內(nèi)容與要求基本內(nèi)容與要求v本章內(nèi)容主要包括審計(jì)的目標(biāo)及其確定；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計(jì)重要性的判斷方法。v學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)重要性的概念、內(nèi)容與特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制方法；掌握審計(jì)目標(biāo)的確定方法與審計(jì)重要性的判斷方法。 課時(shí)分配：課時(shí)分配：4課時(shí)課時(shí)。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)v重重 點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性的運(yùn)用。審計(jì)重要性的運(yùn)用。v難難 點(diǎn)：審計(jì)重要性水平點(diǎn)：審計(jì)重要性水平在報(bào)表層和賬戶層的分配，在報(bào)表層和賬戶層

2、的分配，審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)用。用。本章導(dǎo)入本章導(dǎo)入v畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）v為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)意見審計(jì)意見第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地 （一）審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo) 合法性： 一貫性： 公允性： 公允性的含義：公允性的含義：v在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

3、營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。v具體理解具體理解w符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定w不存在重大錯(cuò)誤和誤導(dǎo)w披露程度適當(dāng)w不存在重大漏報(bào)或故意隱瞞等（二）審計(jì)目標(biāo)演（二）審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)進(jìn)v第一階段，弊端審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。v第二階段，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允為主的審計(jì)目標(biāo)。v第三階段，驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)防弊并重階段。學(xué)生思考：學(xué)生思考：n結(jié)合我國(guó)審計(jì)外部環(huán)境以及近期美國(guó)幾大公司爆出會(huì)計(jì)造假案的實(shí)際，你認(rèn)為目前民間審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？n是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？二、審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)具體目標(biāo)（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)

4、定 涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 1、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主如有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高組成

5、要素的高估（夸大錯(cuò)誤）估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。有關(guān)。 2、完整性、完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估（縮小素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。錯(cuò)誤）有關(guān)。 認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 3、權(quán)利和義、權(quán)利和義務(wù)務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，有關(guān)；如有錯(cuò)誤，會(huì)

6、同時(shí)影響存在會(huì)同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。整性認(rèn)定。 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。確。 與所有報(bào)表有關(guān)；與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定如有錯(cuò)誤，一定影響金額；包括影響金額；包括總值估價(jià)、凈值總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。性三方面內(nèi)容。 5、表達(dá)與披露、表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑忠匾驯贿m當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和

7、披露。類、說明和披露。 與所有報(bào)表有關(guān)；與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不類不當(dāng)、披露不充分。充分。 （二）審計(jì)的具體目標(biāo)（二）審計(jì)的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性 （8）分類 （9）披露（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖系圖被審計(jì)單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價(jià)與分?jǐn)?；表達(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項(xiàng)目目標(biāo)按每一個(gè)項(xiàng)目分別確定目標(biāo)小組討論小組討論n管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，

8、以存貨為具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？管理當(dāng)管理當(dāng)局認(rèn)定局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)一般審一般審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)目標(biāo) 1、總體、總體合理性合理性（1）全部存貨及銷售成本）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)1、存在、存在與發(fā)生與發(fā)生2、真實(shí)、真實(shí)性性（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在錄的全部存貨均存在2、完整、完整性性3、完整、完整性性（1）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額入存貨總額3

9、、權(quán)利、權(quán)利與義務(wù)與義務(wù)4、所有、所有權(quán)權(quán)（1）公司對(duì)所有存貨均擁有）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)所有權(quán)（2）存貨未作抵押）存貨未作抵押4 4、估價(jià)、估價(jià)與分?jǐn)偱c分?jǐn)?5、估價(jià)、估價(jià) （1）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確的加總正確（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值 6、截止、截止 （1）年末采購截止是恰當(dāng)）年末采購截止是恰當(dāng)?shù)牡模?）年末銷售截止是恰當(dāng)）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)牡?7、機(jī)

10、械準(zhǔn)確性、機(jī)械準(zhǔn)確性 （1）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致總帳一致 5 5、表達(dá)、表達(dá)與披露與披露8、披露、披露（1）存貨主要種類和估價(jià)）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示作揭示9、分類、分類（1）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵┐尕浺亚‘?dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類幾類案例：案例：塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。事實(shí)上，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年

11、度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃 缺陷如下：缺陷如下：1.沒有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試2.審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款3.沒有要求外勤審計(jì)人員去確定對(duì)客戶壞賬核銷政策是否被實(shí)際執(zhí)行4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來的損失。案例分析：案例分析：審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總務(wù)而制定的預(yù)期

