成本會(huì)計(jì)13章內(nèi)容

1、第 1 章 總論 1.1 成本的內(nèi)涵和作用 1.1.1 成本的內(nèi)涵 （1）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的觀點(diǎn)：為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的可以用貨幣度量的價(jià)值犧 牲。 （2）美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的觀點(diǎn)：為獲取資產(chǎn)或勞務(wù)而支付或轉(zhuǎn)移的現(xiàn)金或能以貨 幣度量的其他資產(chǎn)金額。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀點(diǎn)：是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交 換、生產(chǎn)所放棄的資源。 （3）馬克思觀點(diǎn)：商品價(jià)值c+v+m，其中 m 為剩余價(jià)值，c+v 分別代表生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的 價(jià)值 （物資消耗成本） 和勞動(dòng)者勞動(dòng)為自己所創(chuàng)造的價(jià)值 （工資費(fèi)用） 是商品的價(jià)值補(bǔ)償， ， 即商品成本。 （4） 綜述馬克思觀點(diǎn)： 成本

2、就是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為 自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金總和。 （5）理論成本與實(shí)際工作中所應(yīng)用的成本概念有兩個(gè)方面的差別： 理論成本僅指形成商品的那部分生產(chǎn)性耗費(fèi)； 是相對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部耗費(fèi)的” 全部成本” ，包含了期間費(fèi)用。 實(shí)際成本的開支范圍一般由法規(guī)制度界定，還包括了生產(chǎn)過程中未形成商品但發(fā)生在生產(chǎn) 經(jīng)營過程中的耗費(fèi)，如廢品損失、為社會(huì)創(chuàng)造的某些價(jià)值如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等；實(shí)際工作中成 本都有相應(yīng)的計(jì)算對(duì)象，分別按產(chǎn)品計(jì)算成本；對(duì)于”全部成本”是否都計(jì)入產(chǎn)品成本取 決于會(huì)計(jì)核算制度，也可能將其中的一部分期間費(fèi)用化。 我國

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應(yīng)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā) 生的全部耗費(fèi)應(yīng)分為產(chǎn)品制造（生產(chǎn)）成本和期間費(fèi)用兩部分。產(chǎn)品制度成本包括直接材 料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和全部制造費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在制造成本法下，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。 1.1.2 成本的作用 第一，成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。 只有銷售收入大于成本，原有的耗費(fèi)才能獲得補(bǔ)償，維持原有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)下去； 只有銷售收入大于成本，才有利潤產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的規(guī)模。否則，經(jīng)營就會(huì)萎縮下 去。 第二，成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。 通過將成本與產(chǎn)出的關(guān)

4、系可以反映企業(yè)供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營管理的綜合水平，利用這一指標(biāo) 的縱橫比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本控制水平與歷史、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃及同行水平之間的差異，監(jiān)督、 評(píng)價(jià)與考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，找到降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、提高經(jīng)營管理水平、促進(jìn)經(jīng) 濟(jì)效益提升的突破口。 第三，成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。 產(chǎn)品的價(jià)值難以直接確定，但成本的計(jì)算可以實(shí)現(xiàn)，從而可以在計(jì)算成本的基礎(chǔ)上，再考 慮其他影響價(jià)格的因素，最終確定產(chǎn)品的價(jià)格。如：成本加成定價(jià)法。 第四，成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 在市場(chǎng)價(jià)格確定的前提下，成本的高低直接決定了企業(yè)盈利水平的高低、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 的高低，企業(yè)生產(chǎn)何種產(chǎn)品、如何生產(chǎn)、生產(chǎn)多少、是還停產(chǎn)

5、、自制還是外購、產(chǎn)品生產(chǎn)組合、生產(chǎn)工藝選擇等決策都需要成本數(shù)據(jù)支持。 1.2 成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)發(fā)展與學(xué)科定位 1.2.1 成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)發(fā)展（本小節(jié)自學(xué)） 1.2.2 成本會(huì)計(jì)的學(xué)科定位 早期成本會(huì)計(jì)：成本會(huì)計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 近年成本會(huì)計(jì)：企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)成本信息需求提升，成本會(huì)計(jì)越來越多地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部 管理，成為同時(shí)服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科。 成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)：越來越偏重于管理會(huì)計(jì)。 1.3 成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù) 1.3.1 成本會(huì)計(jì)的職能反映和監(jiān)督 反映職能：反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中已經(jīng)發(fā)生的各種費(fèi)用的支出以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間 費(fèi)用等的形成情況。這是進(jìn)行成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、分析

6、、評(píng)價(jià)、考核的基礎(chǔ)和依據(jù)。 監(jiān)督職能：通過監(jiān)督、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核，監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的合理性、合法性及有 效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)的功能。包括事前、事中和事后監(jiān)督。 事前監(jiān)督：從降低成本、提高效益的要求出發(fā)審核未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案或計(jì)劃，并提出合理 化建議。監(jiān)督的依據(jù)是國家政策法規(guī)，企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算及內(nèi)部規(guī)定。 事中監(jiān)督與事后監(jiān)督：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過對(duì)成本信息的分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與發(fā)現(xiàn)存 在的問題，并有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 反映職能與監(jiān)督職能的關(guān)系：反映是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督才能使反映的有效性得到發(fā)揮。 1.3.2 成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 第一，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、參與經(jīng)營決

