第二章 審計目標(biāo)、審計計劃與重要性

1、第二章第二章 審計目標(biāo)、審計計劃與重要性審計目標(biāo)、審計計劃與重要性基本內(nèi)容與要求基本內(nèi)容與要求v本章內(nèi)容主要包括審計的目標(biāo)及其確定；審計計劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計重要性的判斷方法。v學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計目標(biāo)、審計計劃與審計重要性的概念、內(nèi)容與特點(diǎn)，審計計劃的編制方法；掌握審計目標(biāo)的確定方法與審計重要性的判斷方法。 課時分配：課時分配：4課時課時。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)v重重 點(diǎn)：審計計劃的編制，點(diǎn)：審計計劃的編制，審計重要性水平的判斷，審計重要性水平的判斷，審計重要性的運(yùn)用。審計重要性的運(yùn)用。v難難 點(diǎn)：審計重要性水平點(diǎn)：審計重要性水平在報表層和賬戶層的分配，在報表層和賬戶層

2、的分配，審計重要性水平的具體運(yùn)審計重要性水平的具體運(yùn)用。用。本章導(dǎo)入本章導(dǎo)入v畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊會計師？大公司的財務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）v為了實現(xiàn)這一目標(biāo)你計劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？會計報表認(rèn)定與審計總目標(biāo)會計報表認(rèn)定與審計總目標(biāo)審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)審計意見審計意見第一節(jié)第一節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)：審計主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地 （一）審計總目標(biāo)（一）審計總目標(biāo) 合法性： 一貫性： 公允性： 公允性的含義：公允性的含義：v在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

3、營成果和財務(wù)變動情況。成果和財務(wù)變動情況。v具體理解具體理解w符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定w不存在重大錯誤和誤導(dǎo)w披露程度適當(dāng)w不存在重大漏報或故意隱瞞等（二）審計目標(biāo)演（二）審計目標(biāo)演進(jìn)進(jìn)v第一階段，弊端審計階段：審計目標(biāo)是查錯防弊。v第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表的真實、公允為主的審計目標(biāo)。v第三階段，驗證報表的真實公允與查錯防弊并重階段。學(xué)生思考：學(xué)生思考：n結(jié)合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大公司爆出會計造假案的實際，你認(rèn)為目前民間審計目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？n是否可以考慮將真實性替換公允性審計目標(biāo)？二、審計具體目標(biāo)二、審計具體目標(biāo)（一）被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定（一）被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)

4、定 涵義：管理當(dāng)局對會計報表所做的陳述或涵義：管理當(dāng)局對會計報表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 1、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計記錄所有已進(jìn)行會計記錄的交易在特定期間均的交易在特定期間均已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。已發(fā)生，沒有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；損益表有關(guān)；如有錯誤，主如有錯誤，主要與會計報表要與會計報表組成要素的高組成

5、要素的高估（夸大錯誤）估（夸大錯誤）有關(guān)。有關(guān)。 2、完整性、完整性 在會計報表中所有應(yīng)列在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列示的交易和事項均已列入，沒有遺漏。入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與有錯誤，主要與會計報表組成要會計報表組成要素的低估（縮小素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。錯誤）有關(guān)。 認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 3、權(quán)利和義、權(quán)利和義務(wù)務(wù) 在特定日期，各項資產(chǎn)在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)。負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯誤，有關(guān)；如有錯誤，會

6、同時影響存在會同時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。整性認(rèn)定。 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 4、估價或分?jǐn)?、估價或分?jǐn)?各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入會計報表的金額正列入會計報表的金額正確。確。 與所有報表有關(guān)；與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定如有錯誤，一定影響金額；包括影響金額；包括總值估價、凈值總值估價、凈值估價和計算精確估價和計算精確性三方面內(nèi)容。性三方面內(nèi)容。 5、表達(dá)與披露、表達(dá)與披露 會計報表上的特定組成會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑忠匾驯贿m當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和

