高級財務(wù)會計第二章債務(wù)重組

1、第二第二章章債務(wù)債務(wù)重組重組(1)(1)掌握債務(wù)重組的概念掌握債務(wù)重組的概念; ; 特點及種類特點及種類(2)(2)掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理掌握各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計處理; ;(3)(3)掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處理; ; 學(xué)習(xí)目的與要求2第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 第三節(jié)第三節(jié) 債務(wù)重組的披露債務(wù)重組的披露 本章結(jié)構(gòu)319981998年年6 6月月1212日，發(fā)布日，發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則債企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組務(wù)重組20012001年年1 1月月1818日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則日，修訂債務(wù)

2、重組準(zhǔn)則20062006年年2 2月月1515日，再次修訂日，再次修訂準(zhǔn)則制定和修訂背景準(zhǔn)則制定和修訂背景4一、債務(wù)一、債務(wù)重組的概念及特征重組的概念及特征 （一）債務(wù)重組的概念一）債務(wù)重組的概念 定義定義: : 債務(wù)重組是指在債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出出讓步讓步的事項。的事項。 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行的，同時也指出企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組的行的，同時也指出企業(yè)之間進(jìn)行債務(wù)重組的前提前提是是債務(wù)

3、人發(fā)生了財務(wù)困難。債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 5（二）債務(wù)重組的特征（二）債務(wù)重組的特征 1 1、債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金周如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。力按原定條件償還債務(wù)。 2 2、債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)生。債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人，財務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或

4、價值償還債務(wù)。金額或價值償還債務(wù)。 3 3、債權(quán)人對債務(wù)人作出、債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步的形式讓步的形式主要包括：主要包括：債權(quán)人減免債債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述6在認(rèn)定債務(wù)重組時，在認(rèn)定債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否是否在在自愿自愿基礎(chǔ)上達(dá)成重基礎(chǔ)上達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院作出組協(xié)議、是否有法院作出裁定裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是、債權(quán)人和債務(wù)人是否否相互獨立相互獨立、是否構(gòu)成、是否構(gòu)成

5、關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易、方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方交易、是否對債務(wù)重組產(chǎn)生是否對債務(wù)重組產(chǎn)生實質(zhì)影響實質(zhì)影響等情形加以判斷。等情形加以判斷。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 7【例題例題11多選題多選題】20092009年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的一日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款筆貸款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100100萬萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公

6、司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有中，屬于甲公司債務(wù)重組的有( () )。A.A.減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.B.減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.C.以公允價值為以公允價值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為400400萬元的無形資產(chǎn)償還萬元的無形資產(chǎn)償還E. E. 以公允價值為以公允價值為200200萬元的庫存商品償還萬元的庫存商品償還 ABEABE債務(wù)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下

7、，債權(quán)人按照其重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題“選項選項C C和和D”D”均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。8二二、債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組的方式1 1. .以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù); ;2 2. .債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本; ;3 3. .修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述務(wù)利息等，不包括上述(1)(1)和和(2)(2)兩種方式兩種方式; ;4 4. .以上三種

8、方式的組合，即混合重組。以上三種方式的組合，即混合重組。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 9（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 是是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。1 1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。這里的現(xiàn)金是指貨這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人

9、以清償債務(wù)的方式。 債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 10（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1 1、是指、是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。的債務(wù)重組方式。2 2、債務(wù)重組的結(jié)果增加了債務(wù)人的實收資本或股本；增加了、債務(wù)重組的結(jié)果增加了債務(wù)人的實收資本或股本；增加了債權(quán)人的長期股權(quán)投資。債權(quán)人的長期股權(quán)投資。 3 3、我國法規(guī)對改組股份制企業(yè)及發(fā)行股