7、策、編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供 依據(jù)。 第二，審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，節(jié)約開支，降低成本。 第三，進(jìn)行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有用的信息。 第四，考核成本計(jì)劃完成情況，開展成本分析。 簡(jiǎn)而言之，包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、考核及分析等任務(wù)。 基于成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，本課程的主要學(xué)習(xí)內(nèi)容是：成本核算的基本原理，成本計(jì)算的各種 方法，成本報(bào)表的編制及成本分析。 1.4 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象與成本對(duì)象 1.4.1 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

8、：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi) 用，統(tǒng)稱為”財(cái)務(wù)成本” 。 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象：不僅應(yīng)包括財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括管理成本。 管理成本：為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要所計(jì)算的成本，如變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本、差別成本、作業(yè)成本等。 1.4.2 成本對(duì)象 成本對(duì)象：是指成本計(jì)入的對(duì)象，是分配成本的客體。例如，將成本分配給不同的產(chǎn)品， 這里的產(chǎn)成品就是成本對(duì)象。根據(jù)對(duì)成本信息的不同要求，成本對(duì)象可以是產(chǎn)品、項(xiàng)目、 部門、作業(yè)等。 1.5 成本會(huì)計(jì)工作的組織（略） 1.5.1 成本會(huì)計(jì)工作組織的原則 1.5.2 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 1.5.3 成本會(huì)計(jì)人員 1.5.4 成本會(huì)計(jì)制度第 2 章 工業(yè)企

9、業(yè)成本核算的要求和一般程序 2.1 成本核算的要求 第一，算管結(jié)合，算為管用。成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信 息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。 第二，正確劃分各種費(fèi)用的界限。一是正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限；二 是正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限；三是正確劃分各月份的費(fèi)用界限；四是正確劃分 各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；五是正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。 第三，正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法。如固定資產(chǎn)原值的計(jì)算確定、折舊的計(jì) 提方法、折舊率的選擇、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理、固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、 材料成本的組成、發(fā)出材料是否按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)、實(shí)際

10、成本法下發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法等。 第四，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。一是做好定額的制訂和修訂工作；二是建立和健全材料物資的 計(jì)量、收發(fā)、退領(lǐng)和盤點(diǎn)制度；三是建立和健全原始記錄工作；四是做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的 制訂和修訂工作。 第五，按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。成本計(jì)算方法的選用要結(jié)合產(chǎn) 品生產(chǎn)的特點(diǎn)及管理的需要確定，以為成本管理提供有用的成本信息。 2.2 費(fèi)用的分類 2.2.1 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容將費(fèi)用劃分成三大要素：勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用及活勞動(dòng) 方面的費(fèi)用。 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)分成八個(gè)費(fèi)用要素：外購材料、處購燃料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折 舊費(fèi)、利息支出、稅金

11、、其他支出（租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、委托加工費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等） 。 2.2.2 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接燃料和動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用。 期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用（銷售活動(dòng)） 、管理費(fèi)用（行政管理） 、財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌集資金） 2.2.3 生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類 按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)） 、間接生產(chǎn)費(fèi)用（與生產(chǎn)工藝無直接聯(lián)系、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)） 。 按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類：直接計(jì)入費(fèi)用（可以直接確定由哪種產(chǎn)品耗用） 、間接計(jì)入費(fèi) 用（不有分清哪種產(chǎn)品耗用） 。 2.3 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目 2.3.1 成本核算的一般程序 第一步：審核和控制各項(xiàng)支出；確

12、定是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用；是計(jì)入產(chǎn)品成本還 是計(jì)入期間費(fèi)用。即在審核與控制的基礎(chǔ)上，做好第一、二個(gè)界限劃分工作。 第二步：正確處理跨期攤提工作，即第三個(gè)界限劃分。 第三步： 將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間按成本項(xiàng)目進(jìn)行分配歸集， 計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品成本，即第四個(gè)界限的劃分。 第四步：對(duì)月末即有產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配， 計(jì)算出該產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本和月末在產(chǎn)品成本， 即第五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分。 2.3.2 成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 基本生產(chǎn)成本：為主要生產(chǎn)目的進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)成本：為基本生產(chǎn)服務(wù)而

13、進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 制造費(fèi)用：為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用。 廢品損失：包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用。 （本章完）第 3 章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述 要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集。具體要求如下： 基 本 生 產(chǎn) 車間 輔 助 生 產(chǎn) 車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 直 接 或間 接用 于 產(chǎn)品 生產(chǎn) 直 接 或間 接用 于 輔助 生產(chǎn) 分 配 依據(jù) 的標(biāo) 準(zhǔn) 與分 配對(duì)象有密切聯(lián)系，分 配標(biāo)準(zhǔn)容易取得，計(jì)算 簡(jiǎn)便 分 配

14、 過程 主要 通 過費(fèi) 用分配表計(jì)算分配，并 作為入賬依據(jù) 用 于 產(chǎn)品 銷售 的 費(fèi)用 記入”銷售費(fèi)用” 專設(shè)成本項(xiàng)目 無專設(shè)成本項(xiàng)目 設(shè)有”制造費(fèi)用” 明細(xì)賬 未設(shè)”制造費(fèi)用” 明細(xì)賬 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材 料,薪酬等 車間設(shè)備折舊及車間 管理費(fèi)用 “基本生產(chǎn)成本” 及明細(xì)賬中 相應(yīng)成本項(xiàng)目 “制造費(fèi)用” ” 基本制造 費(fèi)用” 比照基本生產(chǎn)車間處理 材料、折舊及工資 “輔助生產(chǎn)成本” 及所屬明細(xì) 賬相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目 費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用/分 配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該 對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)總額×費(fèi)用分 配率間 接 費(fèi) 用 分 配 方法主要標(biāo)準(zhǔn)：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值；生產(chǎn) 工時(shí)、生產(chǎn)