7、披露。類、說明和披露。 與所有報表有關(guān)；與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分如有錯誤，屬分類不當(dāng)、披露不類不當(dāng)、披露不充分。充分。 （二）審計的具體目標(biāo)（二）審計的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價（6）截止（7）準(zhǔn)確性 （8）分類 （9）披露（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計具體目標(biāo)的關(guān)系圖系圖被審計單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價與分?jǐn)?；表達(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項目目標(biāo)按每一個項目分別確定目標(biāo)小組討論小組討論n管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個帳戶管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個帳戶具體審計目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，

8、以存貨為具體審計目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為例，由管理當(dāng)局會計報表如何認(rèn)定例，由管理當(dāng)局會計報表如何認(rèn)定推論得出具體審計目標(biāo)？推論得出具體審計目標(biāo)？管理當(dāng)管理當(dāng)局認(rèn)定局認(rèn)定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)一般審一般審計目標(biāo)計目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項目審計運(yùn)用于存貨的項目審計目標(biāo)目標(biāo) 1、總體、總體合理性合理性（1）全部存貨及銷售成本）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報合理，看來無重要錯報1、存在、存在與發(fā)生與發(fā)生2、真實、真實性性（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記）資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在錄的全部存貨均存在2、完整、完整性性3、完整、完整性性（1）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計入存貨總額入存貨總額3

9、、權(quán)利、權(quán)利與義務(wù)與義務(wù)4、所有、所有權(quán)權(quán)（1）公司對所有存貨均擁有）公司對所有存貨均擁有所有權(quán)所有權(quán)（2）存貨未作抵押）存貨未作抵押4 4、估價、估價與分?jǐn)偱c分?jǐn)?5、估價、估價 （1）賬面存貨量與實有實）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確的加總正確（2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值減少時，已沖減存貨價值 6、截止、截止 （1）年末采購截止是恰當(dāng)）年末采購截止是恰當(dāng)?shù)牡模?）年末銷售截止是恰當(dāng)）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)牡?7、機(jī)

10、械準(zhǔn)確性、機(jī)械準(zhǔn)確性 （1）存貨項目的總計數(shù)與）存貨項目的總計數(shù)與總帳一致總帳一致 5 5、表達(dá)、表達(dá)與披露與披露8、披露、披露（1）存貨主要種類和估價）存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示作揭示9、分類、分類（1）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵┐尕浺亚‘?dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類幾類案例：案例：塔奇羅絲會計師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風(fēng)險因素，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計“沒有進(jìn)行充分的計劃和監(jiān)督”。事實上，1981年度的審計計劃“大部分是以前年

11、度審計計劃的延續(xù)”。 第二節(jié)第二節(jié) 審計計劃審計計劃 缺陷如下：缺陷如下：1.沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試2.審計計劃只要求測試一小部分（8%）未收回的應(yīng)收租賃款3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策是否被實際執(zhí)行4. 大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生最后，美國證券交易委員會決定對該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會計報告所帶來的損失。案例分析：案例分析：審計計劃的內(nèi)容審計計劃的內(nèi)容審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預(yù)期性的、整體性的工作安排，包括總務(wù)而制定的預(yù)期

12、性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃體審計計劃和具體審計計劃三三個個關(guān)關(guān)鍵鍵領(lǐng)領(lǐng)域域?qū)徲嬕髮徲嬕髮徲嫵杀緦徲嫵杀緦徲嬶L(fēng)險審計風(fēng)險審計計劃的目標(biāo)：審計計劃的目標(biāo)：1.及早地確定客戶的要求和期望及早地確定客戶的要求和期望2.及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計的問題和領(lǐng)域，并確定適及早地發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計的問題和領(lǐng)域，并確定適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶?dāng)?shù)膶徲嫹秶?.減少不必要的工作，簡化已完成工作的復(fù)核減少不必要的工作，簡化已完成工作的復(fù)核4.最大程度地減少時間壓力最大程度地減少時間壓力5.選用合適的人員選用合適的人員了解客戶的基本情況；了解客戶的基本情況；簽訂審計約定書；簽訂審計約定書；執(zhí)行初步的分析