10、票等有比較嚴(yán)格的限、我國法規(guī)對改組股份制企業(yè)及發(fā)行股票等有比較嚴(yán)格的限制條件，處于債務(wù)重組中的債務(wù)人，只有在滿足有關(guān)法律條款制條件，處于債務(wù)重組中的債務(wù)人，只有在滿足有關(guān)法律條款時，才可用債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。時，才可用債務(wù)轉(zhuǎn)為股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)人將已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照協(xié)議轉(zhuǎn)換成資本，屬于正常債務(wù)人將已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按照協(xié)議轉(zhuǎn)換成資本，屬于正常情況下的經(jīng)濟(jì)事項，不屬于債務(wù)重組范圍。情況下的經(jīng)濟(jì)事項，不屬于債務(wù)重組范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 11（三）修改公司債務(wù)條件：（三）修改公司債務(wù)條件：是指修改不包括上述第是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的

11、債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或部分免除應(yīng)付未付的利息等；部分免除應(yīng)付未付的利息等； （四）以上三種方式的組合：（四）以上三種方式的組合：是指采用以上三種方是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 12三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日 1 1、債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到、債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。期后。2 2、債務(wù)重組日即為債務(wù)重組、債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日完成日，即債務(wù)

12、人履，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 13(1)(1)債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)( (有進(jìn)有進(jìn)賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶) )，并辦理有關(guān)債務(wù)解除，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。(2)(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)：以債務(wù)人辦妥增資

13、批準(zhǔn)手續(xù)( (即簽發(fā)了即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照新的營業(yè)執(zhí)照) )并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。完成日。(3)(3)修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件( (延期還款延期還款) )：以修改后的償債條件開始：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 14【例題例題22單選題單選題】甲公司欠乙公司甲公司欠乙公司600600萬元貨款，萬元貨款，到期日為到期日為20082008年年1010月月3030日。甲公司因財務(wù)困難，日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于經(jīng)協(xié)商于200820

14、08年年1111月月1515日與乙公司簽訂債務(wù)重日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550550萬元的商品抵萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。償欠乙公司上述全部債務(wù)。20082008年年1111月月2020日，日，乙公司收到該商品并驗收入庫，乙公司收到該商品并驗收入庫，20082008年年1111月月2222日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為日為( ( ) )。A.2008A.2008年年1010月月3030日日 B.2008B.2008年年1111月月1515日日C.2008C.2008年年111

15、1月月2020日日 D.2008D.2008年年1111月月2222日日DD對對即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。組日。15【例【例3 3】20082008年年2 2月月4 4日，日，B B公司銷售一批商品給公司銷售一批商品給A A公司，貨款及增值稅款共計公司，貨款及增值稅款共計500500萬元，雙方企業(yè)協(xié)萬元，雙方企業(yè)協(xié)商，商，A A公司三個月后支付全部款項，到期日為公司三個月后支付全部款項，到期日為5 5月月4 4日。但本年度日。但本年度5 5月月4 4日，日，A A公司發(fā)生財務(wù)困難無法支公司發(fā)生財務(wù)困難無法支付全部款項。雙方企業(yè)協(xié)商后決

16、定，付全部款項。雙方企業(yè)協(xié)商后決定，B B公司減免公司減免A A公司公司200200萬元的債務(wù)，萬元的債務(wù)，A A公司償還債務(wù)的時間為公司償還債務(wù)的時間為20082008年年5 5月月2020日。日。則則5 5月月2020日為債務(wù)重組日日為債務(wù)重組日?！纠纠? 4】：依據(jù)：依據(jù)例【例例【例3 3】的資料，如果債務(wù)到期，的資料，如果債務(wù)到期，A A公司不能償還公司不能償還B B公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商后決定，后決定，A A公司以一臺正在使用的設(shè)備進(jìn)行抵債。公司以一臺正在使用的設(shè)備進(jìn)行抵債。20082008年年5 5月月3030日，日，A A公司將設(shè)備運(yùn)抵公司將設(shè)

17、備運(yùn)抵B B公司公司。則則此項此項債務(wù)重組日為債務(wù)重組日為5 5月月3030日。日。 161.1.以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù) 2.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3.3.修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 4.4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 5.5.混合性重組混合性重組 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 17一、債務(wù)重組的會計處理原則一、債務(wù)重組的會計處理原則（一）債務(wù)人的會計處理原則（一）債務(wù)人的會計處理原則 1 1、確認(rèn)重組收益：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的、確認(rèn)重組收益：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值賬面價值超超過抵債資產(chǎn)的過抵債資產(chǎn)的公允價值

18、公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者者重組后債務(wù)賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)重組后債務(wù)賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 注：重組債務(wù)的賬面價值是指本金或本息和。注：重組債務(wù)的賬面價值是指本金或本息和。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 182 2、確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價值與賬面價值、確認(rèn)抵債資產(chǎn)的損益，即公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：的差額，應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：1 1）抵債資產(chǎn)為）抵債資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)

19、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 14 號號收入收入按其按其公允價值公允價值確確認(rèn)認(rèn)銷售收入銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本。2 2） 抵債資產(chǎn)為抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值的，其公允價值和賬面價值的和賬面價值的差額差額，計入，計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入或或營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。3 3） 抵債資產(chǎn)為抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的，其公允的，其公允價值和賬面價值的價值和賬面價值的差額差額，計入，計入投資收益。投資收益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 19非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的確定：非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的

20、確定：1 1、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以等非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以1 1）市場價格、）市場價格、2 2）類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定；）類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定；3 3）或交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其）或交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外。公允價值，交易雙方協(xié)議的價格不公允的除外。 2 2、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等、非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價值。（市場價或采用估值的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價值。（

21、市場價或采用估值技術(shù)等合理的方法確定。）技術(shù)等合理的方法確定。） 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 20（二）債權(quán)人的會計處理原則（二）債權(quán)人的會計處理原則1 1、確認(rèn)重組損失確認(rèn)重組損失：應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營營業(yè)外支出業(yè)外支出。（重組債權(quán)的賬面價值是指賬面余額減去準(zhǔn)備金（重組債權(quán)的賬面價值是指賬面余額減去準(zhǔn)備金 ）2 2

22、、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長、債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其期股權(quán)投資等抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值公允價值作為作為計價基礎(chǔ)確認(rèn)其入賬價值。計價基礎(chǔ)確認(rèn)其入賬價值。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 21（三）修改其他債務(wù)條件涉及或（三）修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會計處理原則有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的會計處理原則1 1、債務(wù)人債務(wù)人 ：涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合：涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合或有事項或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該中有

23、關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 2 2、債權(quán)人債權(quán)人：涉及或有應(yīng)收金額的，因或有應(yīng)收金額屬于涉及或有應(yīng)收金額的，因或有應(yīng)收金額屬于或或有資產(chǎn)有資產(chǎn)，按照，按照或有事項或有事項規(guī)定，對于或有資產(chǎn)規(guī)定，對于或有資產(chǎn) 不予確認(rèn)不予確認(rèn) ，債權(quán)人也不應(yīng)債權(quán)人也不應(yīng) 確認(rèn)或有應(yīng)收金額。確認(rèn)或有應(yīng)收金額。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 22二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1 1、債務(wù)人債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面

24、價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收營業(yè)外收入入。2 2、債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益的差額，計入當(dāng)期損益( (營業(yè)外支出營業(yè)外支出); ); 債權(quán)人已對債權(quán)債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”; ; 壞壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的

25、確認(rèn)與計量 231.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 2.2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值如果所收款額小于債權(quán)的賬面價值時：時：借：銀行存款借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額如果所收款額大于債權(quán)的賬面價值但小于賬面余額時時借：銀行存款借：銀行存款( (實收款額實收款額) )壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (已提準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備) )貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款( (賬面余額賬面余額

26、) )資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失24 例例 1 20111 2011年年3 3月月1010日，天光公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅日，天光公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為價格為1010萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%。當(dāng)年。當(dāng)年3 3月月2020日，紅星公司發(fā)生財日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司免紅星公司3 3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該項應(yīng)收賬萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該項應(yīng)收賬款計提款計提1 1萬元的壞賬準(zhǔn)備。萬元的壞賬準(zhǔn)備

27、。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11.7 11.7 （ 重組債務(wù)的賬面價）重組債務(wù)的賬面價） 貸：銀行存款貸：銀行存款 8.7 8.7 （ 實際支付的現(xiàn)金）實際支付的現(xiàn)金） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 3 （重組收益（重組收益 ）實收（實收（ 8.78.7萬）重組債權(quán)賬面價（萬）重組債權(quán)賬面價（11.711.7萬萬-1-1萬）萬） 借：銀行存款借：銀行存款 8.78.7萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 2萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11.711.

28、7萬萬 25假定天光公司同意減免紅星公司假定天光公司同意減免紅星公司0.50.5萬元債務(wù)，萬元債務(wù)，則：重組債權(quán)賬面價（則：重組債權(quán)賬面價（11.711.7萬萬-1-1萬）實收金額萬）實收金額（11.211.2萬）重組債權(quán)賬面余額（萬）重組債權(quán)賬面余額（11.711.7萬）萬） 借：銀行存款借：銀行存款( (實收款額實收款額) 11.2) 11.2萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (已提準(zhǔn)備已提準(zhǔn)備)1)1萬萬貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款( (賬面余額賬面余額) 11.7) 11.7萬萬 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.50.5萬萬26【例例2 2】甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷售

29、一批材料給日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為乙企業(yè)，不含稅價格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20062006年年4 4月月1 1日前日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7 7月月1 1 日進(jìn)行債日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企

30、業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了項應(yīng)收債權(quán)計提了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 27計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額234 000234 000減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金204 000204 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 00030 000應(yīng)作應(yīng)作會計會計分錄：分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000234 000貸：銀行存款貸：銀行存款204 000204 00

31、0營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30 00030 00028(2)(2)甲企業(yè)的賬務(wù)處理：甲企業(yè)的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額234 000234 000減：收到的現(xiàn)金減：收到的現(xiàn)金204 000204 000差額差額 30 00030 000減：已計提壞賬準(zhǔn)備減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款204 000204 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 10 00010 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000

32、20 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234 000234 000若甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了若甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了4000040000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理：甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款 204000204000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4000040000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234000234000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 100001000029（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1 1、債務(wù)人、債務(wù)人1 1）以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、）以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 股權(quán)或債權(quán)投資等非現(xiàn)股權(quán)或債權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)

33、將重組債務(wù)的賬面價值與金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。2 2）確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益）確認(rèn)償還資產(chǎn)的損益第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 302 2、 債權(quán)人：債權(quán)人：1 1）應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨、固定資產(chǎn)、）應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與受讓存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)相關(guān)稅

34、費(fèi)之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營重組損失，計入營業(yè)外支出業(yè)外支出。2 2）債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值與相關(guān)）債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。稅費(fèi)作為入賬價值。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認(rèn)與計量債務(wù)重組的確認(rèn)與計量 31債務(wù)人：債務(wù)人：1 1、計算重組利得、計算重組利得 ： 重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 減：存貨不含稅公允價減：存貨不含稅公允價 銷項稅額銷項稅額 . . 營業(yè)外收入營業(yè)外收入2 2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益 存貨不含稅公允價存貨不含稅公允價 減：存貨賬面價減：存貨賬面價 . . 損益損益3 3、會計處理、會計處理

35、1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入）（或其他業(yè)務(wù)收入） （不含稅公允價）（不含稅公允價） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值 稅（銷項）稅（銷項） 營業(yè)外收入（重組收益）營業(yè)外收入（重組收益）2 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （或其他業(yè)務(wù)成本）（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品 ( (原材料）原材料） 二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：A.A.以存貨償還債務(wù)以存貨償還債務(wù) 32債權(quán)人：債權(quán)人：1 1、計算重組損失、計算重組損失 重組債權(quán)

36、賬面價（余額減準(zhǔn)備金）重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）減：收到存貨含稅公允價減：收到存貨含稅公允價 營業(yè)外支出營業(yè)外支出2 2、會計處理、會計處理借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)( (取得資產(chǎn)的公允價值取得資產(chǎn)的公允價值+ +取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) )應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )營業(yè)外支出營業(yè)外支出( (借方差額借方差額) )壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失( (貸方差額貸方差額) )銀行存款銀行存款( (支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)) )二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以

37、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：A A、以存貨償還債務(wù)、以存貨償還債務(wù) 33【例【例3 3】 A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共公司貨款及增值稅款共計計140140.4.4萬元。萬元。B B公司對此項債權(quán)提取了公司對此項債權(quán)提取了1515萬元萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于的壞賬準(zhǔn)備。由于A A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，B B公司同意公司同意 A A公司公司以賬面余額以賬面余額6060萬元的存貨進(jìn)行清償，萬元的存貨進(jìn)行清償，A A公司對公司對該項存貨提取了該項存貨提取了2 2萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該批存萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該

38、批存貨的公允價值為貨的公允價值為100100萬元。雙方公司的增值稅率萬元。雙方公司的增值稅率均為均為17%17%。要求編制。要求編制A A公司與公司與B B公司的會計分錄。公司的會計分錄。 34計算重組利得計算重組利得 ：重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 140.4140.4減：存貨不含稅公允價減：存貨不含稅公允價 100 100 銷項稅額銷項稅額 17 17 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 23.4 23.4 計算償還資產(chǎn)損益：計算償還資產(chǎn)損益：存貨不含稅公允價存貨不含稅公允價 100 100 減：存貨賬面價（減：存貨賬面價（60-260-2） 5858 損益損益 42 42 A A公司編制如下會

39、計分錄：公司編制如下會計分錄： 1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款B B公司公司 1 40 1 40.4.4萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 100萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）1717萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23.423.4萬萬 2 2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 58 58萬萬 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 2 2萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 60萬萬35B B公司接受存貨時：公司接受存貨時：計算重組損失計算重組損失 重組債權(quán)賬面價值（重組債權(quán)賬面價值（140.4-15140.4-15） 125.4125.4減：收到存貨含稅公

40、允價減：收到存貨含稅公允價 117 117 . . 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 -8.4-8.4編制如下會計分錄編制如下會計分錄 借：庫存商品借：庫存商品 100 100萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 17萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 8.4.4萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 140 140.4 .4 萬萬36【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350 000350 000元。元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已

41、于20207 7年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20207 7年年7 7月月1 1日，經(jīng)日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200 000200 000元，實際成本元，實際成本為為120 000120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%。乙公司于。乙公司于20207 7年年8 8月月1 1日收日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫; ;乙公司乙公司對該項

42、應(yīng)收賬款計提了對該項應(yīng)收賬款計提了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 37(1)(1)甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000350 000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200 000200 000增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額(200 000(200 00017%)34 00017%)34 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得116 000116 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款350 000350 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200 00020

43、0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 34 00034 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得116 000116 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120 000120 000貸：庫存商品貸：庫存商品120 000120 00038(2)(2)乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額350 000350 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值減：受讓資產(chǎn)的公允價值200 000200 000增值稅進(jìn)項稅額增值稅進(jìn)項稅額 34 00034 000差額差額116 000116 000減：已

44、計提壞賬準(zhǔn)備減：已計提壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 00066 000應(yīng)作會計分錄：應(yīng)作會計分錄：借：庫存商品借：庫存商品200 000200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) ) 34 00034 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 00066 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 000350 00039債務(wù)人：債務(wù)人：1 1、計算重組利得、計算重組利得 ：重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 減減 ：固定資產(chǎn)公允價：固定資產(chǎn)公允價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入2

45、 2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)公允價固定資產(chǎn)公允價 減：固定資產(chǎn)賬面價減：固定資產(chǎn)賬面價 （原值（原值- -折舊折舊- -準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金） 營業(yè)外收入或損失營業(yè)外收入或損失二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：B.B.以固定資產(chǎn)償還債務(wù)以固定資產(chǎn)償還債務(wù)403.3.會計會計處理處理1 1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 2）償還資產(chǎn)）償還資產(chǎn)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 等等 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）貸：固定