15、工資、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量或 原材料費(fèi)用；定額消耗量、定額費(fèi)用期 間 費(fèi)用用于行政管理的費(fèi) 用于資金籌集發(fā)生的 期間費(fèi)用于期末轉(zhuǎn)入” 本年利 用記入”管理費(fèi)用” 費(fèi)用記入” 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 潤”，進(jìn)入利潤表3.1.2 材料費(fèi)用分配 （1）材料費(fèi)用的內(nèi)容：原料、主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值 易耗品等（含自制與外購） 。 原始憑證：領(lǐng)料憑證及退料憑證。 （2） 原材料費(fèi)用是否需要分配： 按產(chǎn)品品種領(lǐng)用直接用于某產(chǎn)品生產(chǎn)的， 為直接記入費(fèi)用， 直接記入該產(chǎn)品成本賬戶（基本生產(chǎn)成本）的”直接材料”成本項(xiàng)目；由幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共 同耗用而領(lǐng)用原材料的費(fèi)用，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，先在幾種產(chǎn)品之

16、間進(jìn)行分配，再計(jì)記入 各種產(chǎn)品成本的”直接材料”成本項(xiàng)目。 （3）原材料費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積、材料定額消耗量等。 （4）原材料費(fèi)用按定額消費(fèi)量比例分配的計(jì)算步驟（通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行分 配） ： 第一步：計(jì)算各產(chǎn)品原材料定額消耗量 某產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 第二步：計(jì)算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率各產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗總量÷各產(chǎn)品原材料定額消耗總量 第三步：各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率 第四步：計(jì)算某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際

17、費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×材料單價(jià) 例 3-1總耗用量 產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì)60000 產(chǎn)量 1200 800 -單價(jià) 單位消耗量定額 30 15 -10 定額消耗總量 分配率 分配數(shù)量 分配費(fèi)用注意 1：也可以在第二步中使用”原材料實(shí)際費(fèi)用總額”作為分子計(jì)算原材料費(fèi)用分配率。 但這樣就不能提供各種產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量資料，不利于加強(qiáng)實(shí)物管理。 總耗用量 產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 60000 產(chǎn)量 1200 800 單價(jià) 單位消耗量定額 30 15 10 定額消耗總量 實(shí)際費(fèi)用總額 分配率 分配數(shù)量 600000 分配費(fèi)用注意

18、2：也可以在第二步中使用”各產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額”與”各產(chǎn)品原材料定額費(fèi) 用總額”計(jì)算原材料費(fèi)用分配率。但這樣就不能提供各種產(chǎn)品原材料實(shí)際消耗量資料，不 利于加強(qiáng)實(shí)物管理。 總耗用量 產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 60000 產(chǎn)量 1200 800 單價(jià) 單位消耗量定額 30 15 10 單位定額費(fèi)用 300 150 實(shí)際費(fèi)用總額 定額費(fèi)用總額 分配率 600000 分配費(fèi)用（5 ）輔助材料是否需要分配：直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，可直接記入該產(chǎn)品 成本明細(xì)賬的”直接材料”成本項(xiàng)目中；用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的，一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用， 應(yīng)通過適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙浜螅浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的”直

19、接材料”成本項(xiàng)目。 （6）輔助材料的分配：耗用在原材料和主要材料上的輔助材料費(fèi)用，如油漆、染料、電渡 材料等費(fèi)用，應(yīng)按原材料或主要材料耗用量的比例分配；對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的輔助 材料費(fèi)用，如某些包裝材料，可以按產(chǎn)品產(chǎn)量分配；對(duì)于消耗定額較準(zhǔn)確的輔助材料，其 費(fèi)用可按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。 （7）編制材料費(fèi)用分配的記賬憑證（P34） （8）燃料費(fèi)用的分配：如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)”直 接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，并設(shè)置”燃料”科目，單獨(dú)核算燃料的增減變動(dòng)和結(jié)存以及燃 料費(fèi)用的分配情況。燃料費(fèi)用的分配程序和方法與原材料費(fèi)用的分配程序和方法相同。 （9）低值易耗

20、品：指能多次使用但不符合固定資產(chǎn)定義、不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資 料，包括工具、管理用具、玻璃器皿及包裝容器等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置”低值易耗品”科目核算 低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷與結(jié)存，并下設(shè)”在庫”在用”攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。 、 、 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的攤銷記入”制造費(fèi)用” ，用于行政管理的攤銷記入”管理費(fèi)用” ，用于產(chǎn)品 銷售的攤銷記入”銷售費(fèi)用” 。會(huì)計(jì)分錄如下： 采購入庫時(shí)： 借：低值易耗品，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品 報(bào)廢時(shí)回收殘料： 借：原材料貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） （10）低值易耗品的攤銷”一次攤銷法” ：領(lǐng)用

21、時(shí)一次性將低值易耗品的全部成本轉(zhuǎn)入 當(dāng)月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)回收的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷金額的減少， 沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。 （11）低值易耗品攤銷”分次攤銷法” ： 采購入庫時(shí)： 借：低值易耗品在庫，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品在用 貸：低值易耗品在庫 每期（月）末進(jìn)行攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品攤銷 到期報(bào)廢收回殘料時(shí)： 借：原材料 貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 到期報(bào)廢時(shí)注銷低值易耗品賬面余額： 借：低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用 若提前報(bào)廢而注銷賬面余額時(shí)： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 借：低值易耗品攤銷

