我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究以民生銀行為例

1、題目我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究-以民生銀行為例 畢業(yè)論文題目我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究以民生銀行為例畢業(yè)論文主要內(nèi)容和要求：主要內(nèi)容：本文主要分析我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策，首先對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的概念進(jìn)行概述，然后以民生銀行為案例進(jìn)行分析，接著從我國(guó)上市銀行總體上進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在披露內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性、重大缺陷披露失真、信息披露連續(xù)性較差等問(wèn)題以及問(wèn)題存在的愿因，最后提出完善相關(guān)法律規(guī)范、加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管力度、提高銀行內(nèi)控信息的披露意識(shí)、增強(qiáng)外部信息使用者對(duì)內(nèi)控信息的需求等解決措施。要求：論文撰寫要求思路清晰、內(nèi)容充實(shí)、論點(diǎn)

2、明確，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，語(yǔ)言通順。撰寫論文前應(yīng)首先閱讀相關(guān)的研究資料，掌握學(xué)術(shù)前沿動(dòng)態(tài)，對(duì)相關(guān)理論著作要很好的把握，提高理論水平及思想深度。根據(jù)開題報(bào)告和老師提出的意見對(duì)論文提綱進(jìn)行修改，確定大綱后認(rèn)真撰寫畢業(yè)論文。撰寫論文結(jié)束后要根據(jù)老師的修改意見，認(rèn)真反復(fù)的修改論文，并按照要求參加畢業(yè)論文的答辯，嚴(yán)格按照論文進(jìn)度安排進(jìn)行論文的寫作。論文的格式、字?jǐn)?shù)等撰寫方面的要求參照中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）撰寫規(guī)范。畢業(yè)論文主要參考資料：1 劉俊萍，張露瑤上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究J現(xiàn)代營(yíng)銷，2017，(11)：114-1152 劉桔林，趙枚輝我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討J湖南

3、財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017，13(168)：57-653 姜妍上市銀行的內(nèi)控缺陷信息披露研究以平安銀行為例D首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，20174 陳靜波、袁衛(wèi)秋上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究-以民生銀行為例J安徽廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，(01)：41-445 詹亮上市銀行內(nèi)部控制信息披露分析J 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016，(08):177-1786 胡勝對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題研究D 云南大學(xué)，20167 王垚上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究D首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，20168 徐小晶我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制缺陷披露探析以浦發(fā)銀行為例D江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，20169 閆小雨上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分

4、析基于中信銀行年報(bào)的案例分析J財(cái)經(jīng)論壇，2015，(04)：244-24510 馬輝我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息研究D山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，201511 陳晶我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究問(wèn)題研究以民生銀行為例D河南大學(xué)，201412 BK Agyei-Mensah. Internal control information disclosure and corporate governance: evidence from an emerging market. J. Social Science Electronic Publishing， 2016，16(01): 75-99畢業(yè)論文應(yīng)完成的主要工

5、作：1 利用中國(guó)知網(wǎng)、維普、萬(wàn)方等數(shù)據(jù)庫(kù)完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索；利用圖書館的圖書資源查閱相關(guān)的理論內(nèi)容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2 與實(shí)習(xí)相關(guān)的選題要注意在實(shí)習(xí)過(guò)程中觀察收集相關(guān)的數(shù)據(jù)。3 認(rèn)真撰寫開題報(bào)告，并對(duì)開題報(bào)告中指導(dǎo)教師所提出的意見進(jìn)行修改。4 認(rèn)真撰寫論文，并根據(jù)指導(dǎo)教師的意見進(jìn)行修改。5 論文定稿之后，按照要求進(jìn)行畢業(yè)論文的答辯。畢業(yè)論文進(jìn)度安排：序號(hào)畢業(yè)論文各階段內(nèi)容時(shí)間安排備注1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2017-10-26至2017-11-102編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并完成開題答辯。2017-11-10

6、至2017-11-253進(jìn)一步查找資料，作社會(huì)調(diào)查。2017-11-26至2018-1-104撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師。2018-1-11至2018-1-315指導(dǎo)教師閱改論文。2018-2-1至2018-2-146修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師。2018-2-15至2018-2-297指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表。2018-3-1至2018-3-158修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師。2018-3-16至2018-4-19指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師。2018-4-2至2018-4-1510專家評(píng)閱。2018-4-16至2018-4-3011畢業(yè)論文

7、答辯。2018-5-1至2018-5-1512評(píng)定學(xué)生最終論文成績(jī)，評(píng)出院內(nèi)優(yōu)秀論文。2018-5-16至2018-5-31課題信息：課題性質(zhì)： 設(shè)計(jì) 論文 課題來(lái)源： 教學(xué) 科研 生產(chǎn) 其它發(fā)出任務(wù)書日期： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日教研室意見：教研室主任簽名：年 月 日 學(xué)生簽名： 畢業(yè)論文題目我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究以民生銀行為例開題報(bào)告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究?jī)?nèi)容、研究方案、進(jìn)度安排、預(yù)期結(jié)果、參考文獻(xiàn)等）一、論文研究的目的、意義1研究目的：隨著我國(guó)銀行業(yè)迅速的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，以及商業(yè)銀行在金融體系中的地位，其內(nèi)部控制尤為重要。內(nèi)部控制信息披露正

8、是反映內(nèi)部控制情況的最有效的措施之一。本文對(duì)我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并以民生銀行為案例，然后進(jìn)一步提出完善上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和滿足信息使用者需要的目的。2 研究意義：（1）理論意義：我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究起步較晚。目前我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī)和理論還不完善，通過(guò)對(duì)民生銀行內(nèi)部控制信息披露的分析，解決當(dāng)前我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露從披露內(nèi)容、披露形式、披露的真實(shí)性等角度進(jìn)行分析的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的分析，有利于進(jìn)一步完善內(nèi)部控制信息披露的理論，進(jìn)而形