13、性復(fù)核程序；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；初步評價重要性水平；初步評價重要性水平；了解與測試客戶內(nèi)部控制制度，評價審計風(fēng)險；了解與測試客戶內(nèi)部控制制度，評價審計風(fēng)險；制定初步審計策略；制定初步審計策略；確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試。 審計計劃階段的工作包括以下幾項：審計計劃階段的工作包括以下幾項：一、了解客戶基本情況一、了解客戶基本情況問題與思考問題與思考： 為什么要了解為什么要了解客戶情況？客戶情況？ 要了解客戶要了解客戶哪些方面的情哪些方面的情況？況？這一階段要完成的三個任務(wù)：這一階段要完成的三個任務(wù)：前期準(zhǔn)備工作前期準(zhǔn)備工作獲取客戶經(jīng)營方面的背景信息獲取客戶經(jīng)營

14、方面的背景信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息前期準(zhǔn)備工作前期準(zhǔn)備工作（一）接受或繼續(xù)客戶的審計委托（一）接受或繼續(xù)客戶的審計委托 1.1.對新客戶的調(diào)查對新客戶的調(diào)查 2.2.續(xù)聘續(xù)聘（二）確認(rèn)客戶的審計目的（二）確認(rèn)客戶的審計目的（三）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（三）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書作用和內(nèi)容作用和內(nèi)容（四）配備合適的審計人員（四）配備合適的審計人員獲取客戶經(jīng)營方面的信息獲取客戶經(jīng)營方面的信息作用：作用： 有效地評價風(fēng)險 有效地執(zhí)行審計工作 更好地與客戶溝通 評價管理層陳述的可靠性 評價會計原則和會計披露的適當(dāng)性所需獲取的信息所需獲取的信息1.客戶所屬行業(yè)客戶所屬行業(yè)2.客戶

15、的經(jīng)營活動客戶的經(jīng)營活動3.客戶的組織結(jié)構(gòu)客戶的組織結(jié)構(gòu)獲取上述信息的途徑獲取上述信息的途徑1.查閱上一年度的工作底稿2.查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料3.參觀被審計單位工場4.詢問內(nèi)部審計人員5.詢問管理當(dāng)局6.決定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在7.考慮有關(guān)會計和審計公告的影響獲取客戶法律責(zé)任方面的信息獲取客戶法律責(zé)任方面的信息1.公司章程和法律法規(guī)2.董事會會議記錄二、簽定審計業(yè)務(wù)約定書二、簽定審計業(yè)務(wù)約定書v問題與思考問題與思考： 為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書？ 業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？業(yè)務(wù)約定書約定什么內(nèi)容？三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序三、執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序問題與思考：問題與思考： 為

16、什么進(jìn)行初步的分析性復(fù)核程序？（確定為什么進(jìn)行初步的分析性復(fù)核程序？（確定重大差異及審計重點(diǎn)領(lǐng)域）重大差異及審計重點(diǎn)領(lǐng)域） 如何進(jìn)行分析？（對比分析、趨勢分析、比如何進(jìn)行分析？（對比分析、趨勢分析、比率分析）率分析）分析性復(fù)核的用途：分析性復(fù)核的用途：1.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍2.在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)3.在審計報告階段，用于對被審計會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的進(jìn)行初步分析性復(fù)核的目的（一）了解客戶的經(jīng)營情況（二）評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力（三）辨認(rèn)可能的錯報、漏報