46、資產(chǎn)清理（公允價） 營業(yè)外收入（重組收益營業(yè)外收入（重組收益) )3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價賬面價，收益公允價賬面價，收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 公允價賬面價，損失公允價賬面價，損失借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：B B以固定資產(chǎn)償還債務(wù)以固定資產(chǎn)償還債務(wù)411 1、計算重組損失、計算重組損失重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）重組債權(quán)賬面價（余額減準(zhǔn)備金）減：收到固定資產(chǎn)的公允價減：收到固定資產(chǎn)的公允價營業(yè)外支出營業(yè)外支出2

47、 2、會計處理、會計處理借：固定資產(chǎn)（公允價）借：固定資產(chǎn)（公允價） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 等等債權(quán)人：債權(quán)人： 二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：B B以固定資產(chǎn)償還債務(wù)以固定資產(chǎn)償還債務(wù)42【例【例4 4】A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計公司貨款及增值稅款共計117117萬元，由于萬元，由于A A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組。商后進(jìn)行債務(wù)重組。B B公司同意公司同意A A公司以固定資產(chǎn)公司以固定資產(chǎn)進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)

48、原始價值為進(jìn)行清償，固定資產(chǎn)原始價值為8080萬元，累計折萬元，累計折舊舊1010萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1 1萬元。萬元。A A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付5 0005 000元清理費(fèi)元清理費(fèi)用。該項固定資產(chǎn)公允價值為用。該項固定資產(chǎn)公允價值為9090萬元，萬元，B B公司對該公司對該項債權(quán)已經(jīng)提取了項債權(quán)已經(jīng)提取了1515萬元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求萬元的壞賬準(zhǔn)備金額。要求編制編制A A公司與公司與B B公司的會計分錄。公司的會計分錄。 43A A公司公司1 1、計算債務(wù)重組利得：、計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面價值應(yīng)付賬款

49、賬面價值11117 7萬萬- -固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值 90 90萬萬 =27 =27萬元萬元2 2、計算處置資產(chǎn)利得：、計算處置資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)公允價值處置固定資產(chǎn)公允價值 9090萬萬- -固定資產(chǎn)賬面價（固定資產(chǎn)賬面價（80-10-180-10-1）6969萬萬- -支付的清理費(fèi)用支付的清理費(fèi)用 0.50.5萬萬 =2 =20.50.5萬元萬元3 3、編制如下會計分錄、編制如下會計分錄：萬元：萬元 1 1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 69 69 累計折舊累計折舊 10 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 1

50、 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80 80 2 2）支付清理費(fèi)用：）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.0.5 5 貸貸：銀行存款：銀行存款 0.0.5 5 3 3）償還債務(wù)）償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 117B 117萬萬 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2727萬萬 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 9090萬（公允價）萬（公允價）4 4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理清理 20.520.5萬萬 （90-69-0.590-69-0.5） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20.520.5萬萬44B B公司公司1 1、計算重組損失、計算重組損失重組債權(quán)

51、賬面價重組債權(quán)賬面價117-15=102117-15=102萬萬減：收到資產(chǎn)的公允價減：收到資產(chǎn)的公允價 9090萬萬營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1212萬萬2 2、會計記錄：、會計記錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90萬萬 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15 15萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1212萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A 117117萬萬45【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1 1日銷售給乙公日銷售給乙公司一批材料，價值司一批材料，價值400 000400 000元元( (包括應(yīng)收取的增值稅包括應(yīng)收取的增值稅額額) )，按購銷合同約定，

52、乙公司應(yīng)于，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于20205 5年年1010月月3131日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至20206 6年年1 1月月3131日乙公司尚日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。能支付貨款。20206 6年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為賬面原價為350 000350 000元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元，設(shè)備元，設(shè)備的公允價值為的公允價值為360 000360