9、成更加完善的內(nèi)部控制信息披露體系，使我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露理論制度更加規(guī)范化。（2）現(xiàn)實(shí)意義：通過(guò)本文的研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市商業(yè)銀行中普遍存在的問(wèn)題，找到問(wèn)題的成因進(jìn)而找到解決問(wèn)題的方法，為提高我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露水平提供可參考的建議。另外，本研究可使得企業(yè)管理者更為重視企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)也為企業(yè)管理者完善內(nèi)部控制機(jī)制，改進(jìn)內(nèi)部控制措施提供了重要的參考意見，最后能夠提高內(nèi)部控制的有效性、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等，從而保證企業(yè)健康快速的發(fā)展。二、研究現(xiàn)狀 1國(guó)外研究現(xiàn)狀：Beng Wee Goh(2009)指出，對(duì)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的有效性是否與公司及時(shí)整治內(nèi)部控制中出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性缺陷有關(guān)

10、進(jìn)行研究，利用回歸分析法，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)在監(jiān)督整治實(shí)質(zhì)性缺陷方面發(fā)揮著十分重要的作用。重大內(nèi)控缺陷的發(fā)現(xiàn)，可以顯著促進(jìn)公司治理的完善，比如提高公司董事會(huì)和審計(jì)委員的有效性。Hollis (2013) 指出，發(fā)現(xiàn)大部分公司在形式上都進(jìn)行了內(nèi)控信息披露。還發(fā)現(xiàn)在上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中普遍存在投入不足等問(wèn)題，這些問(wèn)題阻礙上市公司進(jìn)一步披露其內(nèi)控信息。YunchaoYing（2016）指出，企業(yè)內(nèi)控信息披露對(duì)相關(guān)投資者做決定十分有分量。內(nèi)控信息披露的提升直接影響到企業(yè)的代理成本和企業(yè)的盈余管理，對(duì)它們有減少的作用，他們之間的聯(lián)系密不可分。A Setiawan 、 H

11、Djajadikerta 、 Majidah (2017) 指出，企業(yè)在內(nèi)部控制中披露的內(nèi)部控制存在差異，在高級(jí)范疇中被排除在外；內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用很多；內(nèi)部審計(jì)職能直接影響內(nèi)部控制的披露。2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀： 劉俊萍、張露瑤（2017）指出，商業(yè)銀行面臨著特殊的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理尤其重要。內(nèi)部控制信息披露反映了銀行內(nèi)部控制建設(shè)的基本情況，其以上市商業(yè)銀行為樣本，分析了內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，并提出通過(guò)轉(zhuǎn)變管理層的內(nèi)部控制觀念、加強(qiáng)監(jiān)管力度和完善公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)改善上市銀行內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。劉桔林、趙枚輝（2017）指出，作為上市公

12、司對(duì)外披露信息的重要組成部分之一的內(nèi)部控制信息，很大程度上受到委托代理和信息不對(duì)稱等的影響，加之有關(guān)部門多頭管理，對(duì)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)存在差異，多重選擇的結(jié)果導(dǎo)致披露內(nèi)容流于形式。規(guī)范內(nèi)部控制信息披露已勢(shì)在必行，對(duì)政府部門而言，必須健全內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，并加大內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度; 對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，則要不斷完善自身的治理機(jī)制，明確上市公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)等。姜妍（2017）指出，目前內(nèi)部控制缺陷披露的研究進(jìn)入了瓶頸期，其中很大的原因就是資本市場(chǎng)的信息獲取不對(duì)稱。外部公眾的信息來(lái)源主要是銀行披露的內(nèi)部控制信息，并借此來(lái)支持決策。信息不對(duì)稱性情況在一定程度上會(huì)影響投資的進(jìn)行，如果不對(duì)

13、外披露內(nèi)控缺陷，不僅會(huì)大幅影響資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且也會(huì)打擊公眾正確投資的信心。陳靜波、袁衛(wèi)秋（2016）指出，上市公司不應(yīng)僅僅是在法律法規(guī)的指引下，把內(nèi)部控制信息披露當(dāng)作一個(gè)需要完成的任務(wù)，也要意識(shí)到信息披露作為外部投資者和監(jiān)督者了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的最主要途徑，他們需要的是還原“真相”，而非部分隱瞞的“假象”。詹亮（2016）指出，由于我國(guó)資本市場(chǎng)的體制不夠完善，我國(guó)金融行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面基礎(chǔ)比較薄弱，因此，上市商業(yè)銀行可借鑒國(guó)外先進(jìn)的銀行管理理念加強(qiáng)自身的管理和內(nèi)控信息 披露。在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略。在借鑒國(guó)外先進(jìn)管理理念方面，我國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)可以成立國(guó)際

14、咨詢委員會(huì)，為國(guó)內(nèi)外銀行業(yè)往來(lái)提供良好的交流環(huán)境和便利政策。胡勝（2016）指出，導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)即有內(nèi)部因素，又有外部因素的影響。應(yīng)由內(nèi)到外對(duì)導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)控信息披露問(wèn)題的原因進(jìn)行詳盡的分析，并提出改善我國(guó)上市公司內(nèi)控信息質(zhì)量的有效建議及對(duì)策，來(lái)起到也規(guī)范上市公司的運(yùn)作，提高公司運(yùn)作的透明度及完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的作用。王垚（2016）指出，面對(duì)潛在的金融危機(jī)和頻繁出現(xiàn)的銀行舞弊案件,必要的上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露對(duì)于銀行的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行都是很重要的。鑒于商業(yè)銀行在國(guó)家的在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中始終扮演著特殊的角色，而且其經(jīng)營(yíng)模式也決定了其高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。所以對(duì)于資本市場(chǎng)的投資者，監(jiān)管者以及相關(guān)信息使