17、（四）減少實質(zhì)性測試程序理解客房的經(jīng)營情況評價公司的持續(xù)經(jīng)營能力辨認(rèn)可能出現(xiàn)的錯報、漏報減少實質(zhì)性程序計劃階段執(zhí)行階段報告階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和使用時間執(zhí)行分析性復(fù)核程序的目的和使用時間分析性復(fù)核的類型分析性復(fù)核的類型分析性程序：分析性程序：進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行歷史同期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行企業(yè)實際數(shù)據(jù)同審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)的比較（一）比較企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和行業(yè)平均數(shù)據(jù)（一）比較企業(yè)的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和行

18、業(yè)平均數(shù)據(jù)（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)（二）比較歷史同期數(shù)據(jù)1.1.本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較本年余額和以前年度的余額進(jìn)行比較 2.2.同一總賬的不同年度的明細(xì)項目的比較同一總賬的不同年度的明細(xì)項目的比較 3.3.進(jìn)行比率分析進(jìn)行比率分析常用的財務(wù)比率：常用的財務(wù)比率：（三）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)（三）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)（四）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)（四）比較企業(yè)實際數(shù)據(jù)和審計人員預(yù)期數(shù)據(jù)常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率常用的財務(wù)比率制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率制造企業(yè)的原材料周轉(zhuǎn)率銷售費(fèi)用率銷售費(fèi)用率銷售利潤率銷售利潤率本年度應(yīng)付銷售稅金本年度應(yīng)付銷售稅金/

19、以前年度以前年度的應(yīng)付銷售稅金的應(yīng)付銷售稅金可能存在的錯誤可能存在的錯誤存貨、銷售成本的錯誤、存在過時原材料存貨、銷售成本的錯誤、存在過時原材料銷售費(fèi)用的錯報、漏報銷售費(fèi)用的錯報、漏報銷售利潤的分類錯誤、未入賬的銷售收入銷售利潤的分類錯誤、未入賬的銷售收入將不屬于本年度的稅金計入本年度的賬戶將不屬于本年度的稅金計入本年度的賬戶分析性復(fù)核的步驟分析性復(fù)核的步驟l（一）確定目標(biāo)l（二）設(shè)計分析性復(fù)核程序（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)（三）選用適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)1.數(shù)據(jù)的相關(guān)性數(shù)據(jù)的相關(guān)性2.數(shù)據(jù)的可靠性數(shù)據(jù)的可靠性3.數(shù)據(jù)的連續(xù)性數(shù)據(jù)的連續(xù)性4.數(shù)據(jù)的可分解性數(shù)據(jù)的可分解性（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)（四）確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)1.差

20、異超過一定的金額差異超過一定的金額2.差異超過一定的百分比差異超過一定的百分比3.固有審計風(fēng)險固有審計風(fēng)險（五）執(zhí)行測試、分析結(jié)果、得出結(jié)論（五）執(zhí)行測試、分析結(jié)果、得出結(jié)論1.審計人員了解程度審計人員了解程度2.其他審計程序的結(jié)果其他審計程序的結(jié)果3.固有審計風(fēng)險固有審計風(fēng)險審計計劃的編審計計劃的編制及審核制及審核總體審計計劃的主要事項：總體審計計劃的主要事項：1.審計目的、審計范圍及重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)2.時間預(yù)算是否合理3.審計小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)4.對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)5.對審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)6.對專家、內(nèi)部審計人員及其詩人員

21、工俄利用是否恰當(dāng)具體審計計劃的主要事項：具體審計計劃的主要事項：1.審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo)2.審計程序是否適合各審計項目的具體情況3.重點(diǎn)審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是否恰當(dāng)4.重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)案例：案例：在巴克雷斯公司集體上訴案中，由在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請發(fā)行債券時所遞于巴克雷斯公司在申請發(fā)行債券時所遞交的交的S1表中包含錯誤的披露，而且表中包含錯誤的披露，而且這些錯誤的披露屬于重大。在核實報表這些錯誤的披露屬于重大。在核實報表時畢馬威會計師事務(wù)所的審計人員又沒時畢馬威會計師事務(wù)所的審計人員又沒有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊會有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。