22、 貸：低值易耗品在用 分次攤銷法的特點(diǎn)：各月負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額相對(duì)均衡合理，但核算的工作量大，適 用于單位價(jià)值高、使用期長的低值易耗品，如專用工具。 （12）低值易耗品攤銷”五五攤銷法” ： 采購入庫時(shí)： 借：低值易耗品在庫，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 領(lǐng)用時(shí)低值易耗品時(shí)： 借：低值易耗品在用 貸：低值易耗品在庫 同時(shí)攤銷其賬面成本的 50%： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品攤銷 對(duì)于按計(jì)劃成本法核算的低值易耗品，還應(yīng)調(diào)整分配材料成本差異額： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異（這里假設(shè)為借差，若貸差則分錄相反） 到期報(bào)廢收回殘料

23、時(shí)： 借：原材料 貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 同時(shí)攤銷剩余的賬面成本： 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：低值易耗品攤銷 也可將該兩個(gè)報(bào)廢時(shí)發(fā)生的分錄合并成復(fù)合會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：低值易耗品攤銷 最后注銷低值易耗品賬面余額： 借：低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用 五五攤銷法的特點(diǎn)：能對(duì)在用的低值易耗品進(jìn)行價(jià)值監(jiān)督，各月成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)低值易耗品 的攤銷額相對(duì)合理，但核算工作量比一次攤銷法大，但大分次攤銷法小，適合各月領(lǐng)用和 報(bào)廢低值易耗品數(shù)量相對(duì)均衡、各月攤銷額變化不大的情況。 3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購動(dòng)力費(fèi)：包括外購電力費(fèi)、熱力等所支付的費(fèi)用，主要直

24、接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、間接用于 產(chǎn)品生產(chǎn)、為行政管理服務(wù)。 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)） ：儀表讀數(shù)及單價(jià)、生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、 定額消耗量比例等。 動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算公式（以電力為例） ： 電力費(fèi)用分配率電力費(fèi)用總額÷總用電度數(shù)每度電力單價(jià) 某車間或部門應(yīng)分配電力費(fèi)用該車間或部門用電度數(shù)×電力費(fèi)用分配率 若無法度量用電度數(shù)，可按工時(shí)計(jì)算分配率。 某車間電力費(fèi)用分配率該車間電力費(fèi)用總額÷該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額每工時(shí)分配 電力費(fèi)用額 某產(chǎn)品分配電力費(fèi)用額該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×該車間電力費(fèi)用分配率 分配動(dòng)力費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本直接燃料和動(dòng)力（

25、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的部分） 借：輔助生產(chǎn)成本直接燃料和動(dòng)力（直接用于輔助生產(chǎn)的部分） 借：制造費(fèi)用（用于車間及輔助車間生產(chǎn)照明用電的部分） 借：管理費(fèi)用（用于行政管理活動(dòng)耗用的部分） 借：銷售費(fèi)用（用于專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)耗用的部分） 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 例 36P3 頁。 生產(chǎn)耗電度數(shù) 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 42750 每度單價(jià) 成本項(xiàng)目 直接燃料和動(dòng)力 直接燃料和動(dòng)力 小計(jì) 成本項(xiàng)目 供水 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸 基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用 供水車間 運(yùn)輸車間 直接燃料和動(dòng)力 直接燃料和動(dòng)力 小計(jì) 水電費(fèi) 水電費(fèi) 水電費(fèi) 0.4 生產(chǎn)工時(shí) 5550 3000 8550 耗電度數(shù) 7

26、500 5000 12500 5625 125 125 分配率0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 17100 金額 3000 2000 5000 2250 50 50 生產(chǎn)耗電金額 分配率 17100 金額小計(jì) 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 合計(jì) 水電費(fèi) 水電費(fèi) 外購動(dòng)力費(fèi)用5875 4500 15000.4 0.4 0.42350 1800 600 2685003.1.4 職工薪酬費(fèi)用的分配 職工薪酬的內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼+職工福利費(fèi)+社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)+住房公積金+ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)+非貨幣性福利+解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償+其他相關(guān)支出 工資費(fèi)用：分計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資。 工資計(jì)算的

27、原始記錄：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄。 計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄中登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)計(jì)算的應(yīng)支付給 職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資標(biāo)準(zhǔn)：是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 月薪制：不論各月天數(shù)多少，每月標(biāo)準(zhǔn)工資相同。若職工無缺勤，則各月工資相同。 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算： 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)扣缺勤工資 應(yīng)扣缺勤工資缺勤日數(shù)×日工資率×缺勤扣款比例 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資（日工資率×事假天數(shù)）（日工資率×病假天數(shù)×病假扣 款率） 或 應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資出勤天數(shù)×日工資率+應(yīng)發(fā)缺勤工資 應(yīng)發(fā)缺勤工資缺勤天數(shù)×日工資率&#

