存貨核算工作規(guī)范

1、存貨核算工作規(guī)范制度名稱存貨核算工作規(guī)范受控狀態(tài)文件編號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章 總則第1條 為了優(yōu)化企業(yè)存貨管理，規(guī)范存貨核算業(yè)務(wù)，現(xiàn)根據(jù)國家企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨及其他財務(wù)會計法律法規(guī)的要求，結(jié)合本企業(yè)的存貨管理特點(diǎn)，特制定本制度。第2條 本制度所稱的存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。第2章 存貨的核算與計價第3條 建立存貨核算體制。1企業(yè)財務(wù)部進(jìn)行存貨的總分類核算和二級明細(xì)分類核算，存貨倉庫進(jìn)行存貨的三級明細(xì)核算。2財務(wù)部設(shè)置總賬和明細(xì)

2、分類賬，各存貨倉庫設(shè)置數(shù)量、金額的存貨明細(xì)賬，并按照存貨的品名、規(guī)格反映收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第4條 存貨核算職責(zé)分配。1財務(wù)部的存貨核算人員定期對倉庫存貨收、發(fā)、存賬目進(jìn)行稽核、劃價，稽核劃價后加蓋本人印章。2倉庫工作人員每月向財務(wù)部和其他有關(guān)部門報送存貨收發(fā)存明細(xì)表和存貨耗用明細(xì)表。3存貨核算人員與倉庫工作人員相互配合，確保倉庫存貨明細(xì)賬與財務(wù)部存貨明細(xì)分類賬相符。第5條 存貨計價原則。存貨成本計價的總原則是按實(shí)際成本入賬，即在存貨收發(fā)憑證、存貨明細(xì)賬和總賬上均以實(shí)際價格反映存貨的收發(fā)存情況。企業(yè)入庫單的價格組成如下表所示。入庫單據(jù)價格組成詳表單據(jù)名稱價格組成外購商品入庫單1買價，即發(fā)票所

3、列貨款金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款）2各項(xiàng)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸中的保險費(fèi)）繳納的稅金（進(jìn)口關(guān)稅等）3其他暫不計入庫單的價格產(chǎn)成品入庫單1直接材料成本即生產(chǎn)耗用的構(gòu)成產(chǎn)成品的材料成本2直接人工費(fèi)用即一線生產(chǎn)人員的工資、動力、管理費(fèi)用。存貨實(shí)際價格采用“一次加權(quán)平均法”計算第6條 計價辦法。1倉庫工作人員在收料時根據(jù)入庫單逐筆登記每筆存貨的數(shù)量、單價及金額。2財務(wù)部存貨核算人員定期到倉庫按加權(quán)平均法計算確定存貨的實(shí)際價格。發(fā)出的存貨，按照會計人員已確定的賬面實(shí)際價格計價，計算出發(fā)出存貨的金額。3發(fā)出存貨的計價方法一般采用加權(quán)平均法，即以期初存貨的數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨的平均單位

4、成本，據(jù)以對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。第7條 不同方式取得的存貨成本的確認(rèn)方法。1外購存貨，以買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費(fèi)用等作為實(shí)際成本。2自制存貨以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際費(fèi)用，作為實(shí)際成本。3委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品及其加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實(shí)際成本。4投資者投入的存貨，以投資各方確認(rèn)的價值，作為實(shí)際成本。5接受捐贈的存貨，按以下順序確定其實(shí)際成本。（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，以憑據(jù)上標(biāo)明的金

5、額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本。以同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。無同類或類似存貨市場價格的，以所接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。6企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本。（1）收到補(bǔ)價的，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。（2）支付補(bǔ)價的，以應(yīng)收債

6、權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。7以非貨幣性交易換入的存貨，以換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，以以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本。（1）收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本。（2）支付補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。8盤盈的存貨，以照同類或類似存貨的市場價格，作為實(shí)際成本。第3章 存貨成本的確認(rèn)第8條

7、存貨以其成本入賬。這里所指的成本是指存貨的歷史成本或?qū)嶋H成本，包括采購成本、加工成本和其他成本等。第9條 存貨的采購成本，包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。第10條 存貨的加工成本，包括直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。第11條 其他成本，主要是指除采購成本、加工成本外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用等。第12條 下列費(fèi)用不包括在存貨成本中，應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。2倉儲費(fèi)用（不含在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)

8、用）。第13條 企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本核算。第14條 存貨的收入和發(fā)出，均應(yīng)有經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批和符合規(guī)定的入庫單和出庫單作核算依據(jù)。第4章 存貨成本的核算第15條 企業(yè)自制的存貨，以制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。主要包括制造過程中耗用的各種外購原材料、輔助材料、外購燃料及動力、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員和車間生產(chǎn)管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和其他費(fèi)用。第16條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本計算對象來歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，設(shè)置生產(chǎn)成本“直接材料、直接人工、制造費(fèi)用”明細(xì)分類賬。第17條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。可選用的分配方法通常有以生產(chǎn)工人工資、按

9、生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。第18條 在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，這些加工成本應(yīng)按照合理方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第19條 企業(yè)月末計算在產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品尚未全部完工，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒▌澢逋旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。不能直接將全部的生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品的成本而不考慮在產(chǎn)品成本。第5章 附則第20條 企業(yè)設(shè)立“存貨跌價準(zhǔn)備”、“待處理財產(chǎn)損失”等核算賬戶，合理進(jìn)行存貨跌價計提準(zhǔn)備。第21條 報表時間及要求。1各存貨倉庫結(jié)算日期統(tǒng)一為當(dāng)月最后一天（如最后一天為休息日，則提前），次月3日前將編制的“存貨收發(fā)存明細(xì)表”和“存貨耗用明細(xì)表”報財務(wù)部及相關(guān)部門。2月度要求報送存貨進(jìn)銷存分類匯總表，季度、年度要求既送