高財(cái)?shù)?0章 租 賃

1、 第第10章章 租賃租賃 第一節(jié)第一節(jié) 租賃的性質(zhì)與分類(lèi)租賃的性質(zhì)與分類(lèi) 第二節(jié)第二節(jié) 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理要求租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理要求 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 第四節(jié)第四節(jié) 融資租賃融資租賃 第五節(jié)第五節(jié) 售后租回交易售后租回交易 第一節(jié)第一節(jié) 租賃的性質(zhì)與分類(lèi)租賃的性質(zhì)與分類(lèi)一、租賃的概念與特征一、租賃的概念與特征二、租賃的分類(lèi)二、租賃的分類(lèi)一、租賃的概念與特征一、租賃的概念與特征 租賃租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 其主要特征表現(xiàn)為：其主要特征表現(xiàn)為： 一是協(xié)議雙方在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，而非資產(chǎn)的所有權(quán)。 二是這

2、種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，即使用?quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于無(wú)償提供使用權(quán)的借用合同。二、租賃的分類(lèi)二、租賃的分類(lèi)（一）按租賃的目的分類(lèi)1.融資租賃 是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2.經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿(mǎn)后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人保留了與資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（二）按出租人取得租賃資產(chǎn)的來(lái)源和方式分類(lèi)1.銷(xiāo)售型租賃（自制或經(jīng)銷(xiāo)商的資產(chǎn)租賃）2.直接融資租賃（購(gòu)入資產(chǎn)然后租賃）3.售后租回（自制或購(gòu)入資產(chǎn)先銷(xiāo)售然后再租回）認(rèn)定融資

3、租賃的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿(mǎn)足以下五項(xiàng)中一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： (1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定,或者在租賃開(kāi)始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 (2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 一般而言一般而言，購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于

4、行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以按照低于公允價(jià)值的5%（含5%）來(lái)衡量，這時(shí)購(gòu)價(jià)只是象征性的，其實(shí)是一種名義購(gòu)買(mǎi)價(jià)。(我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)沒(méi)有具體衡量標(biāo)準(zhǔn)，5%衡量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)務(wù)工作的一般標(biāo)準(zhǔn)） (3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)渥赓U期也占租賃資產(chǎn)使即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)渥赓U期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。用壽命的大部分。 “大部分”一般是指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75% （含75%）以上。 但是，如果租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分(75%以上，含75%)，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不能用以判斷租賃的類(lèi)別。 (4)就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值就

5、承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允值 ；就出租人而言，；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 “幾乎相當(dāng)于”一般是指90% 以上（含90%） 。 (5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。即租賃資產(chǎn)具有專(zhuān)購(gòu)專(zhuān)用的性質(zhì)。才能使用。即租賃資產(chǎn)具有專(zhuān)購(gòu)專(zhuān)用的性質(zhì)。 以上一條也不具備的租賃認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃以上一條也不具備的租賃認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃 第二節(jié)第二節(jié)

6、 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理要求租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理要求一、與租賃時(shí)間相關(guān)的概念一、與租賃時(shí)間相關(guān)的概念租賃開(kāi)始日；租賃期；租賃期開(kāi)始日二、與租賃資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念二、與租賃資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念資產(chǎn)余值擔(dān)保余值擔(dān)保余值【承租人擔(dān)保余值（由承租人擔(dān)保余值及與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）、出租人擔(dān)保余值（承租人擔(dān)保余值+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值）】 ；未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值最低租賃付款額（租金最低租賃付款額（租金+承租人擔(dān)保余值+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)金額）最低租賃收款額（最低租賃付款額最低租賃收款額（最低租賃付款額+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值）三、與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念三、與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念或有租金；履約成本

7、；租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率四、會(huì)計(jì)處理要求四、會(huì)計(jì)處理要求遵循我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃l第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定二、承租人的會(huì)計(jì)處理二、承租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定（一）租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（一）租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移租賃資產(chǎn)的所有用權(quán)實(shí)質(zhì)不轉(zhuǎn)移，故不需要在表內(nèi)反映。（二）租金的收付（二）租金的收付 承租人支付的租金確認(rèn)為租賃期內(nèi)各期的費(fèi)用。出租人也應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間將收取的租金直接確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入。（三）租賃相關(guān)費(fèi)用（三）租賃相關(guān)費(fèi)用l承租人和出租人