53、000元元( (假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅需要交納增值稅) )。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備20 00020 000元。抵債設(shè)備已于元。抵債設(shè)備已于20206 6年年3 3月月1010日日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。46(1)(1)乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理：計算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：計算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得：固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值360 000360 000減：固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)凈值300 000300 000處

54、置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 60 00060 000 計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額400 000400 000減：固定資產(chǎn)公允價值減：固定資產(chǎn)公允價值360 000360 000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 00040 00047應(yīng)作會計分錄如下應(yīng)作會計分錄如下 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300 000300 000累計折舊累計折舊 50 00050 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350 000350 000確認(rèn)債務(wù)重組利得：確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款40

55、0 000400 000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理360 000360 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 00040 000確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 60 00060 000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 60 00060 00048(2)(2)甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額400 000400 000減：受讓資產(chǎn)的公允價值減：受讓資產(chǎn)的公允價值360 000360 000差額差額 40 00040 000減：

56、已計提壞賬準(zhǔn)備減：已計提壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 00020 000應(yīng)作會計分錄如下：應(yīng)作會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)360 000360 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 20 00020 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400 000400 00049債務(wù)人：債務(wù)人：1 1、計算重組利得、計算重組利得 ：重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 減無形資產(chǎn)公允價減無形資產(chǎn)公允價 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2 2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益無形資產(chǎn)公允價無形資產(chǎn)公允價 減：無形資產(chǎn)賬面

57、價（原減：無形資產(chǎn)賬面價（原值值- -攤銷攤銷- -準(zhǔn)備金）準(zhǔn)備金）營業(yè)外收入營業(yè)外收入 或支出或支出 3 3、會計處理、會計處理1 1）償還資產(chǎn)）償還資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （公允價）（公允價） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2 2）結(jié)轉(zhuǎn)損益）結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （公允（公允價價賬面余額）賬面余額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：C.C.債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) 50債權(quán)人債權(quán)人1 1、計算重組損失

58、、計算重組損失重組債權(quán)賬面價重組債權(quán)賬面價減：收到資產(chǎn)公允價減：收到資產(chǎn)公允價 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 2、會計處理、會計處理借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等等二、債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)重組的會計處理-以非現(xiàn)金資產(chǎn)償以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還：還：C C、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù) 51【例【例5 5】A A公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無法償公司因遭受自然災(zāi)害，短期內(nèi)無法償還欠還欠B B公司貨款公司貨款280 000280 000元。經(jīng)與元。經(jīng)與B B公司協(xié)商，公司協(xié)商，A A公司決定無形資產(chǎn)償還所欠公司決定無形資

59、產(chǎn)償還所欠B B公司貨款。當(dāng)日，公司貨款。當(dāng)日，該無形資產(chǎn)的賬面原價為該無形資產(chǎn)的賬面原價為260 000260 000元，已累計元，已累計攤銷攤銷54 00054 000元，已計提減值準(zhǔn)備元，已計提減值準(zhǔn)備16 00016 000元，公元，公允價值為允價值為200 000200 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。B B公司計提壞賬準(zhǔn)備公司計提壞賬準(zhǔn)備1 4001 400元。元。52A A公司（債務(wù)人）公司（債務(wù)人）1 1、計算重組利得、計算重組利得 ：重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 2828萬萬 減無形資產(chǎn)公允價減無形資產(chǎn)公允價 2020萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

60、8 8萬萬 2 2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益無形資產(chǎn)公允價無形資產(chǎn)公允價 2020萬萬減：無形資產(chǎn)賬面價減：無形資產(chǎn)賬面價 1919萬萬（原值（原值26-26-攤銷攤銷5.4-5.4-準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金1.61.6）營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 1萬萬 3.3.會計分錄會計分錄1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款2828萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 2020萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 8 8萬萬2 2）借：累計攤銷借：累計攤銷 5.45.4萬萬 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.61.6萬萬 貸：無形資產(chǎn)（貸：無形資產(chǎn)（26-2026-20） 6 6萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 1萬萬53