28、215;（1缺勤扣款比例） 應(yīng)付缺勤工資出勤天數(shù)×日工資率病假天數(shù)×日工資率×（病假扣款率） 日工資率的計(jì)算方法之一： 日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30 日工資率的計(jì)算方法之二： 日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83（扣除法定節(jié)假日及雙休日后平均每月應(yīng)出勤天數(shù)） 例 37 全勤 工資 840 840 全勤 工資 840 840 全勤 天數(shù) 30.00 20.83 全勤 天數(shù) 30.00 20.83 法定 休息 9 9 法定 休息 9 9 事假 缺勤 2 2 病假 缺勤 3 3 病假 缺勤 3 3 出勤 日數(shù) 17 17 日工 資率 28.00 40.33 日

29、工 資率 病假工 資比例 90% 90% 病假工 資比例 90% 90% 應(yīng)發(fā)出 勤工資 應(yīng)發(fā)病 假工資 應(yīng)付工資 應(yīng)扣病 假工資 應(yīng)扣事 假工資 應(yīng)付工資計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算： 應(yīng)付工資（月內(nèi)某種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)） （月內(nèi)某種產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額×該級(jí)別工人小時(shí)工資率） 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 工時(shí)定額 30（分鐘/件） 工時(shí)定額 18（分鐘/件） 產(chǎn)量(件) 300 小時(shí)工資率 5 每件定額工資 產(chǎn)量(件) 700 定額工時(shí)總數(shù) 小時(shí)工資率 5 應(yīng)付工資 1800 應(yīng)付工資 工資合計(jì)集體計(jì)件工資

30、：集體計(jì)件工資的計(jì)算與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同，但增加了一個(gè)集體 工資總額在集體內(nèi)部成員之間分配的環(huán)節(jié)。集體內(nèi)部成員之間分配工資總額的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù) 是每個(gè)人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）的乘積。 小組工資 成員 王青 李明 趙亮 合計(jì) 3420 職稱等級(jí) 高級(jí)會(huì)計(jì)師 中級(jí)會(huì)計(jì)師 助理會(huì)計(jì)師 日工資率 40 35 30 出勤日數(shù) 22 22 21 月標(biāo)準(zhǔn)工資額 分配率 應(yīng)分工資工資費(fèi)用的分配：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，屬于直接記入費(fèi)用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品”基本生產(chǎn) 成本”科目的”直接人工”成本項(xiàng)目；同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的工資費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)的工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的”直接人

31、工”成本項(xiàng)目。 某種產(chǎn)品如果單位產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)減少，說明勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，其所分配的工資費(fèi)用 就應(yīng)減少。相反，如果單位產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)增加，說明勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，其所分配的 工資費(fèi)用就應(yīng)增加。因此，按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配工資費(fèi)用是比較合理的。 生產(chǎn)工人工資費(fèi)用分配的計(jì)算公式： 工資費(fèi)用分配率某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額÷該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額） 總時(shí)數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）×工資費(fèi)用分配率 例 311 產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 計(jì)件工資 30000 20000 320000 計(jì)時(shí)工資 生產(chǎn)工時(shí) 25000 15000 4000

32、0 分 配 計(jì) 入 成本費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)借科目 基本生 產(chǎn)成本 輔助生 產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 供水 運(yùn)輸 基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi) 用 供水車間 運(yùn)輸車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 合計(jì) 直接計(jì)入 30000 20000 50000 48000 32000 80000 20000 10000 10000 40000 60000 30000 260000 40000 -320000 生產(chǎn)工時(shí) 25000 15000 40000 分配率 8 8 分配金額 200000 120000 320000 分配率 分配金額例 312長江公司工資費(fèi)用分配表如下： 工資費(fèi)用 合計(jì) 230000 140000 37000

33、0 48000 32000 80000 20000 10000 10000 40000 60000 30000 580000直接人工 直接人工小計(jì)直接人工 直接人工小計(jì) 職工薪酬 職工薪酬 職工薪酬 小計(jì) 職工薪酬 職工薪酬根據(jù)上列工資費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本產(chǎn)品 230000產(chǎn)品 140000 輔助供水 48000 運(yùn)輸 32000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20000 供水車間 10000 運(yùn)輸車間 10000 管理費(fèi)用 60000 銷售費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 580000 其他職工薪酬的分配：主要包括職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工 教育經(jīng)費(fèi)的分

34、配，與直接人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理一致，記入受益對(duì)象的成本或費(fèi)用。 例 313長江公司計(jì)提職工福利費(fèi)分配表如表： 其他職工薪酬分配表 長江公司 20× 年 8 月 × 單位：元 應(yīng)借科目 A 產(chǎn)品 基本生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品 供水 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸 成本費(fèi)用項(xiàng)目 直接人工 直接人工 小計(jì) 直接人工 直接人工 小計(jì) 基本生產(chǎn)車間 制造費(fèi)用 供水車間 運(yùn)輸車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 合計(jì) 職工薪酬 職工薪酬 職工薪酬 小計(jì) 職工薪酬 職工薪酬 工資總額 230000 140000 370000 48000 000 80000 20000 10000 10000 40000 60

35、000 30000 580000 計(jì)提的其他職工薪酬 92000 56000 148000 19200 12800 32000 8000 4000 4000 16000 24000 12000 232000根據(jù)上列職工福利費(fèi)分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本產(chǎn)品 92000 產(chǎn)品 56000 輔助供水 19200 運(yùn)輸 12800 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8000 供水車間 4000 運(yùn)輸車間 4000 管理費(fèi)用 24000 銷售費(fèi)用 12000 貸：應(yīng)付職工薪酬 232000 由于計(jì)提職工福利費(fèi)是根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)提，而工資費(fèi)用分配表中已經(jīng)分配了各 種用途的工資額，為了減少費(fèi)用分配表的