8、發(fā)生的初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。l承租人支付的或有租金或有租金在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，出租人收取的或有租金確認(rèn)為當(dāng)期收入。l對(duì)于固定資產(chǎn)租賃來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)由出租人按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊。（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： 1資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。2以后年度將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額。出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、承租人的會(huì)計(jì)處理二、承租人的會(huì)計(jì)處理l承租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法直線法確認(rèn)為費(fèi)用（即各

9、月確認(rèn)的租金費(fèi)用相等），（即各月確認(rèn)的租金費(fèi)用相等），如果其他方法更合理，也可以采用其他方法，可按實(shí)際情況記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”等科目。l在出租人提供了免租期免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。l在出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，將實(shí)際承擔(dān)的租金額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。例?0-1 p254承租人（承租人（A公司）的會(huì)計(jì)分錄為公司）的會(huì)計(jì)分錄為:2008年年1月月1日。日。 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6000 貸貸:銀行存款銀行存款 6

10、000 借借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 36000 貸貸:銀行存款銀行存款 360002008年年12月月31日。日。 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi)36000(3.6+3+3+1.2)/3) 貸貸:銀行存款銀行存款 30000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6000(36000-30000)2009年年12月月31日。日。 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 36000 貸貸:銀行存款銀行存款 30000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 60002010年年12月月31日。日。 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 36000 貸貸:銀行存款銀行存款 12000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000

11、三、出租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理l出租人應(yīng)當(dāng)將租金在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法直線法確認(rèn)為收入（ 即各月確認(rèn)的租金收入相等即各月確認(rèn)的租金收入相等 ）；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。l如果出租人提供了免租期或承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，免租期或承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將租金總額扣除這部分費(fèi)用后的余額，在包含免租期在內(nèi)的整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。l對(duì)于固定資產(chǎn)，出租人要計(jì)提折舊出租人要計(jì)提折舊，一般是要求按出租人所擁有的其他類(lèi)似資產(chǎn)奉行的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。例例10-1 p254會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：2008年年1月月1日。日。 借

12、：銀行存款借：銀行存款 36000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 360002008年年12月月31日。日。借：銀行存款借：銀行存款 30000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入360002009年年12月月31日。日。借：銀行存款借：銀行存款. 30000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入360002010年年12月月31日。日。借：銀行存款借：銀行存款 12000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 24000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入經(jīng)營(yíng)租賃收入36000 B公司應(yīng)當(dāng)按照

13、與本公司其他類(lèi)似固定資產(chǎn)相同的方式對(duì)租賃公司應(yīng)當(dāng)按照與本公司其他類(lèi)似固定資產(chǎn)相同的方式對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于會(huì)計(jì)處理與一般的固定資產(chǎn)折舊一致，此處資產(chǎn)計(jì)提折舊，由于會(huì)計(jì)處理與一般的固定資產(chǎn)折舊一致，此處略。略。l 第四節(jié)第四節(jié) 融資租賃融資租賃一、融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定一、融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定二、承租人的會(huì)計(jì)處理二、承租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理三、出租人的會(huì)計(jì)處理一、融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定一、融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定（一）租賃開(kāi)始日l(shuí)1.租賃類(lèi)型的確認(rèn)l2.租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移l3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生l4.初始直接費(fèi)用（二）租賃期間l1.租金的支付l2.融資費(fèi)用和收益的分?jǐn)俵3

14、.租賃資產(chǎn)的折舊l4.或有租金和履約成本（三）租賃期滿(mǎn)返還；續(xù)租；留購(gòu)二、承租人的會(huì)計(jì)處理（例二、承租人的會(huì)計(jì)處理（例10-2 p258） 在租賃開(kāi)始日：在租賃開(kāi)始日：判斷租賃類(lèi)型判斷租賃類(lèi)型。 第1、2條不具備但第3條具備（全新、3/4=75%） 第第4條判斷：條判斷：由于最低租賃付款額的現(xiàn)值169782元(計(jì)算見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值167000元的90%，即150300元(167000元90%)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =54000 3+20000=182000(元) （注意承租人在計(jì)算最低租賃付款額的

