增強五種能力規(guī)范基層稅收執(zhí)法行為

1、增強五種能力 規(guī)范基層稅收執(zhí)法行為    依法治稅是實現(xiàn)稅收工作目標的保證，是創(chuàng)造優(yōu)質、公平投資環(huán)境的前提。如果稅收執(zhí)法失去統(tǒng)一標準，嚴格執(zhí)法變成隨意執(zhí)法，那就談不上公平性。從當前稅收工作的現(xiàn)實看，一些基層稅務機關稅收執(zhí)法仍然存在較大的隨意性和程序上的不合法性，制約了依法治稅的進程。一、當前稅收執(zhí)法中存在的主要問題從多次的稅收執(zhí)法檢查中，最為突出的問題就是“重實體、輕程序”，主要表現(xiàn)在“三不規(guī)范”（一）執(zhí)法程序不規(guī)范遵循法定程序，應是確保稅務執(zhí)法行為合法有效的前提，然而，在稅收執(zhí)法中程序不規(guī)范、不到位的現(xiàn)象卻大量存在，主要表現(xiàn)一是違反法定形式。

2、例如因檢查人員與納稅人“很熟”，往往在檢查時未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，就比較典型，比較普遍。遵循必要的形式是對稅收執(zhí)法權的制約，其目的是規(guī)范執(zhí)法行為保護當事人合法權益。稅收征管法第五十九條、實施細則第八十九條規(guī)定：稅務機關派出的人員進行稅務檢查時“應當出示稅務檢查證和稅務檢查同志書”。這就要求稅務人員進行稅務檢查時必須同時出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，二者缺一不可。二是違反法定步驟。稅務機關及其行政執(zhí)法人員作出的任何一項具體行政行為，法律法規(guī)都歸定了其必要的步驟，應不折不扣地執(zhí)行。而在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)，缺少一些步驟的事實大量存在，如有的將稅款核定通知書、限期改正通知書、稅務處理決定書一

3、并同時送達納稅人；有的在送達稅收行政處罰決定書之前，沒有送達行政處罰告知書；有的在進行強制執(zhí)行時沒有按規(guī)定履行審批手續(xù)，而是使用事先蓋好了縣（市）局長印章的扣押單、扣款通知書，如此等等，都違反了法定步驟。三是違反法定順序。稅務執(zhí)法中的步驟是有先有后順序的，應當依次進行，并不是可先可后的，前一個步驟不能拖到后面實施，后一個步驟不能提到前面進行，混亂無序。如：稅收征管法第三十八條規(guī)定的稅收保全措施的實施次序是：責令限期繳稅；責成提供納稅擔保；凍結相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他的財產(chǎn)；納稅人在限期內(nèi)繳稅的，立即解除保全措施，在限期內(nèi)未繳稅的從凍結存款中扣

4、繳稅款或一發(fā)拍賣或變賣扣押商品用以抵繳稅款。稅務執(zhí)法人員在實施稅收保全措施時，必須按次序執(zhí)行這五個程序，不能前后顛倒或省略其法定次序。稅務執(zhí)法人員只有按稅法規(guī)定的次序執(zhí)行稅法，其執(zhí)法程序才是合法的、有效的。四是違反法定期限。違反法定期限有兩種情形，一是超過法定期限。例如稅務機關采取稅收保全措施，按征管法實施細則第六十八條規(guī)定，納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款時，稅務機關應當自收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。但常常出現(xiàn)沒有按法定定期限期辦理的情況，而導致稅務機關承擔賠償責任。二是縮短法定限期。按照行政處罰法的規(guī)定，行政處罰當事人應當自接到行

