資金管理的內(nèi)部制度設(shè)計(jì)

1、貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是公司資產(chǎn)的重要組成部分是公司流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是惟一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。所以，貨幣資金是涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛，并且極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。因此，公司必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制，實(shí)行統(tǒng)一貝t務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，避免現(xiàn)金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，不能因?yàn)閷?duì)貨幣資金的管理不善而導(dǎo)致公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。貨幣資金實(shí)行垂直管理，在董事長(zhǎng)、

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)計(jì)組(含財(cái)務(wù)主管及會(huì)計(jì))、出納組(含資金主管、出納及收款員)等均在各自的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作。公司董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審議資金管理制度，全面負(fù)責(zé)公司的資金運(yùn)作。出納組在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)日常資金的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、資金調(diào)配等，接受會(huì)計(jì)組的監(jiān)督。會(huì)計(jì)細(xì)負(fù)責(zé)制定、修改、解釋資金管理制度報(bào)董事長(zhǎng)及財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，負(fù)責(zé)監(jiān)督資金的日常管理工作。一、建立貨幣資金的預(yù)算制度實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善公司貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制公司日常貨幣資金流動(dòng)的主要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)各部閘、各單位對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的

3、透明度，可充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)規(guī)模、生產(chǎn)狀況等單位的發(fā)展經(jīng)營(yíng)計(jì)劃因素，由專業(yè)人員、銷售人員、采購(gòu)人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開始編制資金預(yù)算，逐級(jí)上報(bào)審查。經(jīng)過單位內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)商、綜合平衡修訂后，會(huì)計(jì)主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實(shí)行貨幣資金預(yù)算，可以避兔貨幣資金不足和過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高公司適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國(guó)

4、家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，完善公司內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)督制約機(jī)制。公司的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確各級(jí)管理部門、公司內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限,依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。1、對(duì)貨幣資金的支出控制貨幣資金支出控制的范圍包括支付貨款、有關(guān)費(fèi)用和對(duì)內(nèi)支付工資等有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用(1)、明確現(xiàn)金收支的界限。首先東華科技園要在國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理范圍內(nèi)收支現(xiàn)金，依法辦理。其次就是為了保證現(xiàn)金收支的安全，不要超過相應(yīng)的安全界限，例如：企業(yè)

5、的職工個(gè)人借款的金額不要超過其當(dāng)月應(yīng)付工資總額，職工的差旅費(fèi)按級(jí)別、部門劃分其限額等。(2)、對(duì)現(xiàn)金支付量較多的部門建立備用金制度，實(shí)行備用金管理A、設(shè)置批準(zhǔn)制度。對(duì)哪些部門、哪些業(yè)務(wù)實(shí)施備用金管理，建立一個(gè)規(guī)范的申請(qǐng)、批準(zhǔn)制度，例如確定差旅費(fèi)備用金、工資備用金等等。R定額管理制度對(duì)批準(zhǔn)使用備用金的部門，根據(jù)需要事先核定一個(gè)合理的備用金定額。由使用部門按核定的金額填制借款單，一次從財(cái)會(huì)部門領(lǐng)出現(xiàn)金，實(shí)際使用后憑審核后的原始作證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，再由財(cái)會(huì)部門用現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。C、審查入賬制度。對(duì)備用金使用部門報(bào)銷的所有票據(jù)，財(cái)會(huì)部門都要像對(duì)其他原始憑證一樣，進(jìn)行嚴(yán)格的審核后填制付款憑證。(3)、所

6、有的付款業(yè)務(wù)都要有合格的原始憑證，并且要經(jīng)業(yè)務(wù)人員簽字證明、主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后，出納部門才能根據(jù)審核后的付款憑證付款。(4)、明確報(bào)銷手續(xù)。規(guī)定各種報(bào)銷憑證的報(bào)銷手續(xù)和傳遞程序，確定各種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷要求，對(duì)于超出現(xiàn)金開支界限的或者沒有按規(guī)定填制單據(jù)辦理的各種手續(xù)的支出，按其具體情況改為轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者待其補(bǔ)齊手續(xù)后辦理報(bào)銷。(5)、現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。根據(jù)企業(yè)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和內(nèi)部職責(zé)分工的情況，確定不同額度的現(xiàn)金支出時(shí)相應(yīng)的審批權(quán)限。例如：凡是現(xiàn)金開支在200元以下的行政費(fèi)用支出，由會(huì)計(jì)人員審查批準(zhǔn)；凡現(xiàn)金開支在200元以上，1000元以下的行政費(fèi)用開支，由財(cái)務(wù)主管審查批準(zhǔn)；凡

7、涉及到物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)有采購(gòu)主管簽字同意；凡涉及到銷售費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)有銷售主管簽字同意；凡金額在1000元以上(含1000元)的支出，必須由單位主要負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)，對(duì)于未經(jīng)過有關(guān)部門審核批準(zhǔn)或者某些人員超權(quán)審批的，出納員不可以受理。(6)、支付每一筆款項(xiàng)時(shí)，都要做到以下幾點(diǎn)：審核資金支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)；審核資金支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否齊全；審核資金支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否認(rèn)真負(fù)責(zé)；審核資金支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。(7)、款項(xiàng)支付后，

8、出納必須及時(shí)在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”圖章，以防止重復(fù)支付或者漏付。(8)、增加結(jié)算起點(diǎn)金額，建立與通貨膨脹率掛鉤的現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整機(jī)制，如可將原結(jié)算起點(diǎn)1000元放寬到1000-5000元。2、對(duì)貨幣資金的收入控制貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。(1)、嚴(yán)格控制貨幣資金的收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收款及時(shí)收取、不缺不漏并及時(shí)送存銀行。(2)、所有的收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號(hào)，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。(3)、對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，嚴(yán)禁收入不入賬，如果現(xiàn)金收入不入賬則可利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是

9、否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。(4)、對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其購(gòu)買、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計(jì)一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。(5)、建立往來(lái)賬核對(duì)控制。通過定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)。特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解其是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。(6)、建立催收制度和欠款預(yù)警系統(tǒng)等手段來(lái)加速資金流動(dòng)、縮短企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。企業(yè)對(duì)到期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采取多種方式進(jìn)行催收；對(duì)重大的逾期應(yīng)收賬款，可以通

10、過訴訟方式解決。同時(shí)還要建立客戶資信制度，來(lái)降低客戶違約拖欠的風(fēng)險(xiǎn)；(7)、建立應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)掛鉤的內(nèi)控制度，及時(shí)收回企業(yè)的應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收賬款的責(zé)任，將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤，要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直到收回資金為止。對(duì)于造成逾期應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)方式予以警示，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。3、對(duì)銀行開戶點(diǎn)的控制多頭開戶也好，公款私存也罷，干個(gè)人、單位、國(guó)家，危害都十分嚴(yán)重。特別是只管開戶，不管檢查和清理，導(dǎo)致自己認(rèn)為早已廢棄的賬戶

11、實(shí)際上還在被某些個(gè)人和單位使用，由此引發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)巨大。開戶的混亂必然導(dