第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、第九章第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、主要業(yè)務(wù)活動一、主要業(yè)務(wù)活動P203u 計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)u發(fā)出原材料發(fā)出原材料u核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本u儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品u發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品二、憑證和記錄二、憑證和記錄P204生產(chǎn)指令（又稱生產(chǎn)任務(wù)通知單）生產(chǎn)指令（又稱生產(chǎn)任務(wù)通知單）領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單成本計(jì)算單存貨明細(xì)帳存貨明細(xì)帳一、概述一、概述u存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制u成本會計(jì)制度的

2、內(nèi)部控制成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制u工薪的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制二、成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制及測試（教材二、成本會計(jì)制度的內(nèi)部控制及測試（教材P207）1、直接材料成本測試；、直接材料成本測試； 2、 直接人工成本測試；直接人工成本測試；3、制造費(fèi)用測試；、制造費(fèi)用測試；4、生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在、生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試產(chǎn)品之間分配的測試 三、工薪的控制測試三、工薪的控制測試 1、選擇若干月份工薪匯總表、選擇若干月份工薪匯總表 2、從工資單中選取若干個(gè)樣本、從工資單中選取若干個(gè)樣本 四、存貨與倉儲循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（四、存貨與倉儲循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（P）五、交易的實(shí)質(zhì)性測試五、

3、交易的實(shí)質(zhì)性測試 存貨的實(shí)質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于：存貨的實(shí)質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于： 存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，往往也是流動資存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，往往也是流動資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目；產(chǎn)中的最大項(xiàng)目； 存貨的流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，在年度之間往往不平衡，存貨的流動性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，在年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大影響；對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大影響； 在會計(jì)核算上，存貨對應(yīng)的會計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)在會計(jì)核算上，存貨對應(yīng)的會計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性和正確性，直接影響到其它會計(jì)賬項(xiàng)。目的真實(shí)性和正確性，直接影響到其它會計(jì)賬項(xiàng)。 正是由于存貨項(xiàng)目本

4、身的這些特點(diǎn)，在存貨的實(shí)質(zhì)正是由于存貨項(xiàng)目本身的這些特點(diǎn)，在存貨的實(shí)質(zhì)性測試中，往往對性測試中，往往對CPA的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識要的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識要求較高，所耗用的審計(jì)工時(shí)較多，使用的審計(jì)程序較求較高，所耗用的審計(jì)工時(shí)較多，使用的審計(jì)程序較復(fù)雜，也是在審計(jì)過程中，復(fù)雜，也是在審計(jì)過程中，CPA最辛苦的一個(gè)項(xiàng)目。最辛苦的一個(gè)項(xiàng)目。第三節(jié)第三節(jié) 存貨審計(jì)存貨審計(jì)u一、存貨審計(jì)的目標(biāo)（一、存貨審計(jì)的目標(biāo)（P212）u二、存貨的實(shí)質(zhì)性測試目標(biāo)二、存貨的實(shí)質(zhì)性測試目標(biāo) 注意：它們的第一個(gè)實(shí)質(zhì)性測試的程序，不再是取得注意：它們的第一個(gè)實(shí)質(zhì)性測試的程序，不再是取得或編制明細(xì)表，而是抽查產(chǎn)品成本計(jì)

5、算單?；蚓幹泼骷?xì)表，而是抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單。（一）、獲取或編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核（一）、獲取或編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符。對相符。構(gòu)成總體構(gòu)成總體（二）、實(shí)施分析性程序（二）、實(shí)施分析性程序u簡單比較法簡單比較法趨勢分析；趨勢分析；相關(guān)帳戶的分析；相關(guān)帳戶的分析；相關(guān)比率的分析；相關(guān)比率的分析；成本核算中的經(jīng)常性項(xiàng)目的分析；成本核算中的經(jīng)常性項(xiàng)目的分析；將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；性

6、；將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。潤。u比率分析法比率分析法 主要弄清三個(gè)問題：主要弄清三個(gè)問題： 如何計(jì)算相關(guān)比率；如何計(jì)算相關(guān)比率； 每個(gè)比率能作為衡量哪些內(nèi)容