15、用者來(lái)講，內(nèi)控信息的真實(shí)完整性，和及時(shí)迅速的披露總是必要的。徐小晶（2016）指出，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)中常見的違規(guī)案例制定詳細(xì)具體且有針對(duì)性的內(nèi)控自評(píng)和缺陷信息披露規(guī)定，對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)控審計(jì)意見給予嚴(yán)格的監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律制度建設(shè)，在完善相應(yīng)條文的基礎(chǔ)上，增加獎(jiǎng)懲力度，做到有法可依，既要讓違法企業(yè)受到嚴(yán)厲的懲處，又要注重與宣傳并舉，提高企業(yè)的主動(dòng)披露積極性，從而提升內(nèi)控自評(píng)報(bào)告、審核報(bào)告的信息質(zhì)量。閆小雨（2016）指出，應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度化；只有建立了健全的公司治理結(jié)構(gòu)，才能為內(nèi)部控制制度的建立奠定基礎(chǔ)，使得內(nèi)部控制發(fā)揮作用成為可能，從而降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為商業(yè)銀行的

16、發(fā)展壯大保駕護(hù)航。綜上所述，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題各抒己見，研究的視角雖然寬泛，但最終都是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問(wèn)題、提高內(nèi)部控制有效性、保證企業(yè)健康穩(wěn)定的目的。本文從不同的角度分析上市銀行內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，提出一些解決上市銀行內(nèi)部控制信息披露中的問(wèn)題的對(duì)策，提高信息的有效性，進(jìn)而達(dá)到完善內(nèi)部控制信息披露制度。三、研究?jī)?nèi)容 1前言2內(nèi)部控制信息披露的概述2.1內(nèi)部控制的含義2.2內(nèi)部控制信息披露的含義2.3內(nèi)部控制信息披露的方式3案例分析民生銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析 3.1案例簡(jiǎn)介 3.2民生銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析3.3民生銀行內(nèi)部控制信息披露

17、現(xiàn)狀評(píng)述4上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及問(wèn)題成因4.1上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題 4.1.1披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容4.1.2內(nèi)控重要或重大缺陷披露失真 4.1.3內(nèi)控信息披露連續(xù)性較差4.2上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的成因4.2.1法律法規(guī)不到位4.2.2監(jiān)管力度不夠大4.2.3銀行自主披露意識(shí)差4.2.4外部信息使用者對(duì)內(nèi)控信息需求不足5解決上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的對(duì)策 5.1增強(qiáng)披露內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性 5.2提高內(nèi)控重要和重大缺陷披露的真實(shí)性 5.3增加內(nèi)控信息披露的連續(xù)性 6結(jié)論四、研究方案1利用中國(guó)知網(wǎng)、維普、萬(wàn)方等數(shù)據(jù)庫(kù)完成與畢業(yè)論文相關(guān)內(nèi)容的論文的檢索；利用圖書

18、館的圖書資源查閱相關(guān)的理論內(nèi)容；充分的利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料的檢索收集。2通過(guò)案例研究法和文獻(xiàn)資料法，從而為論文提供可靠地依據(jù)，完成對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況的分析，并找到解決問(wèn)題的方法。五、進(jìn)度安排1確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書，2017-10-26至2017-11-10。2編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，并完成開題答辯，2017-11-10至2017-11-25。3進(jìn)一步查找資料，作社會(huì)調(diào)查，2017-11-26至2018-1-10。4撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)教師，2018-1-11至2018-1-31。5指導(dǎo)教師閱改論文，2018-2-1至

19、2018-2-14。6修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)教師，2018-2-15至2018-2-29。7指導(dǎo)教師閱改論文，完成中期檢查表，2018-3-1至2018-3-15。8修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)教師，2018-3-16至2018-4-1。9指導(dǎo)教師閱改論文，并返還學(xué)生，修改后立即交指導(dǎo)教師，2018-4-2至2018-4-15。10專家評(píng)閱，2018-4-16至2018-4-30。11畢業(yè)論文答辯，2018-5-1至2018-5-15。12評(píng)定學(xué)生最終論文成績(jī)，評(píng)出院內(nèi)優(yōu)秀論文，2018-5-16至2018-5-31。六、預(yù)期結(jié)果通過(guò)對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露情況的分析，發(fā)現(xiàn)

20、存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的對(duì)策，進(jìn)而對(duì)提高上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制信息披露的水平起到助推作用。七、參考文獻(xiàn)1 劉俊萍、張露瑤上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究J現(xiàn)代營(yíng)銷，2017，(11)：114-1152 劉桔林、趙枚輝我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討J湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2017，13(168)：57-653 姜妍上市銀行的內(nèi)控缺陷信息披露研究以平安銀行為例D首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，20174 陳靜波、袁衛(wèi)秋上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究-以民生銀行為例J安徽廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，(01)：41-445 詹亮上市銀行內(nèi)部控制信息披露分析J 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016，(08)：177-17

21、86 胡勝對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題研究D 云南大學(xué)，20167 王垚上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究D首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，20168 徐小晶我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制缺陷披露探析以浦發(fā)銀行為例D江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，20169 閆小雨上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析基于中信銀行年報(bào)的案例分析J財(cái)經(jīng)論壇，2015，(04)：244-24510 馬輝我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息研究D山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，201511 陳晶我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究問(wèn)題研究以民生銀行為例D河南大學(xué)，201412 BK Agyei-Mensah. Internal control information disclosure