5、政處罰決定書之日起12日內(nèi)繳納罰款（當場收繳罰款除外），但有些基層機關作出的處罰決定時，責令當事人在短于15日的時間內(nèi)繳納罰款，侵犯了當事人的合法權益。（二）稅務文書不規(guī)范。表現(xiàn)在一是文書使用不規(guī)范。如由于納稅人逾期未繳納稅款本應使用催繳稅款通知書,卻使用了責令限期繳納稅款通知書.作出稅務處理決定,更是五花八門,有的用“稅務處理決定”,有的用“稅務處理決定書”,有的用的是行政公文如“關于稅務處理決定的通知書”等,其格式、內(nèi)容、文體都不符合要求。二是文書填寫不規(guī)范。稅務人員在搜集整理資料的基礎上，應根據(jù)各類文書的具體要求填寫各項內(nèi)容，做到字跡清晰、工整，表述嚴密、明確、全面，填寫完整、規(guī)范，應用

6、法律條文要準確、詳細，反映的數(shù)據(jù)、邏輯關系要無誤。但在實際工作中常常出現(xiàn)文書填寫格式混亂、內(nèi)容不全等問題。如完稅憑證沒有納稅人代碼，沒有蓋章、簽名，稅種混淆，項目漏填等。三是文書內(nèi)容不規(guī)范。對稅收違章事實認定不清，對告知事項表述不明，對稅法概念引用不準。筆錄文書上時常出現(xiàn)“偷逃營業(yè)稅”、“漏繳地方各稅”等字眼，稅法上并沒有“偷逃稅”、漏稅、等概念，“地方各稅”也是口頭語，因而不能出現(xiàn)在稅務法律文書中，更不能以此作為進行處罰的定律。此外，凡涉及納稅人聽證、復議、訴訟等方面的權利應在文書中予以載明，但實際工作中時卻往往疏忽了這一點。四是文書送達不規(guī)范。在送達環(huán)節(jié)，必須有送達回證，并由受送達人本人或

7、其成年家屬、經(jīng)營合伙人在送達回證上記明收到日期、簽名或蓋章后，文書才能生效。受送達人拒絕簽收的，送達人應在送達回證上記明拒收事由，由送達人、見證人簽名或蓋章，將文書留置在受送達人處，方能視為送達。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有的沒有送達回證，有的沒有受送達人簽名或沒有見證人簽名，有的沒有送達地點，有的沒有送達日期等等。（三）征管資料不規(guī)范。稅收征管資料是在征管全過程中形成的與稅收     征管有關的文件、憑證、報表、帳冊、文書、案卷等不同形式或載體的記錄。稅收征管資料是稅收執(zhí)法的載體，是稅務機關進行征管、統(tǒng)計分析、行政復議與訴訟等工作的依據(jù)。征管資料管

8、理存在許多問題。一是收集不及時。在稅收執(zhí)法過程中，形成了許多資料和文書，理應及時歸檔，但事實上有許多資料留在稅務人員手中，由于收集不及時，造成資料丟失，不利于稅源監(jiān)控，影響工作的連續(xù)性，影響稅收征管。二是內(nèi)容不完整。由于納稅人及稅務人員的素質參差不齊，導致征管資料的錯漏率很高，如有的納稅申報表沒有，有的稅務登記沒有填寫地址，或沒有聯(lián)系電話，或沒有填寫銀行帳號等，如此等等，都直接關系到稅收征管效率和效益，同時直接影響稅收征管質量。三是資料不齊全。目前由于國家稅務總局沒有作出統(tǒng)一的規(guī)劃和協(xié)商，各稅務機構結合實際，根據(jù)工作需要，按照征管范圍和各自的要求，收集征管資料及信息，形成了各自為政的局面，尤其

9、是國地稅共管戶，資料、信息不能共享，造成資料不齊，信息不全，出現(xiàn)征管死角。四是管理不規(guī)范。從基層的情況看，征管資料的管理不被重視，是當前稅務工作中存在的一個普遍性問題。文件檔案屬于永久性保存檔案，列入檔案法、檔案法實施辦法的管理范圍，并接受檔案管理部門的業(yè)務指導和監(jiān)督，管理狀況比業(yè)務需要的，而稅收執(zhí)法征管資料檔案管理則是直接服務于稅收征管業(yè)務需要的，是有一定時效的情報資料檔案，由于缺少硬性的管理辦法，一些單位因此不重視征管資料檔案管理，隨意性大，需要時就及時抱佛腳，應付了事，沒有具體措施，管理很大不規(guī)范。二、稅收管理員執(zhí)法不規(guī)范的原因分析一是執(zhí)法思想落后。為數(shù)不少的稅收執(zhí)法人員為追求效率而輕視