36、編制工作，這兩種費(fèi)用分配表可以合并編制，會(huì) 計(jì)分錄也可以合并編制。3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 固定資產(chǎn)以按月計(jì)提折舊的形式間接計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。為簡(jiǎn)化分配工作，一般不 設(shè)專門成本項(xiàng)目。計(jì)提時(shí)借記”制造費(fèi)用”管理費(fèi)用”及”銷售費(fèi)用” 、 ，出租的固定資產(chǎn) 折舊費(fèi)記入”其他業(yè)務(wù)成本”科目 例長江公司折舊費(fèi)用分配表如表： 折舊費(fèi)用分配表 應(yīng)借科目 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 車間、部門 基本生產(chǎn)車間 供水車間 運(yùn)輸車間 行政管理部門 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 合 計(jì) 根據(jù)上列折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20000 供水車間 4500 運(yùn)輸車間 3700 管理費(fèi)用

37、 3000 銷售費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 32200 3.1.6 其他稅費(fèi)（略，參見中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)） 3.2 跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配（參見中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，略） 本月應(yīng)提折舊費(fèi) 20000 4500 3700 3000 1000 322003.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)：為和車間或行政管理部門等提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn) 費(fèi)用有兩種： （）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽和運(yùn)輸?shù)容o助 生產(chǎn)與非工業(yè)性勞務(wù)； （）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備 件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等多種輔助產(chǎn)品和多種工業(yè)性勞務(wù)。有的對(duì)外銷售，但主 要

38、是為本企業(yè)服務(wù)。 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)記入”輔助生產(chǎn)成本”科目及相應(yīng)的成 本項(xiàng)目明細(xì)賬； 對(duì)于輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的種類較多且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大， 輔助生產(chǎn)發(fā)生制造費(fèi)用（間接記入費(fèi)用）較多的，可以先歸集到”制造費(fèi)用輔助生產(chǎn) 車間” ，然后分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的”輔助生產(chǎn)成本” 。 若輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小， 制造費(fèi)用不多， 并且輔助生產(chǎn)車間不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)， 因而不需按規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。在這種情況下，為了簡(jiǎn) 化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用可以不通過”制造費(fèi)用”賬戶單獨(dú)歸集，而直接記入”

39、 輔助生產(chǎn)成本” 賬戶。 此時(shí)， 輔助生產(chǎn)成本” ” 應(yīng)按照成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置專欄， 而不是只按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 例 322長江公司采用上述第二種處理方法， 將輔助生車間的間接費(fèi)用直接記入” 輔助生 產(chǎn)成本”賬戶。現(xiàn)列示紅星工廠 8 月份輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如表： 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助車間： 供水車間 單位：元 年 月 8 日 31 31 31 31 31 31 憑證 號(hào)數(shù) 略 摘要 材料費(fèi)用 分配燃料動(dòng)力費(fèi) 工資費(fèi)用 職工福利費(fèi) 分配制造費(fèi)用 本月合計(jì) 結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用 5000 5000 制造費(fèi)用明細(xì)表 輔助車間： 供水車間 年 月 8 日 31 31 31 31 31 憑證 號(hào)數(shù)

40、略 明 細(xì) 項(xiàng) 目 摘要 材料費(fèi)用分配表 燃料費(fèi)分配表 工資費(fèi)用分配表 職工福利費(fèi)分配表 外購動(dòng)力費(fèi)分配表 勞保費(fèi)分配表 待分配費(fèi)用小計(jì) 31 分配制造費(fèi)用 200 1500 1400 450 機(jī)物料 消耗 200 150 1000 400 450 100 100 燃料 動(dòng)力 職工 薪酬 折舊 費(fèi)用 勞保 費(fèi) 合計(jì) 200 150 1000 400 450 100 2300 0 2300 轉(zhuǎn)出 單位：元 800 800 1938 1938 明細(xì)項(xiàng)目 材料費(fèi)用 5000 800 1700 238 1000 1000 1000 燃料動(dòng)力 職工薪酬 制造費(fèi)用 合計(jì) 5000 800 1700 238

41、 1000 8738 873831結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用20015001400450100230023003.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)科目借方的輔助生產(chǎn) 費(fèi)用，采用合理的方法分配轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象成本或費(fèi)用的過程。 由于輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類不同，其分配轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。 用于為產(chǎn)品生產(chǎn)提供輔助產(chǎn)品，可以入庫的產(chǎn)品，如工具、模具和修理用備件的，分別轉(zhuǎn) 入“低值易耗品”“原材料”等科目；為產(chǎn)品生產(chǎn)提不能入庫的供勞務(wù)作業(yè)，如供氣、修 、 理、運(yùn)輸?shù)?，?yīng)按其提供的產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量或其他比例，在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入 “基本生產(chǎn)成本”“

42、制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”及“銷售費(fèi)用” 、 、 。 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成 本分配法等。 （1）直接分配法：不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，而是將本輔助生產(chǎn)車間 歸集的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門。 這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，但是由于各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有多有少，不將費(fèi)用在 各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，顯然不盡合理。因而，這種方法適用于輔助生產(chǎn)費(fèi)用 較少的中小型企業(yè)。 采用直接分配法，月末應(yīng)分別按下列公式計(jì)算應(yīng)分配的費(fèi)用： 單位成本（分配率）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量為其他輔助車