22、and corporate governance: evidence from an emerging market. J. Social Science Electronic Publishing， 2016，16(01): 75-99指導(dǎo)教師意見：指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日教研室意見：審查結(jié)果： 同 意 不 同 意教研室主任簽名：年 月 日中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院A Setiawan 、 H Djajadikerta 、 Majidah （2017）在Impact of Internal Audit Function on Internal Contro

23、l Disclosure文章中提出，企業(yè)在內(nèi)部控制中披露的內(nèi)部控制存在差異，在高級(jí)范疇中被排除在外；內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用很多；內(nèi)部審計(jì)職能直接影響內(nèi)部控制的披露。BK Agyei-Mensah（2016）在Internal control information disclosure and corporate governance: evidence from an emerging market文章中提出，每年對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行單獨(dú)審查和編碼，以獲得內(nèi)部控制信息指數(shù)的披露。首先是進(jìn)行描述性分析，以提供所檢查變量的背景統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。其次是回歸分析，這種分析是主要的數(shù)據(jù)分析方法。劉俊萍、張露瑤（

24、2017）在上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究文章中提出，商業(yè)銀行面臨著特殊的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制建設(shè)，做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理尤其重要。內(nèi)部控制信息披露反映了銀行內(nèi)部控制建設(shè)的基本情況，可以用上市商業(yè)銀行為樣本，分析內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，并提出通過(guò)轉(zhuǎn)變管理層的內(nèi)部控制觀念、加強(qiáng)監(jiān)管力度和完善公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)改善上市銀行內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。劉桔林、趙枚輝（2017）在我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探討文章中提出，作為上市公司對(duì)外披露信息的重要組成部分之一的內(nèi)部控制信息，很大程度上受到委托代理和信息不對(duì)稱等的影響，加之有關(guān)部門多頭管理，對(duì)內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)存在差異，多重選擇的結(jié)果導(dǎo)致

25、披露內(nèi)容流于形式。規(guī)范內(nèi)部控制信息披露已勢(shì)在必行，對(duì)政府部門而言，必須健全內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，并加大內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度; 對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，則要不斷完善自身的治理機(jī)制，明確上市公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)等。姜妍（2017）在上市銀行的內(nèi)控缺陷信息披露研究以平安銀行為例文章中提出，目前內(nèi)部控制缺陷披露的研究進(jìn)入了瓶頸期，其中很大的原因就是資本市場(chǎng)的信息獲取不對(duì)稱。外部公眾的信息來(lái)源主要是銀行披露的內(nèi)部控制信息，并借此來(lái)支持決策。信息不對(duì)稱性情況在一定程度上會(huì)影響投資的進(jìn)行，如果不對(duì)外披露內(nèi)控缺陷，不僅會(huì)大幅影響資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且也會(huì)打擊公眾正確投資的信心。陳靜波、袁衛(wèi)秋（2016）在上市公司內(nèi)

26、部控制信息披露問(wèn)題研究-以民生銀行為例文章中提出，上市公司不應(yīng)僅僅是在法律法規(guī)的指引下，把內(nèi)部控制信息披露當(dāng)作一個(gè)需要完成的任務(wù)，也要意識(shí)到信息披露作為外部投資者和監(jiān)督者了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的最主要途徑，他們需要的是還原“真相”，而非部分隱瞞的“假象”。詹亮（2016）在上市銀行內(nèi)部控制信息披露分析文章中提出，由于我國(guó)資本市場(chǎng)的體制不夠完善，我國(guó)金融行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面基礎(chǔ)比較薄弱，因此，上市商業(yè)銀行可借鑒國(guó)外先進(jìn)的銀行管理理念加強(qiáng)自身的管理和內(nèi)控信息 披露。在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略。在借鑒國(guó)外先進(jìn)管理理念方面，我國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)可以成立國(guó)際咨詢委員會(huì)，為國(guó)內(nèi)外銀行

27、業(yè)往來(lái)提供良好的交流環(huán)境和便利政策。胡勝（2016）在對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題研究文章中提出，導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)即有內(nèi)部因素，又有外部因素的影響。應(yīng)由內(nèi)到外對(duì)導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)控信息披露問(wèn)題的原因進(jìn)行詳盡的分析，并提出改善我國(guó)上市公司內(nèi)控信息質(zhì)量的有效建議及對(duì)策，來(lái)起到也規(guī)范上市公司的運(yùn)作，提高公司運(yùn)作的透明度及完善我國(guó)內(nèi)部控制體系的作用。王垚（2016）在上市銀行內(nèi)部控制信息披露研究文章中提出，面對(duì)潛在的金融危機(jī)和頻繁出現(xiàn)的銀行舞弊案件,必要的上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露對(duì)于銀行的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行都是很重要的。鑒于商業(yè)銀行在國(guó)家的在國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中始終扮演著特殊的角色，而且其經(jīng)營(yíng)模式也決定了其高

28、風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。所以對(duì)于資本市場(chǎng)的投資者，監(jiān)管者以及相關(guān)信息使用者來(lái)講，內(nèi)控信息的真實(shí)完整性，和及時(shí)迅速的披露總是必要的。徐小晶（2016）在我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制缺陷披露探析以浦發(fā)銀行為例文章中提出，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)中常見的違規(guī)案例制定詳細(xì)具體且有針對(duì)性的內(nèi)控自評(píng)和缺陷信息披露規(guī)定，對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)控審計(jì)意見給予嚴(yán)格的監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律制度建設(shè)，在完善相應(yīng)條文的基礎(chǔ)上，增加獎(jiǎng)懲力度，做到有法可依，既要讓違法企業(yè)受到嚴(yán)厲的懲處，又要注重與宣傳并舉，提高企業(yè)的主動(dòng)披露積極性，從而提升內(nèi)控自評(píng)報(bào)告、審核報(bào)告的信息質(zhì)量。閆小雨（2016）在上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析基于中信銀行年