10、程序，認為執(zhí)法要快，否則將貽誤時機影響執(zhí)法效果。而在實際執(zhí)法過程中，所謂的“快”則成了“執(zhí)法簡單化”的代名詞，即隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)，尤其是對執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，應告知的不告知；應填寫稅務處理決定書的，卻以罰款繳款書來代替；應按偷稅予以罰款的，擔心執(zhí)行比較麻煩僅以補稅收場。二是稅收法規(guī)政策不健全。稅收立法存在法規(guī)層次低，法制不完善，法律“盲區(qū)”多等問題。當前一些稅收法規(guī)政策，一方面存在與其他法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸或與同級稅收文件相矛盾的現(xiàn)象，且在新舊稅收法規(guī)政策的銜接適用上規(guī)定不明確，給實際征管工作帶來不少難題；另一方面稅收政策變動頻繁，優(yōu)惠政策過多過濫，影響了稅法的統(tǒng)一性，執(zhí)法人員難以及時

11、調(diào)整和適應。三是稅務人員整體執(zhí)法水平不高。稅收執(zhí)法工作專業(yè)性強，標準高，要求嚴，而部分稅務人員又缺乏危機意識，平時不注意業(yè)務學習，不能及時適應新時期稅收工作需要，從而造成執(zhí)法時誤解、曲解、肢解稅法或忽視程序引起執(zhí)法偏差。四是過錯責任追究不到位。稅務工作實踐證明，執(zhí)法過錯責任追究的落實情況是整個執(zhí)法責任制取得成效的重要保證。如果沒有責任追究或進行“隔靴搔癢”的追究，執(zhí)法責任制將難以收到良好成效，執(zhí)法水平將得不到根本提高。目前，大多數(shù)的責任追究僅限于警告或扣發(fā)獎金，對執(zhí)法過錯人和其他執(zhí)法人員的震動并不大，影響了執(zhí)法責任制的實施效果。三、增強五種能力 規(guī)范基層稅收執(zhí)法行為稅收管理員制度對稅收管理員依

12、法辦事的能力要求就是“依法征稅”、“公正執(zhí)法”，主要體現(xiàn)在一是依照規(guī)定的權限辦理，做到既不越權，又能將權限范圍的事項處理好；二是依照規(guī)定的程序辦理。在對納稅人管理過程中，應嚴格按法定的程序、方式和時限進行，不能違背程序，更不能顛倒法定的方式和步驟；三是依照規(guī)定的文書辦理。為此，針對當前稅收執(zhí)法中存在的不足，當前地稅系統(tǒng)應增強五種能力，進一步規(guī)范規(guī)范基層稅收執(zhí)法行為。一要提高稅收管理員素質，增強規(guī)范執(zhí)法能力。針對部分稅收管理員素質不高、能力不強的問題，必須通過學習培訓來解決。一是要學習政治理論和黨的路線方針政策，使稅務執(zhí)法人員樹立堅強的政治責任感和正確的人生觀、價值觀，深刻認識依法履行職責的重要

13、性和不執(zhí)法的危害性，牢固樹立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二是要進行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學習，對干部隊伍進行干什么學什么、缺什么補什么的針對性素質和技能培訓，不斷提高稅務人員依法治稅、規(guī)范行政的意識，使廣大稅務人員在知法、懂法的基礎上能夠正確執(zhí)法。二要完善監(jiān)督制約機制，增強自我約束能力。在內(nèi)部監(jiān)督上：一是全面推行稅務行政執(zhí)法責任制。要在明確執(zhí)法部門職責、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎上，對不履行職責或執(zhí)法不當行為追究當事人責任，以便更好地依法辦事、依法行政。二是加強稅務執(zhí)法檢查。要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結合。在外部監(jiān)督上，要強化黨組織監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、新聞