43、間提供的生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用量） 某受益對(duì)象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益對(duì)象的受益數(shù)量×單位成本（或分配率） 例 324假設(shè)長江公司有基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品，并設(shè)有供水和供點(diǎn)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車 間。某月份供水車間發(fā)生費(fèi)用 27000 元，供電車間 36960 元。各受益單位耗用勞務(wù)情況如 表： 受益單位 基本生產(chǎn)車間A 產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 供電 供水 行政管理部門 聲調(diào)銷售機(jī)構(gòu) 合 計(jì) 待分配生產(chǎn)費(fèi)用總額 對(duì)輔助車間以外部門提供的產(chǎn)品或 勞務(wù)總量 單位成本（分配率） 基本生產(chǎn)車間A 產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 合 計(jì) 27000 36960 63960 根據(jù)上列輔助生

44、產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 28800 2000 1000 30000 27000 24000 3000 12000 4000 1600 73600 36960 耗用數(shù)量 供水（立方米） 用電（度） 48000 8000 小計(jì)制造費(fèi)用 28800 管理費(fèi)用 4400 銷售費(fèi)用 1960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 27000 供電車間 36960 （2）順序與分配法：按照各輔助生產(chǎn)車間之間受益多少的順序排列，受益少的排在前，先 將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后，后分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。排在后面的輔助生產(chǎn)車間的輔 助生產(chǎn)費(fèi)用不再分配給排列在其前面的輔助生產(chǎn)車間。 這種方法

45、的特點(diǎn)是， 排列在前面的輔助生產(chǎn)車間會(huì)將費(fèi)用分配給排在后面的輔助生產(chǎn)車間， 但由于耗用其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)費(fèi)用最少，可以忽略不計(jì)，因此不承擔(dān)排在后面的輔 助生產(chǎn)車間分配的費(fèi)用。例 3-25順序分配法舉例項(xiàng)目 車間 部門 分配 電費(fèi) 供電車間 勞務(wù)量 73600 -73600 分配水費(fèi) 分配金額合計(jì) 待分配費(fèi)用 36960 -36960 分配率 勞務(wù)量 30000 12000 輔助生產(chǎn)車間 供水車間 待分配費(fèi)用 27000 48000 0 0 8000 24000 4000 2000 1600 1000 分配率 耗量 A 產(chǎn)品 分配金額 基本生產(chǎn) 基本生產(chǎn)車間 耗量 分配金額 行政管理部門 耗

46、量 分配金額 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗量 分配金額分配電費(fèi)： 借：基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 24104.16 輔助生產(chǎn)成本供水 6026.04 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4017.36 管理費(fèi)用 2008.68 銷售費(fèi)用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 369600 分配水費(fèi)： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 29356.8 管理費(fèi)用 2446.4 銷售費(fèi)用 1222.84 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 33026.04（3）交互分配法：先將各輔助生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的費(fèi)用，在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間 相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（分配率）在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行 一次分配；然后再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用總

47、額，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后 的單位成本（分配率）在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行二次分配。 交互分配法反映了輔助生產(chǎn)車間互相提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，提高了輔助生產(chǎn)成本計(jì)算的準(zhǔn)確 性。但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算 的工作量。在實(shí)行車間核算的企業(yè)，這是一種較為理想的分配方法。例 326承上例，采用交互分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配表）輔助生產(chǎn) 車間 交互分配： 供水費(fèi)用 供電費(fèi)用 小 計(jì) 對(duì)外分配： 供水費(fèi)用 供電費(fèi)用 合 計(jì) 63960 0 48000 0 24000 8000 2000 4000

48、1000 1600 27000 36960 63960 30000 73600 0.9 0.6 12000 3000 待分配費(fèi) 用總額 勞務(wù) 總量 各受益車間（產(chǎn)品）部門受益數(shù)量和應(yīng)分配金額 分配率 供水車間 數(shù)量 金額 供電車間 數(shù)量 金額 A 產(chǎn)品 數(shù)量 金額 基本生產(chǎn)車間 數(shù)量 金額 行政管理部門 數(shù)量 金額 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 數(shù)量 金額交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 7200 供電 2700 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 7200 供水 2700 對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 25296 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 32216.8 管理費(fèi)用 4441.4 銷售費(fèi)用 2005.8 貸：輔助生產(chǎn)成

49、本供電 61600 供水 31500（4）代數(shù)分配法：根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)各受益 單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 例 327設(shè)供水車間的供水單位成本為 x 元，運(yùn)輸車間的運(yùn)輸單位成本為 y 元，根據(jù)資料建立方程組： x（27000+12000y）÷30000=（27000+12000y-3000x）÷（300003000） y（36960+3000x）÷73600=（36960+3000x -12000y）÷（7360012000） 解得：x1.1191 元/立方

50、米； y0.5478 元/度 供水對(duì)外服務(wù)費(fèi)用總額=對(duì)外供應(yīng)量×供水單位成本（300003000）×1.1191=30215.7（元） 供電對(duì)外服務(wù)費(fèi)用總額（27000+36960）30215.733744.3（元）各受益車間（產(chǎn)品）部門應(yīng)分配金額計(jì)算表 輔助生產(chǎn)成本 車間 供水 供電 單位成本 1.1191 0.5478 數(shù)量 0 48000 A 產(chǎn)品 金額 0 26294.4 26294.4 基本生產(chǎn)車間 數(shù)量 24000 8000 金額 26858.4 4382.4 31240.8 行政管理部門 數(shù)量 2000 4000 金額 2238.2 2191.2 4429.4