7、的指標(biāo)；每個(gè)比率能作為衡量哪些內(nèi)容的指標(biāo)；這些比率變化原因何在。這些比率變化原因何在。1、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率（1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式： 存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨）平均存貨） 100（2）存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的）存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。指標(biāo)。（3）存貨周轉(zhuǎn)率的波動原因：）存貨周轉(zhuǎn)率的波動原因： 有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動； 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動； 存貨核算方法發(fā)生變動；存貨核算方法發(fā)生變動； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

8、基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動； 銷售額發(fā)生大幅度變動。銷售額發(fā)生大幅度變動。2、毛利率、毛利率（1）計(jì)算公式：）計(jì)算公式： 毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)主營業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入 100（2）毛利率是反映盈利能力地主要指標(biāo)用以衡量成本）毛利率是反映盈利能力地主要指標(biāo)用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化?？刂萍颁N售價(jià)格的變化。（3）毛利率的波動原因：）毛利率的波動原因： 銷售價(jià)格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；銷售價(jià)格發(fā)生變動；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動； 固定制造費(fèi)用比重較大

9、時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動。固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動。（三）、實(shí)地監(jiān)督存貨盤點(diǎn)（三）、實(shí)地監(jiān)督存貨盤點(diǎn)u概述概述要點(diǎn)：要點(diǎn)：1、客戶實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動，、客戶實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動，且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；且它的效用并不依賴于對處理業(yè)務(wù)的控制；2、CPA進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實(shí)物檢查工作的集合程序；3、CPA的目的是獲得合理保證：客戶的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確的目的是獲得合理保證：客戶的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果；計(jì)量結(jié)果；4、不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨

10、。、不存在滿意的替代程序來計(jì)量和觀察期末存貨。實(shí)物證據(jù)（證明存在性）實(shí)物證據(jù)（證明存在性）u存貨監(jiān)盤決策存貨監(jiān)盤決策1、監(jiān)盤時(shí)間、監(jiān)盤時(shí)間盡量靠近會計(jì)期末盡量靠近會計(jì)期末 如果企業(yè)的盤點(diǎn)在期中進(jìn)行，如果企業(yè)的盤點(diǎn)在期中進(jìn)行，CPA應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督，同時(shí)對盤存日和期末間的永續(xù)記錄加以測試；監(jiān)督，同時(shí)對盤存日和期末間的永續(xù)記錄加以測試； 如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計(jì)期末以后進(jìn)行，則必須編制如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會計(jì)期末以后進(jìn)行，則必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。上年末結(jié)帳日上年末結(jié)帳日帳面應(yīng)結(jié)存數(shù)帳面應(yīng)結(jié)存數(shù)盤點(diǎn)日盤存數(shù)（上年末結(jié)帳日至盤盤點(diǎn)日盤存數(shù)（上年

11、末結(jié)帳日至盤點(diǎn)日出庫數(shù)入庫數(shù)）點(diǎn)日出庫數(shù)入庫數(shù)）見見例例32、監(jiān)盤樣本量、監(jiān)盤樣本量 監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定。在監(jiān)盤監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來確定。在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種方法是按費(fèi)時(shí)的多少而不是按盤點(diǎn)存中考慮樣本量的一種方法是按費(fèi)時(shí)的多少而不是按盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的多少來表示。決定測試存貨所費(fèi)時(shí)間多少最重要貨項(xiàng)目的多少來表示。決定測試存貨所費(fèi)時(shí)間多少最重要的因素是有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總金的因素是有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總金額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量，以及以前年度發(fā)額及種類，不同的重要存貨位置的數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)

12、部控制等?，F(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。3、項(xiàng)目的選取（簡單了解）、項(xiàng)目的選?。ê唵瘟私猓﹗存貨監(jiān)盤程序（核心內(nèi)容）存貨監(jiān)盤程序（核心內(nèi)容）1、參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃、參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃（1）注意盤點(diǎn)時(shí)間的確定）注意盤點(diǎn)時(shí)間的確定（2）盤點(diǎn)參與人員）盤點(diǎn)參與人員 被審計(jì)單位各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員，包括供應(yīng)、存儲、被審計(jì)單位各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員，包括供應(yīng)、存儲、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與。財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與。（3）存貨停止流動。）存貨停止流動。（4）編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單。）編制連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單。（5）召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫

13、徹到每）召開盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與人員。一個(gè)參與人員。2、盤點(diǎn)問卷調(diào)查、盤點(diǎn)問卷調(diào)查（內(nèi)容與規(guī)劃的內(nèi)容一致）（內(nèi)容與規(guī)劃的內(nèi)容一致）3、實(shí)地觀察與抽點(diǎn)、實(shí)地觀察與抽點(diǎn) 監(jiān)盤：是指監(jiān)盤：是指CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位對各種實(shí)物、現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位對各種實(shí)物、現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)?，F(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)。（1）觀察：存貨擺放有序并停止流動；）觀察：存貨擺放有序并停止流動； 觀察計(jì)量過程；觀察計(jì)量過程； 盤點(diǎn)標(biāo)簽的填制。盤點(diǎn)標(biāo)簽的填制。（2）抽點(diǎn)：）抽點(diǎn)： 抽點(diǎn)的時(shí)機(jī)：應(yīng)根據(jù)觀察情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未抽點(diǎn)的時(shí)機(jī)：應(yīng)根據(jù)觀察情況，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下

14、之前進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。取下之前進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。 抽點(diǎn)的樣本量：不低于存貨總量的抽點(diǎn)的樣本量：不低于存貨總量的10 核對標(biāo)簽上所有內(nèi)容。核對標(biāo)簽上所有內(nèi)容。 注意在監(jiān)盤中，與管理當(dāng)局各類認(rèn)定相應(yīng)的程序：注意在監(jiān)盤中，與管理當(dāng)局各類認(rèn)定相應(yīng)的程序： CPA應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨所有權(quán)所有權(quán)/存在或發(fā)生存在或發(fā)生 有無未作帳務(wù)處理而置于他處的存貨有無未作帳務(wù)處理而置于他處的存貨完整性完整性 觀察存貨的殘次冷背情況觀察存貨的殘次冷背情況估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)?存放或寄銷在外地的存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍存放或寄銷在外地的存貨也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍 完整性完整性/所有權(quán)所有權(quán)

15、詢問管理當(dāng)局有無被用作擔(dān)保抵押的存貨詢問管理當(dāng)局有無被用作擔(dān)保抵押的存貨 表達(dá)與披露表達(dá)與披露4、編制審計(jì)工作底稿、編制審計(jì)工作底稿（四）（四） 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試u存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)1、樣本的選擇：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金、樣本的選擇：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選樣。額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選樣。 選樣的對象：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的選樣的對象：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。（主要是基于重要性原則、風(fēng)險(xiǎn)原則）（主要是基于重要性原則、風(fēng)

16、險(xiǎn)原則） 抽樣方法：分層抽樣抽樣方法：分層抽樣2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)（1）了解存貨計(jì)價(jià)方法；）了解存貨計(jì)價(jià)方法；（2）計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性。）計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性。3、計(jì)價(jià)審計(jì)、計(jì)價(jià)審計(jì)獨(dú)立計(jì)價(jià)獨(dú)立計(jì)價(jià)u存貨截止測試存貨截止測試 就是檢查截至就是檢查截至12月月31日止，購入并已包括在日止，購入并已包括在12月月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。 在會計(jì)上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計(jì)科目是在會計(jì)上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會計(jì)報(bào)表，否一并記入當(dāng)年會計(jì)報(bào)表， 存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤

17、點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入帳時(shí)間都的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入帳時(shí)間都處于同一會計(jì)期間。處于同一會計(jì)期間。 按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表的影響就不重要。年賬內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表的影響就不重要。 存貨截止審計(jì)的主要方法：存貨截止審計(jì)的主要方法： （1）抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)）抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單）；告（或入庫單）； （2）審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是

18、接近年底）審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳，對于未收到購貨發(fā)票的入購貨發(fā)票是否在同期入帳，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入帳。庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入帳。 在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。 一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo) 1、存在：確定記錄的應(yīng)