29、報(bào)的案例分析文章中提出，應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司審計(jì)委員會(huì)制度化；只有建立了健全的公司治理結(jié)構(gòu)，才能為內(nèi)部控制制度的建立奠定基礎(chǔ)，使得內(nèi)部控制發(fā)揮作用成為可能，從而降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為商業(yè)銀行的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。綜上所述，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題各抒己見，研究的視角雖然寬泛，但最終都是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問(wèn)題、提高內(nèi)部控制有效性、保證企業(yè)健康穩(wěn)定的目的。研究時(shí)應(yīng)從不同的角度分析上市銀行內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，提出一些解決上市銀行內(nèi)部控制信息披露中的問(wèn)題的對(duì)策，提高信息的有效性，進(jìn)而達(dá)到完善內(nèi)部控制信息披露制度。我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究-以民生銀行為例摘

30、 要上市商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要組成部分之一，其重要性是不可忽視的。優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制信息披露的信息不僅對(duì)企業(yè)自身完善治理結(jié)構(gòu)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等具有重要作用，而且對(duì)投資者、債權(quán)人的決策具有很大的影響，另外有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管。所以對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露進(jìn)行研究是很有必要的。本文先對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論進(jìn)行了梳理，然后對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并挖掘出產(chǎn)生問(wèn)題的原因，最后根據(jù)存在的問(wèn)題和問(wèn)題的成因提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策。本文中還以民生銀行為例，將其內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析和評(píng)述，呈現(xiàn)出內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題的是怎樣具體體現(xiàn)的。希望本文能對(duì)上市商業(yè)銀行內(nèi)

31、部控制信息披露的改進(jìn)提供一定的參考價(jià)值。關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露ABSTRACTListed commercial banks are one of the important components of the financial market, and their importance cannot be ignored. The information of high-quality internal control information disclosure not only plays an important role in improving the corpo

32、rate governance structure and avoiding risks, but also has a great influence on the decision-making of investors and creditors, and is also conducive to the supervision of the regulatory authorities. Therefore, it is necessary to study the disclosure of internal control information of listed commerc

33、ial banks in China. This article first sorts out the related theories about the disclosure of internal control information, then analyzes the problems in the disclosure of internal control information of listed commercial banks in China, and excavates the causes of the problems. Finally, it proposes

34、 the problems and the causes of the problems. Corresponding countermeasures. This article also takes Minsheng Bank as an example to analyze and comment on the current status of its internal control information disclosure, showing how the problems of internal control information disclosure are embodi

35、ed. It is hoped that this article can provide certain reference value for the improvement of the disclosure of internal control information of listed commercial banks.Key words: listed commercial banks; internal control; information disclosure目 錄1前 言12內(nèi)部控制信息披露的概述12.1內(nèi)部控制的含義12.2內(nèi)部控制信息披露的含義22.3內(nèi)部控制信息披

36、露的方式23案例分析民生銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析23.1案例簡(jiǎn)介23.2民生銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析23.3民生銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀評(píng)述34上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及問(wèn)題成因44.1上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題44.1.1披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容44.1.2內(nèi)控重要和重大缺陷披露失真44.1.3內(nèi)控信息披露連續(xù)性差54.2上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的成因54.2.1法律法規(guī)不到位54.2.2監(jiān)管力度不夠大54.2.3銀行自主披露意識(shí)差64.2.4外部信息使用者對(duì)內(nèi)控信息需求不足65解決上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的對(duì)策65.1增強(qiáng)披露內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性65.2

37、提高內(nèi)控重要和重大缺陷披露的真實(shí)性75.3增加內(nèi)控信息披露的連續(xù)性86結(jié)論8中國(guó)地質(zhì)大學(xué)長(zhǎng)城學(xué)院2018屆畢業(yè)論文1前 言由于經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)更加艱巨，許多大公司經(jīng)營(yíng)狀況樂(lè)觀卻由昌盛走向衰敗，最后甚至破產(chǎn)。之所以發(fā)生這樣的情況是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題。最近幾年，我國(guó)的銀行業(yè)發(fā)展迅速，到現(xiàn)在為止，已經(jīng)有16家商業(yè)銀行成功上市，深交所2家，分別是平安銀行和寧波銀行，其余14家均在上交所上市。要促進(jìn)上市商業(yè)銀行的發(fā)展，必須要完善上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，而規(guī)范內(nèi)部控制信息披露是完善內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵一環(huán)，與此同時(shí)規(guī)范的內(nèi)控信息披露為外部信息使用者提供了許多有價(jià)值的信息。銀監(jiān)會(huì)、

38、證監(jiān)會(huì)、滬深兩市交易所等部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露原來(lái)是自愿披露的，因?yàn)榉ㄒ?guī)的頒布，在2006年轉(zhuǎn)為了強(qiáng)制性披露。不斷有新的法律法規(guī)被發(fā)布，這些法規(guī)也一次比一次完善，說(shuō)明我們國(guó)家對(duì)內(nèi)控信息披露的重視程度在不斷加深。因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)控信息披露體系的發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的狀況也在往好的方向發(fā)展，但2016年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的票據(jù)買入返售業(yè)務(wù)案件、2018年浦發(fā)銀行違規(guī)發(fā)放貸款案件等，這些案件告訴我們上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系依舊存在著許多漏洞，內(nèi)控制度還需要去建設(shè)去完善。對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)范是十分有必要的。2內(nèi)部控制信息披露的概述2.1內(nèi)部控制的含義不同