12、性的、整體性的工作安排，包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃三三個(gè)個(gè)關(guān)關(guān)鍵鍵領(lǐng)領(lǐng)域域?qū)徲?jì)要求審計(jì)要求審計(jì)成本審計(jì)成本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)：審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)：1.及早地確定客戶的要求和期望及早地確定客戶的要求和期望2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的問題和領(lǐng)域，并確定適及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的問題和領(lǐng)域，并確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍3.減少不必要的工作，簡(jiǎn)化已完成工作的復(fù)核減少不必要的工作，簡(jiǎn)化已完成工作的復(fù)核4.最大程度地減少時(shí)間壓力最大程度地減少時(shí)間壓力5.選用合適的人員選用合適的人員了解客戶的基本情況；了解客戶的基本情況；簽訂審計(jì)約定書；簽訂審計(jì)約定書；執(zhí)行初步的分析

13、性復(fù)核程序；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；初步評(píng)價(jià)重要性水平；初步評(píng)價(jià)重要性水平；了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；制定初步審計(jì)策略；制定初步審計(jì)策略；確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：一、了解客戶基本情況一、了解客戶基本情況問題與思考問題與思考： 為什么要了解為什么要了解客戶情況？客戶情況？ 要了解客戶要了解客戶哪些方面的情哪些方面的情況？況？這一階段要完成的三個(gè)任務(wù)：這一階段要完成的三個(gè)任務(wù)：前期準(zhǔn)備工作前期準(zhǔn)備工作獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的背景信息獲取客戶經(jīng)營(yíng)

14、方面的背景信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息前期準(zhǔn)備工作前期準(zhǔn)備工作（一）接受或繼續(xù)客戶的審計(jì)委托（一）接受或繼續(xù)客戶的審計(jì)委托 1.1.對(duì)新客戶的調(diào)查對(duì)新客戶的調(diào)查 2.2.續(xù)聘續(xù)聘（二）確認(rèn)客戶的審計(jì)目的（二）確認(rèn)客戶的審計(jì)目的（三）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（三）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用和內(nèi)容作用和內(nèi)容（四）配備合適的審計(jì)人員（四）配備合適的審計(jì)人員獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的信息獲取客戶經(jīng)營(yíng)方面的信息作用：作用： 有效地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn) 有效地執(zhí)行審計(jì)工作 更好地與客戶溝通 評(píng)價(jià)管理層陳述的可靠性 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)披露的適當(dāng)性所需獲取的信息所需獲取的信息1.客戶所屬行業(yè)客戶所屬行業(yè)2.客戶

15、的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)3.客戶的組織結(jié)構(gòu)客戶的組織結(jié)構(gòu)獲取上述信息的途徑獲取上述信息的途徑1.查閱上一年度的工作底稿2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料3.參觀被審計(jì)單位工場(chǎng)4.詢問內(nèi)部審計(jì)人員5.詢問管理當(dāng)局6.決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在7.考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響獲取客戶法律責(zé)任方面的信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息1.公司章程和法律法規(guī)2.董事會(huì)會(huì)議記錄二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書v問題與思考問題與思考： 為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？ 業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序問題與思考：?jiǎn)栴}與思考： 為

16、什么進(jìn)行初步的分析性復(fù)核程序？（確定為什么進(jìn)行初步的分析性復(fù)核程序？（確定重大差異及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域）重大差異及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域） 如何進(jìn)行分析？（對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比如何進(jìn)行分析？（對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、比率分析）率分析）分析性復(fù)核的用途：分析性復(fù)核的用途：1.在審計(jì)計(jì)劃階段，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍2.在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)3.在審計(jì)報(bào)告階段，用于對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的（一）了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況（二）評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力（三）辨認(rèn)可能的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)

17、（四）減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序理解客房的經(jīng)營(yíng)情況評(píng)價(jià)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力辨認(rèn)可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)減少實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃階段執(zhí)行階段報(bào)告階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和使用時(shí)間執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和使用時(shí)間分析性復(fù)核的類型分析性復(fù)核的類型分析性程序：分析性程序：進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)同審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較（一）比較企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)（一）比較企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行

18、業(yè)平均數(shù)據(jù)（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)1.1.本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較 2.2.同一總賬的不同年度的明細(xì)項(xiàng)目的比較同一總賬的不同年度的明細(xì)項(xiàng)目的比較 3.3.進(jìn)行比率分析進(jìn)行比率分析常用的財(cái)務(wù)比率：常用的財(cái)務(wù)比率：（三）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)（三）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)（四）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)（四）比較企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)人員預(yù)期數(shù)據(jù)常用的財(cái)務(wù)比率常用的財(cái)務(wù)比率常用的財(cái)務(wù)比率常用的財(cái)務(wù)比率制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率銷售費(fèi)用率銷售費(fèi)用率銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率本年度應(yīng)付銷售稅金本年度應(yīng)付銷售稅金/