15、現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率選擇規(guī)定（注意承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率選擇規(guī)定p258） 由于承租人不知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，所以選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。 計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下： 三年租金的現(xiàn)值=54000 +54000PA(2.6%) =54000 +54000 1.833=152982(元)擔(dān)保余值：=20000 PV(3.6%) =20000 0.84=16800(元)現(xiàn)值合計(jì)=152982+16800=169782(元)167000(元)在租賃期內(nèi)按會(huì)計(jì)事項(xiàng)類(lèi)別在各年的處理在租賃期內(nèi)按會(huì)計(jì)事項(xiàng)類(lèi)別在各年的處理1租賃資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)租賃資產(chǎn)和相應(yīng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)200

16、8年年1月月1日日的會(huì)計(jì)分錄：的會(huì)計(jì)分錄：各賬戶(hù)核算內(nèi)容各賬戶(hù)核算內(nèi)容l在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)；l將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)；l其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。l初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值,記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。 借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)167000 （

17、現(xiàn)值169782元、價(jià)值167000元） （相當(dāng)于收到的本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 15000 (182000-167000) （將來(lái)應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用之和） 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款182000 ( 54000 54000 3+20000) 3+20000) （將來(lái)要支付的本金及利息）2 租金的支付和融資費(fèi)用的分?jǐn)傋饨鸬闹Ц逗腿谫Y費(fèi)用的分?jǐn)?1)2008-2010年每年1月1日支付租金支付租金。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 54000 貸:銀行存款 54000(2) 2008-2010年每年12月31日融資費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｈ谫Y費(fèi)用的分?jǐn)?。首先，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩ㄗ⒁夥謹(jǐn)偮蚀_定的規(guī)定（注意分?jǐn)偮蚀_定

18、的規(guī)定!補(bǔ)充補(bǔ)充l 承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開(kāi)始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮剩簂1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。l2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，由于按以上折現(xiàn)

19、率計(jì)算的現(xiàn)值大于以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，由于按以上折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，故租入資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，則應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)傋赓U資產(chǎn)公允價(jià)值，故租入資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，則應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率率。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。） 本題由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，而不是按合同利率計(jì)算的現(xiàn)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?54000 PA(2，r)+54000+20000 PV(3，r） =167000 分?jǐn)偮实挠?jì)算可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用插值法加以確定。r=7

20、.53%即融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.53%。l會(huì)計(jì)分錄如下：（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表4-1)2008年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8508.9 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 8508.92009年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5083.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5083.4 2010年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1407.7 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1407.7 至租賃期滿(mǎn)的2010年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部分?jǐn)偼戤叄鄳?yīng)賬戶(hù)余額減記至零。3 租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊 注意應(yīng)計(jì)提折舊總金額、總年限的規(guī)定注意應(yīng)計(jì)提折舊總金額、總年限的

21、規(guī)定 p260（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表10-2 p261)2008年，計(jì)提本年折舊。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73500 貸：累計(jì)折舊 735002009年，計(jì)提本年折舊。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 49000 貸：累計(jì)折舊 490002010年，計(jì)提本年折舊。借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 24500 貸：累計(jì)折舊 245004 租賃相關(guān)費(fèi)用和支出租賃相關(guān)費(fèi)用和支出 A公司各年各年支付該生產(chǎn)線的維護(hù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用 5000 貸:銀行存款 50005 租賃期滿(mǎn)承租賃期滿(mǎn)承 租賃期滿(mǎn)時(shí),對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租和留購(gòu)。承租人需根據(jù)實(shí)際情況,記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)、債務(wù)清結(jié)。（1）返還（本題本題）。 第一種

22、情況第一種情況： 2010年12月31日,公司將生產(chǎn)線退還租賃公會(huì)計(jì)分錄如下。借:長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 20000（擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 147000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 167000 第二種情況第二種情況：如果在租賃期滿(mǎn)生產(chǎn)線已經(jīng)報(bào)廢，公司應(yīng)就其提供的擔(dān)保向租賃公司支付相應(yīng)的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄如下：a借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 20000 （擔(dān)保余值） 貸：銀行存款 20000 b 借: 營(yíng)業(yè)外支出 20000 累計(jì)折舊 147000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 167000 (2)優(yōu)惠續(xù)租。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（長(zhǎng)期應(yīng)付款含優(yōu)惠續(xù)租