39、的國(guó)家，不同的組織對(duì)內(nèi)部控制有不同的定義。大多數(shù)人認(rèn)可的而且描述的比較規(guī)范準(zhǔn)確的是COSO委員會(huì)提出的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他相關(guān)人士實(shí)施的，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供的合理保證的過(guò)程。既然說(shuō)到了內(nèi)部控制必須要提的就是能夠保證內(nèi)部控制有效性的要素，要素有五個(gè)，每一個(gè)都不可缺少、同等重要，分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。我國(guó)在2014年對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層和全體員工參與的，通過(guò)制定和實(shí)施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。這樣定義除

40、了是因?yàn)槭艿狡渌麌?guó)家先進(jìn)的理論和體系的影響還因?yàn)樽陨聿粩鄬?shí)踐，積累了內(nèi)控信息披露的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。這種定義方式更加符合我們國(guó)家的企業(yè)的實(shí)際情況。綜上所述，可以知道內(nèi)部控制是企業(yè)在進(jìn)行管理時(shí)的一種不能夠沒(méi)有的方法，參與在內(nèi)的不僅僅是管理層而是企業(yè)所有的員工，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行處理，提高企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作效率，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提供及時(shí)的、真實(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)信息等，最終都是為了使企業(yè)能夠完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并能夠以一個(gè)健康的速度發(fā)展。2.2內(nèi)部控制信息披露的含義進(jìn)行信息披露是每個(gè)企業(yè)都需要做的工作，內(nèi)部控制信息是需要披露的內(nèi)容之一，但是它一直沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)的定義，經(jīng)過(guò)各方資料

41、的總結(jié)，在本文中將其含義總結(jié)如下： 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的多方面情況做出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)依據(jù)是法律法規(guī)方面的一系列的規(guī)定，評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是內(nèi)部控制體系的完整性、合理性和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)要求對(duì)內(nèi)部控制出具審計(jì)意見，企業(yè)將內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和內(nèi)控情況對(duì)外公布也將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見對(duì)外公布，是一種給信息使用者提供判斷企業(yè)內(nèi)部控制情況的依據(jù)的行為。從上述可知道內(nèi)控信息披露的含義有幾個(gè)重點(diǎn)：內(nèi)部控制信息披露是一種行為；要有相關(guān)法律依據(jù)；有規(guī)定的披露內(nèi)容；有企業(yè)自身和注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的評(píng)價(jià)；披露出來(lái)的信息除了給企業(yè)自身使用之外，更重要的是給投資者、債權(quán)人、監(jiān)管者等企業(yè)外部的使用者提供參考。2.3內(nèi)部控制信息披露的

42、方式內(nèi)部控制信息披露的方式一直以來(lái)沒(méi)有太大的變化，各個(gè)企業(yè)也沒(méi)有太大的差異，主要有三種：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。三種報(bào)告承載了不同內(nèi)容的內(nèi)部控制信息，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是首先要關(guān)注的一個(gè)報(bào)告，它承載著大量的內(nèi)部控制信息，包括內(nèi)控的責(zé)任聲明、內(nèi)控的工作情況、內(nèi)控的評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)控缺陷認(rèn)定及整改情況等。 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不是企業(yè)自身出具的，是由會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的，會(huì)計(jì)事務(wù)所是站在企業(yè)和外部信息使用者之外的一個(gè)客觀公正的角度上的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等內(nèi)容披露在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中。年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)

43、告”、“內(nèi)部控制”、“管理層討論與分析”、“公司企業(yè)管治”五個(gè)章節(jié)也都或多或少的披露了內(nèi)部控制的信息，一般包括董事會(huì)本年風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)意見的實(shí)施和下一年的指導(dǎo)意見、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等。 3案例分析民生銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析3.1案例簡(jiǎn)介 中國(guó)民生銀行是一家在北京成立的全國(guó)性的股份制商業(yè)銀行，且是我國(guó)最早的一家由民營(yíng)企業(yè)設(shè)立的該類型銀行，成立時(shí)間是1996年1月12日。該銀行A股股票于2000年12月19日上市，上市機(jī)構(gòu)是上海證券交易所，在我國(guó)也是上市比較早的一家商業(yè)銀行。民生銀行發(fā)展迅速，現(xiàn)如今已經(jīng)是一家大型的商業(yè)銀行，在我國(guó)的金融市場(chǎng)中具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。該銀行的內(nèi)部控制信息披露水平

44、在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位，由于整個(gè)行業(yè)內(nèi)控信息披露水平不夠高，所以它在該方面也存在諸多問(wèn)題，其中一些問(wèn)題恰好體現(xiàn)了我國(guó)上市商業(yè)銀行在內(nèi)控信息披露中普遍存在的亂象，所以選擇以民生銀行為案例。3.2民生銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析本文的研究是首先對(duì)民生銀行2012年到2016年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行收集，然后以這些資料作為對(duì)該銀行進(jìn)行現(xiàn)狀分析的依據(jù)。年度財(cái)務(wù)報(bào)告主要是用來(lái)披露財(cái)務(wù)情況的，所以有關(guān)內(nèi)部控制的信息只是在個(gè)別章節(jié)進(jìn)行了披露。在該銀行的年報(bào)中涉及到內(nèi)部控制信息的幾個(gè)章節(jié)是：“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”、“管理層討論與分析”、“公司企業(yè)管治”、“內(nèi)部控制