19、以前年度以前年度的應(yīng)付銷售稅金的應(yīng)付銷售稅金可能存在的錯(cuò)誤可能存在的錯(cuò)誤存貨、銷售成本的錯(cuò)誤、存在過時(shí)原材料存貨、銷售成本的錯(cuò)誤、存在過時(shí)原材料銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷售利潤(rùn)的分類錯(cuò)誤、未入賬的銷售收入銷售利潤(rùn)的分類錯(cuò)誤、未入賬的銷售收入將不屬于本年度的稅金計(jì)入本年度的賬戶將不屬于本年度的稅金計(jì)入本年度的賬戶分析性復(fù)核的步驟分析性復(fù)核的步驟l（一）確定目標(biāo)l（二）設(shè)計(jì)分析性復(fù)核程序（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性數(shù)據(jù)的相關(guān)性2.數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性數(shù)據(jù)的連續(xù)性4.數(shù)據(jù)的可分解性數(shù)據(jù)的可分解性（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)1.差

20、異超過一定的金額差異超過一定的金額2.差異超過一定的百分比差異超過一定的百分比3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（五）執(zhí)行測(cè)試、分析結(jié)果、得出結(jié)論（五）執(zhí)行測(cè)試、分析結(jié)果、得出結(jié)論1.審計(jì)人員了解程度審計(jì)人員了解程度2.其他審計(jì)程序的結(jié)果其他審計(jì)程序的結(jié)果3.固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的編審計(jì)計(jì)劃的編制及審核制及審核總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：1.審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)2.時(shí)間預(yù)算是否合理3.審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)4.對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)5.對(duì)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)6.對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其詩人員

21、工俄利用是否恰當(dāng)具體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：具體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)：1.審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)2.審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況3.重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)4.重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)案例：案例：在巴克雷斯公司集體上訴案中，由在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞交的交的S1表中包含錯(cuò)誤的披露，而且表中包含錯(cuò)誤的披露，而且這些錯(cuò)誤的披露屬于重大。在核實(shí)報(bào)表這些錯(cuò)誤的披露屬于重大。在核實(shí)報(bào)表時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。

22、因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。第三節(jié) 審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性涵義一、審計(jì)重要性涵義1 1、審計(jì)重要性、審計(jì)重要性 v 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度v 影響報(bào)表使用人的判斷或決策影響報(bào)表使用人的判斷或決策v 它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的上限它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的上限2 2、審計(jì)重要性的理解、審計(jì)重要性的理解v 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的客觀存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的客觀存在v 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量界限錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量界限v 界定重要性數(shù)額（確定重要性水平）界定重要性數(shù)額（確定重要性水平） 思考：思考： 由誰確定？由誰確定？ 站在什么角度確定？站在什么角度確定？ 是否存在對(duì)每一個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？是否存在對(duì)每一

23、個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？ 龍華股份有限公司案例龍華股份有限公司案例n若將龍華股份公司的重要性水平確定為若將龍華股份公司的重要性水平確定為1010萬元，萬元，意味著什么？意味著什么？n對(duì)審計(jì)人員的意義；對(duì)審計(jì)人員的意義； 通過執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出通過執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出1010萬元以上的萬元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。n若把重要性水平確定為若把重要性水平確定為5 5萬與萬與1010萬有何不同的萬有何不同的結(jié)果？（對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的影響）結(jié)果？（對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的影響）n審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程審計(jì)重要性的運(yùn)用貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程 二二. .審計(jì)計(jì)劃階段重要性水平的初步審

24、計(jì)計(jì)劃階段重要性水平的初步 判斷和應(yīng)用判斷和應(yīng)用（一）報(bào)表層次重要性水平的判斷（一）報(bào)表層次重要性水平的判斷 確定判斷基礎(chǔ)：確定判斷基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額凈資產(chǎn)額 營(yíng)業(yè)收入額營(yíng)業(yè)收入額 營(yíng)業(yè)成本額營(yíng)業(yè)成本額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額( (一般為最敏感因素一般為最敏感因素) 凈利潤(rùn)額凈利潤(rùn)額 因地制宜、恰當(dāng)確定因地制宜、恰當(dāng)確定計(jì)算各報(bào)表的重要性水平計(jì)算各報(bào)表的重要性水平v固定比率法固定比率法v變動(dòng)比率法變動(dòng)比率法 基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者報(bào)表層次重要性水平的選定報(bào)表層次重要性水平的選定v若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與根若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與根

25、據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？v若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制出來如何處理？出來如何處理？對(duì)重要性水平進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)考慮的其對(duì)重要性水平進(jìn)行判斷時(shí)應(yīng)考慮的其他因素他因素v以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)v有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊要求v被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)v內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果v會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系v會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度 重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）（二）賬戶層次重要性水平的判斷（二）賬戶層次重要性水平的判斷 賬戶層次的重要性水平與報(bào)表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。分解的方法分解的基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？）分解時(shí)需考慮賬戶的性質(zhì)和審計(jì)成本平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解（三）審計(jì)計(jì)劃階段考慮重要性（三）審計(jì)計(jì)劃階段考慮重要性水平的目的水平的目的v重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向反向v審計(jì)證據(jù)的數(shù)量充分既與審計(jì)重要性有關(guān)；也與被審項(xiàng)目本身的重要程度有關(guān)，但要注意區(qū)別。分配重要性水