23、租金；租期含優(yōu)惠續(xù)租時(shí)間）；如果租賃期滿(mǎn)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同承租人歸還租賃資產(chǎn)后（分錄同（1），還有向出租人支付違約金，應(yīng)將支付違約金計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （3）留購(gòu)。如果承租人享有并行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)支付價(jià)款 時(shí)，結(jié)清債務(wù)（借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款），同時(shí)將固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，將其由 ”融資租入固定資產(chǎn)“明 細(xì)科目轉(zhuǎn)至其他有關(guān)明細(xì)科目。6 相關(guān)信息披露相關(guān)信息披露 承例承例10-2（了解）（了解） 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中附注中披露與融資租賃有關(guān)

24、的事項(xiàng)，主要包括: (1)各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 (3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。三、出租人的會(huì)計(jì)處理（了解）三、出租人的會(huì)計(jì)處理（了解）承例承例10-2 p258首先首先租賃開(kāi)始日，租賃開(kāi)始日，判斷判斷 租租 賃賃 類(lèi)類(lèi) 型型.第1、2條不具備但第3條具備（全新、3/4=75%） 第第4條判斷：條判斷：本 例 中， 租 賃 開(kāi) 始日最低租賃收款額的現(xiàn)值為164383.6元(計(jì)算過(guò)程在下面說(shuō)明)， 大于租賃資產(chǎn)價(jià)值的90%(167000

25、90%=150300元)， 符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 最低租賃收款額及其現(xiàn)值（最低租賃收款額按租賃內(nèi)含利率計(jì)算的現(xiàn)值）（最低租賃收款額按租賃內(nèi)含利率計(jì)算的現(xiàn)值）的計(jì)算如下: 最低租賃收款額=最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值 =（各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值） +第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =（540003+20000）+0=182000(元) 租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值， 54000+54000PA(2,r) +20000PV(2,r)+3400PV(3,r) =167000(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，本題即原帳面價(jià)值)用插值法計(jì)算r=9.

26、03%最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值=54000+54000PA(2,9.03%)+20000PV(3,9.03%)=54000(1+1.7584)+200000.7715=164383.6(元)在租賃期內(nèi)按會(huì)計(jì)事項(xiàng)類(lèi)別在各年的處理在租賃期內(nèi)按會(huì)計(jì)事項(xiàng)類(lèi)別在各年的處理1 租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出和相應(yīng)債權(quán)的確認(rèn)租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出和相應(yīng)債權(quán)的確認(rèn)租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日(2008.1.1)(2008.1.1)的會(huì)計(jì)處理如下的會(huì)計(jì)處理如下: :借:應(yīng)收融資租賃款_A公司 182000(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用0) 未擔(dān)保余值 3400 -借方之和相當(dāng)于將來(lái)應(yīng)收回的本金及利息 貸:融資租賃資產(chǎn) 16

27、7000 銀行存款 0 -這兩項(xiàng)之和相當(dāng)于借出的本金 未實(shí)現(xiàn)融資收益 234000（將來(lái)應(yīng)確認(rèn)利息收入之和）2 租金的收取和融資收益的確認(rèn)租金的收取和融資收益的確認(rèn) 2008-2010年年每年每年1月月1日日，收到租金時(shí)。，收到租金時(shí)。借：銀行存款 54000 貸：應(yīng)收融資租賃款A(yù)公司 540002008-2010年年每年每年12月月31日日確認(rèn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄:（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表10-4) 【租賃開(kāi)始日確定的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用將在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)。在采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)， 所依據(jù)的利率即出租人的租賃內(nèi)含 利率?！?008年12月31日,確認(rèn)融資收入。借:未實(shí)