45、”。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和第三方事務(wù)所是披露的責(zé)任主體。民生銀行早一點(diǎn)會(huì)在三月底，遲一點(diǎn)會(huì)在四月初對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。 民生銀行在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)內(nèi)控各方面的責(zé)任主體進(jìn)行了說(shuō)明，還披露出了內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論、內(nèi)控評(píng)價(jià)工作情況、內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況。在2012年，除上述內(nèi)容以外，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中還對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法進(jìn)行了描述。2012-2016年，連續(xù)五年民生銀行給出的評(píng)價(jià)結(jié)論都是在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍在2013-2016年增加了對(duì)“重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”的披露。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，報(bào)告中給出的結(jié)論一直都是“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在

46、報(bào)告期內(nèi)不存在重大缺陷和重要缺陷，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在報(bào)告期內(nèi)不存在重大缺陷和重要缺陷?！?015年和2016年增加了對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告的一般缺陷、本年度內(nèi)控運(yùn)行和下年度改進(jìn)方向的披露，對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告的一般缺陷給出了“已有效整改”的結(jié)論。民生銀行在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、內(nèi)部控制的固有局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的內(nèi)部控制審計(jì)意見。從2015年開始到2016年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都給出了“我們認(rèn)為，貴行按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！钡膶徲?jì)意見。年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別章節(jié)零散分布著內(nèi)部控制的信息，從2012年到2015年，在“

47、董事會(huì)報(bào)告”這一章節(jié)中對(duì)董事會(huì)本年風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)意見的實(shí)施和下一年的指導(dǎo)意見進(jìn)行了披露，2016年這部分信息披露在了“公司治理”章節(jié)中。2012-2014年在年報(bào)的“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”中，對(duì)內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行了說(shuō)明，給出的結(jié)論是建立了合理、完整、有效的內(nèi)部控制制度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況也進(jìn)行了描述，給出了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均得到有效控制的結(jié)論。2015-2016年在“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”中只披露了內(nèi)部控制制度的情況，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行說(shuō)明。從2012年開始，年報(bào)中增加了新章節(jié)“內(nèi)部控制”，2015年民生銀行的年報(bào)中又刪除了這一章節(jié)?！皟?nèi)部控制”一章將內(nèi)部控制合理性、有效性、完整性的說(shuō)明，董事會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任聲明，內(nèi)部

48、審計(jì)工作的介紹集中起來(lái)進(jìn)行了披露。在“管理層討論與分析”章節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理從信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、反洗錢這八個(gè)方面進(jìn)行了描述。涉及到內(nèi)部控制信息披露的章節(jié)還有“公司企業(yè)管治”，在2016年這一章叫“公司治理”。2015年這一章披露了內(nèi)控制度體系和評(píng)價(jià)方法，2016年除了披露出內(nèi)控制度體系和評(píng)估方法，還披露了董事會(huì)2016年風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)意見的實(shí)施，董事會(huì)2017年風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)意見，辨認(rèn)、評(píng)估及管理重大風(fēng)險(xiǎn)的程序，處理及發(fā)布內(nèi)幕消息的程序和內(nèi)部監(jiān)控措施。3.3民生銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀評(píng)述從上文已經(jīng)知道民生銀行內(nèi)控信息披露的基本情況，對(duì)這些情況進(jìn)行分析可以發(fā)

49、現(xiàn)民生銀行的內(nèi)部控制信息披露存在以下問(wèn)題：民生銀行雖然對(duì)應(yīng)該披露的內(nèi)部控制信息都進(jìn)行了披露，但披露出的內(nèi)容空泛，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷的披露只是概括性的描述，沒(méi)有說(shuō)明具體說(shuō)明是什么缺陷，缺陷出現(xiàn)在哪里。對(duì)于缺陷的整改情況給出的描述僅僅是已整改，沒(méi)有對(duì)整改措施進(jìn)行說(shuō)明。該銀行的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是按照監(jiān)管部門公布的標(biāo)準(zhǔn)模式來(lái)出具的。每年出視的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告形式一致，內(nèi)容也幾乎相同，空有形式?jīng)]有實(shí)際值得參考的信息。內(nèi)部控制的重大和重要缺陷披露不真實(shí)。2016年民生銀行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露當(dāng)年的內(nèi)部控制不存在重大和重要缺陷，然而是事實(shí)上當(dāng)年的內(nèi)部控制肯

50、定是出現(xiàn)了重大和重要缺陷的。因?yàn)樵?017年的4月，媒體曝光了民生的“飛單”案，該案件說(shuō)明民生銀行的內(nèi)控在2016年一定是出現(xiàn)了問(wèn)題。內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性差是民生銀行內(nèi)部控制信息披露中明顯存在的一個(gè)問(wèn)題。在2012年，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法進(jìn)行了披露，而后續(xù)幾年沒(méi)有這部分內(nèi)容。在年報(bào)的幾個(gè)章節(jié)中，這一問(wèn)題更為明顯。在“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”一章中，2012-2014年一直對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行描述，2015-2016年卻沒(méi)有該部分內(nèi)容。2012-2015年在“董事會(huì)報(bào)告”中對(duì)本年風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)意見的實(shí)施和下一年指導(dǎo)意見。2016年這部分沒(méi)有在“董事會(huì)報(bào)告”中，而是出現(xiàn)在了另一個(gè)章節(jié)“公