22、因此，注冊會計師應(yīng)對其承諾負(fù)責(zé)。計師應(yīng)對其承諾負(fù)責(zé)。第三節(jié) 審計重要性一、審計重要性涵義一、審計重要性涵義1 1、審計重要性、審計重要性 v 錯報或漏報的程度錯報或漏報的程度v 影響報表使用人的判斷或決策影響報表使用人的判斷或決策v 它是錯報或漏報的上限它是錯報或漏報的上限2 2、審計重要性的理解、審計重要性的理解v 錯報或漏報的客觀存在錯報或漏報的客觀存在v 錯報或漏報的數(shù)量界限錯報或漏報的數(shù)量界限v 界定重要性數(shù)額（確定重要性水平）界定重要性數(shù)額（確定重要性水平） 思考：思考： 由誰確定？由誰確定？ 站在什么角度確定？站在什么角度確定？ 是否存在對每一個客戶均適用的數(shù)量限額？是否存在對每一

23、個客戶均適用的數(shù)量限額？ 龍華股份有限公司案例龍華股份有限公司案例n若將龍華股份公司的重要性水平確定為若將龍華股份公司的重要性水平確定為1010萬元，萬元，意味著什么？意味著什么？n對審計人員的意義；對審計人員的意義； 通過執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出通過執(zhí)行有關(guān)的審計程序查出1010萬元以上的萬元以上的錯報或漏報。錯報或漏報。n若把重要性水平確定為若把重要性水平確定為5 5萬與萬與1010萬有何不同的萬有何不同的結(jié)果？（對審計過程和審計結(jié)果的影響）結(jié)果？（對審計過程和審計結(jié)果的影響）n審計重要性的運(yùn)用貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程審計重要性的運(yùn)用貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程 二二. .審計計劃階段重要性水平的初步審

24、計計劃階段重要性水平的初步 判斷和應(yīng)用判斷和應(yīng)用（一）報表層次重要性水平的判斷（一）報表層次重要性水平的判斷 確定判斷基礎(chǔ)：確定判斷基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額凈資產(chǎn)額 營業(yè)收入額營業(yè)收入額 營業(yè)成本額營業(yè)成本額 利潤總額利潤總額( (一般為最敏感因素一般為最敏感因素) 凈利潤額凈利潤額 因地制宜、恰當(dāng)確定因地制宜、恰當(dāng)確定計算各報表的重要性水平計算各報表的重要性水平v固定比率法固定比率法v變動比率法變動比率法 基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者基礎(chǔ)總資產(chǎn)或總收入中較大者報表層次重要性水平的選定報表層次重要性水平的選定v若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算出的重要性水平與根若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算出的重要性水平與根

25、據(jù)利潤表計算出的數(shù)額不同如何辦？據(jù)利潤表計算出的數(shù)額不同如何辦？v若在審計計劃階段被審計單位報表尚未編制若在審計計劃階段被審計單位報表尚未編制出來如何處理？出來如何處理？對重要性水平進(jìn)行判斷時應(yīng)考慮的其對重要性水平進(jìn)行判斷時應(yīng)考慮的其他因素他因素v以往的審計經(jīng)驗v有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的特殊要求v被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)v內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果v會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系v會計報表各項目的金額及波動幅度 重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）重要性水平是否確定的越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）（二）賬戶層次重要性水平的判斷（二）賬戶層次重要性水平的判斷 賬戶層次的重要性水平與報表層次重要性水平的涵義趨同，即每一賬戶可以容忍的最大錯報或漏報。分解的方法分解的基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？）分解時需考慮賬戶的性質(zhì)和審計成本平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解（三）審計計劃階段考慮重要性（三）審計計劃階段考慮重要性水平的目的水平的目的v重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系 反向反向v審計證據(jù)的數(shù)量充分既與審計重要性有關(guān)；也與被審項目本身的重要程度有關(guān)，但要注意區(qū)別。分配重要性水