28、現(xiàn)融資收益 10203.9 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 10203.9 2009年12月31日，確認(rèn)融資收入。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6249.1 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 6249.1 2010年12月31日，確認(rèn)融資收入。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1947 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 1947 3未擔(dān)保余值的估價(jià)變動(dòng)（未擔(dān)保余值的估價(jià)變動(dòng)（了解了解） 承例承例4-2假設(shè)2008年12月31日，租賃公司對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行定期審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)線的未擔(dān)保余值發(fā)生了永久性減少，未擔(dān)保余值由3400元降為1400 元。編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄。 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理及各年收取租金的會(huì)計(jì)分錄同前。2008年12月

29、31日，確認(rèn)融資收入（先按未擔(dān)保余值未減少前未減少前表4-4p76的計(jì)算結(jié)果處理，做此處理后才對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核才對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10203.9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 10203.92008年12月31日，根據(jù)復(fù)核結(jié)果調(diào)整未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。（3400-1400）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000 貸：未擔(dān)保余值 2000 2008年12月31日，按重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率調(diào)整重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率調(diào)整2008年已確認(rèn)的融資收益 最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值 =54000PA(2,r)+54000+20000PV(3,r)+1400PV(3,r) =1670

30、00 r=8.15% 即修正后修正后的租賃內(nèi)含利率為8.15%（根據(jù)表4-5p78,按修正后的租賃內(nèi)含利率計(jì)算的2008年融資收入9209.5，故把確認(rèn)的10203.9 ，調(diào)整到9209.5 ） 借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 994.4 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 994.4 2009年12月31日，確認(rèn)融資收入（根據(jù)表4-5p78）。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 5559.05 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 5559.052010年12月31日，確認(rèn)融資收入（根據(jù)表4-5p78）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1431.45 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 1431.454 租賃期內(nèi)發(fā)生的初始直接費(fèi)用和收取的或有租賃期內(nèi)發(fā)生的初始

31、直接費(fèi)用和收取的或有租金租金 l根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 出租人發(fā) 生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與最低租賃收款額一起確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值；l或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 5 租賃期滿(mǎn)租賃期滿(mǎn)租賃期滿(mǎn)時(shí),對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有返還、續(xù)租和留購(gòu)。(1)返還返還有可能出現(xiàn)四種情況：l1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。借 記 “融 資 租 賃 資 產(chǎn)” 科 目， 貸 記“應(yīng)收融資租賃款” 科目。l2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。借記“融資租賃資產(chǎn)” 科目，貸記 “應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。 承例10-2，租賃期內(nèi)，若生產(chǎn)線未擔(dān)保余值沒(méi)有發(fā)生減少，2010 年12月31日，

32、租賃公司收回該生產(chǎn)線，會(huì)計(jì)處理如下 ：借:融資租賃資產(chǎn) 20000 貸:應(yīng)收融資租賃款-A公司 20000（擔(dān)保余值）借:融資租賃資產(chǎn) 3400 貸:未擔(dān)保余值 3400l3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。借記 “融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。l4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。在這種情況下，出租人無(wú)須作賬務(wù)處理，只作相應(yīng)的備查登記。（2)優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的賬務(wù)處理；如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “營(yíng) 業(yè)外收入”科目。同時(shí)，將收回的租賃資

33、產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。（3)留購(gòu)租賃資產(chǎn)留購(gòu)租賃資產(chǎn)。租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。出租人 應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記 “銀行存款”等科目，貸記“應(yīng) 收融資租賃款”科目。 5 財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露 出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中附注中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要包括: 1資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額 2未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。l 第五節(jié)第五節(jié) 售后租回交易售后

34、租回交易一、售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理特征一、售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理特征二、售后租回交易形成融資租賃二、售后租回交易形成融資租賃 三、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃三、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃四、售后租回交易的披露四、售后租回交易的披露一、售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理特征一、售后租回交易及其會(huì)計(jì)處理特征l售后租回交易售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是賣(mài)主 （即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主 （即資產(chǎn)的新所有者）那里租回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。l在售后租回交易 中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，因此資產(chǎn) 的出售和租回這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)，甚至可以視為一項(xiàng)視為一項(xiàng) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)。二、售后租回交易形成融資租賃二、售后租回交易形成融資租賃 承租人應(yīng)設(shè)置 ”未實(shí)現(xiàn)融資收益“科目，來(lái)核算售后租回 交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 并按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偂＠?0-3 p269賣(mài)主即承租人（B公司）的會(huì)計(jì)處理：（1）200