51、司治理”。4上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及問(wèn)題成因 4.1上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題4.1.1披露缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容在上市商業(yè)銀行中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題就是雖然要求披露的內(nèi)容都有，但是內(nèi)容空洞沒(méi)有實(shí)質(zhì)性。各家銀行的審計(jì)報(bào)告基本上都是按照監(jiān)管部門出具的模板來(lái)出視的，這種信息披露的方法使銀行自身各年度間的縱向比較變得簡(jiǎn)單，也使銀行與銀行之間的橫向比較更具可比性。一個(gè)銀行不同年度出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告幾乎一致，甚至不同銀行出具的報(bào)告都趨于一致，導(dǎo)致了一個(gè)問(wèn)題的出現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告雖形式標(biāo)準(zhǔn)卻缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也存在披露內(nèi)容空泛的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部缺陷的披露，往往一句話帶過(guò)，哪怕是披

52、露出存在一般缺陷，也是概括性的語(yǔ)言描述。對(duì)于缺陷的整改情況也是只給出“已整改”的結(jié)論，沒(méi)有說(shuō)明具體整改過(guò)程和措施等具體信息。4.1.2內(nèi)控重要和重大缺陷披露失真內(nèi)部控制重要和重大缺陷的披露會(huì)給銀行帶來(lái)很大負(fù)面影響，因此銀行都不愿意披露出其內(nèi)控中存在的重要缺陷和重大缺陷?？v觀所有上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，基本上給出的結(jié)論都是“不存在重要和重大缺陷”，然而事實(shí)與披露出的情況并不相符。2017年6月28日媒體報(bào)道興業(yè)銀行在建行理財(cái)被騙10元案件，說(shuō)明兩家銀行在2016年內(nèi)控已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題，但在2016年兩家銀行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告都給出了“不存在重要和重大缺陷”結(jié)論。在2015年和2016年，農(nóng)業(yè)

53、銀行披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，2015年中信銀行披露了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，但兩家銀行并不是主動(dòng)愿意披露的，都是因?yàn)榘讣驯还簿终{(diào)查且已被媒體廣泛報(bào)導(dǎo)，而不得不如實(shí)披露的。4.1.3內(nèi)控信息披露連續(xù)性差 內(nèi)部控制信息披露連續(xù)性差在上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露中是很常見的，這一問(wèn)題直接給信息使用者對(duì)某一家銀行的內(nèi)部控制信息進(jìn)行縱向?qū)Ρ仍斐闪俗璧K。浦發(fā)銀行自上市，就主動(dòng)在年報(bào)中披露了內(nèi)控“三性”的相關(guān)內(nèi)容，但是在浦發(fā)銀行2006年的年報(bào)中沒(méi)有披露這項(xiàng)內(nèi)容。后來(lái)因?yàn)楸O(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制要求變得嚴(yán)格，浦發(fā)銀行從2008年又開始在年報(bào)中披露內(nèi)控“三性”的相關(guān)信息。民生銀行在2012年的內(nèi)部

54、控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法進(jìn)行了披露，而后續(xù)幾年沒(méi)有對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行披露。4.2上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題的成因4.2.1法律法規(guī)不到位導(dǎo)致我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露出現(xiàn)諸多問(wèn)題的原因，首先就是缺乏詳細(xì)的、可統(tǒng)一依據(jù)的法律法規(guī)。銀監(jiān)會(huì)在2014年頒布的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引與之前的法律法規(guī)相比詳細(xì)了許多，但依舊沒(méi)有對(duì)披露的哪些內(nèi)容、內(nèi)容的詳細(xì)程度等出具具體的標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致有的銀行對(duì)于某些內(nèi)容進(jìn)行選擇性披露，有的年份披露有的年份不披露，使得披露缺乏連續(xù)性，也導(dǎo)致各家銀行根據(jù)自己的意愿選擇披露內(nèi)容的詳細(xì)程度，披露出來(lái)的內(nèi)容沒(méi)有實(shí)質(zhì)性。除此之外，對(duì)我國(guó)上市商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管的部門

55、有多個(gè)，各個(gè)部門都發(fā)布了相關(guān)的法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)出現(xiàn)了沖突、重復(fù)，甚至某些需要規(guī)定的內(nèi)容被漏掉的情景。而且各家銀行會(huì)根據(jù)自己的想法選擇依據(jù)的法律，各家銀行依據(jù)的法律不一樣。它們披露出來(lái)的內(nèi)控信息無(wú)法進(jìn)行有效的橫向?qū)Ρ取?.2.2監(jiān)管力度不夠大披露內(nèi)容缺乏實(shí)質(zhì)性；重要和重大缺陷披露失真；披露連續(xù)性差等問(wèn)題的出現(xiàn)，與監(jiān)管薄弱有著密切聯(lián)系。監(jiān)管力度不夠大會(huì)使上市商業(yè)銀行產(chǎn)生僥幸心理，認(rèn)為不會(huì)被查出問(wèn)題，從而對(duì)內(nèi)控信息披露應(yīng)付了事。對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管，可以分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。首先是內(nèi)部監(jiān)督，在上市商業(yè)銀行中發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管作用的主要是內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)部門在一個(gè)上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制中占有重要地位，但是目前許多銀行的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不夠強(qiáng)，甚至有掩藏內(nèi)控缺陷的嫌疑；監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，給出的內(nèi)部控制方面的意見沒(méi)有實(shí)質(zhì)性。然后是外部監(jiān)督，外部監(jiān)督分為監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。雖然上市商業(yè)銀行的內(nèi)控信息披露受財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證券交易所等眾多監(jiān)管部門的監(jiān)管，但是部門的工作范圍出現(xiàn)了重合，還有的工作出現(xiàn)了沒(méi)有部門負(fù)責(zé)，因此工作效率低下，許多問(wèn)題不能被發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的時(shí)間太遲。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)的是不同的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管嚴(yán)格程度也就各不相同。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為使得披露出的內(nèi)