14、輿論監(jiān)督，監(jiān)督的主要內(nèi)容是稅務機關執(zhí)行黨的路線、方針、政策情況、貫徹實施稅收法律法規(guī)情況以及稅務人員權力運作情況，強化公開制度，增加工作透明度，讓全社會都來關心、支持稅收工作。三要規(guī)范稅收執(zhí)法服務，增強稅務執(zhí)行能力。一要更新服務理念。樹立以納稅人為顧客的理念，增強服務意識，實現(xiàn)“執(zhí)法型”向“管理服務型”的轉變，以納稅人滿意程度作為考評稅務干部工作實績和效率的重要標準，寓執(zhí)法于服務之中，在服務中執(zhí)法，在執(zhí)法中服務。二要積極開展辦稅服務廳規(guī)范化建設。按照“環(huán)境簡潔大方、文化氛圍濃厚、設施完善實用、服務細致周到、流程高效規(guī)范、管理嚴謹慎密”的原則，進一步精減工作流程，完善服務規(guī)范、標準、質量、考核等

15、，創(chuàng)建“文明、優(yōu)質、高效、滿意”辦稅服務廳，通過加強服務“窗口”的建設，提供服務型納稅環(huán)境，實現(xiàn)納稅人滿意，樹立稅務新形象。三是公正執(zhí)法是最好的服務。強化稽查，依法打擊偷、逃、抗、騙稅等違法行為，建立一個公正、公平的稅收環(huán)境，努力做到使守法納稅人滿意。四是堅持“科技加管理”，加速納稅服務信息化，全面提高辦稅效率。依托網(wǎng)絡平臺，實現(xiàn)辦公自動化，開辟網(wǎng)上服務系統(tǒng)，發(fā)揮網(wǎng)絡互聯(lián)、信息互通、資源共享的優(yōu)勢，推進稅收管理現(xiàn)代化和稅收服務社會化，為納稅人辦稅提供最大的方便，并最大限度地為納稅人節(jié)約辦稅時間和辦稅費用。四要健全協(xié)作配合制度，增強規(guī)范制約能力。稅收征、管、查是一個系統(tǒng)工程，因此，必須有相應的制

16、度來配套、來保證、來完善，才能發(fā)揮其最大的效能。首先應當解決征、管、查的銜接問題。一是要科學設計征收、管理、稽查工作流程，明確部門間的工作規(guī)程，按照依法治稅的要求，細化各部門、部門內(nèi)部每個執(zhí)法崗位的工作規(guī)程和執(zhí)法責任，包括詳細的工作步驟、順序、時限、形式和標準，關鍵是要從工作實際出發(fā)，便于操作，責任明確，要責任到崗，落實到人，用制度來規(guī)范人、約束人、激勵人，從而保證執(zhí)法機制高效運行，實現(xiàn)征收、管理、稽查工作的標準化、規(guī)范化、制度化。二是在納稅檢查方面，要制定一套科學實用的辦法，從選案、檢查、審理、執(zhí)行、過錯追究等方面規(guī)范相關行為。三是規(guī)范征收、管理、稽查的信息傳遞。征收、管理、稽查部門之間應該建立一套規(guī)范的聯(lián)系制度，設置統(tǒng)一的信息傳遞文書，定期將納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門相互傳遞，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約的格局。五要建立稅源監(jiān)控體系，增強信息應用能力。建立和完善高效的稅源監(jiān)控體系，一是要推進稅務系統(tǒng)信息體系的建立，建立各部門間的信息資源共享機制。二是要建立科學有效的征管辦法，利用信息技術提升稅收的科學化、精細化管理整體水平，將稅收征管工作進一步推向規(guī)范化、標準化。三是要加大稅源監(jiān)控的力度，將大量的管理服務工作交給計算機系統(tǒng)處理，把解脫出來的