51、 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 數(shù)量 1000 1600 金額 1119.1 876.3 1995.4計(jì)算過程注意倒劑余額，避免失去借貸平衡。 利用 EXCEL 求解如下：項(xiàng)目 供水費(fèi)用 供電耗水 轉(zhuǎn)入電費(fèi) 對(duì)外供水 勞務(wù)量 30000 3000 12000 27000 費(fèi)用金額 27000.00 3357.35 6573.48 30216.13 1.12 0 單位成本 (可變單元格) 1.12 項(xiàng)目 供電費(fèi)用 轉(zhuǎn)入水費(fèi) 待分配費(fèi)用 供水耗電 對(duì)外供電 12000 61600 勞務(wù)量 73600 費(fèi)用金額 36960.00 3357.35 40317.35 6573.48 33743.87 0.55 單位成本

52、供水單位成本價(jià)差 (目標(biāo)單元格) 各受益車間（產(chǎn)品）部門應(yīng)分配金額計(jì)算同上（略）。 根據(jù)分配計(jì)算表結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 26294.4 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本 31240.8 管理費(fèi)用 4429.4 銷售費(fèi)用 1995.4 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 27000 供水 36960 （5）計(jì)劃成本分配法：按照計(jì)劃單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種成本費(fèi)用分配方法。 首先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的勞務(wù)費(fèi)用，再 計(jì)算輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn) 出的費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)成本差

53、異。輔助生產(chǎn)成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單 位，為了簡(jiǎn)化分配工作也可以將輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。 例 328長江公司 8 月份的輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 28 248 元，其中供水車間 13 538 元，運(yùn)輸車間 14 710 元。 若供水車間每工時(shí)的計(jì)劃單位成本是為 6 元，運(yùn)輸車間每公里的計(jì)劃單位成本是 5 元；采用計(jì)劃成本分 配法編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 長江公司 勞務(wù)供應(yīng)項(xiàng)目 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 計(jì)劃單位成本 供水車間 制造費(fèi)用 運(yùn)輸車間 基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 行政部門 銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 分配金額

54、耗用數(shù)量 分配金額 耗用數(shù)量 分配金額 耗用數(shù)量 分配金額 耗用數(shù)量 分配金額 20000 21000 100000 105000 10000 10500 9200 9660 146160 141400 -4760 40000 44000 10000 11000 48000 52800 110000 116000 6000 會(huì)計(jì)科目 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 小計(jì) 供水車間 112200 27000 139200 139200 1.05 × × 年8月 ×× 運(yùn)輸車間 68800 26200 95000 100000 1.1 2000 2200 費(fèi)用合計(jì)

55、181000 53200 234200 2200 21000 149000 21500 62460 256160 257400 1240按計(jì)劃成本分配合計(jì) 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本 輔助生產(chǎn)成本差異上表中，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的計(jì)算公式為： 供水車間實(shí)際生產(chǎn)成本1392002200141400（元） 運(yùn)輸車間實(shí)際生產(chǎn)成本9500021000116000（元） 輔助生產(chǎn)成本差異的計(jì)算公式為： 生產(chǎn)成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 根據(jù)上列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 先按計(jì)劃成本分配： 借：制造費(fèi)用供水車間 2200 運(yùn)輸車間 21000 管理費(fèi)用 21500 銷售費(fèi)用 62460 貸：輔助生產(chǎn)成本供水

56、146160 運(yùn)輸 110000 再結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間制造費(fèi)用： 借：輔助生產(chǎn)成本供水 27000+220029200 供電 26200+2100047200 貸：制造費(fèi)用供水車間 29200 供電車間 47200 最后結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異： 借：管理費(fèi)用 1240 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 4760 運(yùn)輸 6000采用計(jì)劃成本分配法，用于計(jì)劃單位成本已確定的企業(yè)，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配了一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是早已確定的，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配的，這樣不僅可以簡(jiǎn)化核算工作，而且還能反映和 考核輔助生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況。由于輔助生產(chǎn)的成本差異全部計(jì)入了管理費(fèi)用，各受益單位所負(fù)擔(dān)的勞 務(wù)費(fèi)用都不包括輔助

57、生產(chǎn)成本差異的因素，因而不便于考核和分析各受益單位的成本，不利于分清內(nèi)部 各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以，這種方法只能在輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。 使用過程中必須參照上年或歷史資料，制定出本年的計(jì)劃單位成本，而且計(jì)劃成本的制定應(yīng)力求準(zhǔn)確， 在年度內(nèi)不宜變動(dòng)，否則會(huì)影響分配結(jié)果。3.4 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生 產(chǎn)費(fèi)用。 3.4.1 制造費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集分配的。一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或 據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表借記“制造費(fèi)用”賬戶及其所

58、屬有關(guān)明細(xì)賬，待期末再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn) 成本”賬戶或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用也可以直接通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 核算，而不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。 3.4.2 制造費(fèi)用的分配 月份終了，企業(yè)應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種 勞務(wù)的車間，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的車間， 制造費(fèi)用則應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間若只生產(chǎn)或提供 一種勞務(wù)，可不設(shè)置“制造費(fèi)用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 制造費(fèi)用的分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例

59、法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃分配率法等。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合理的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。 生產(chǎn)工時(shí)比例分配法：又稱為生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法。這種方法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的 比例分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額÷車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率 如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配。其計(jì)算公式如下： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額÷車間產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率 例 330假設(shè)長江公司生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。根據(jù)前例已知， 長江公 司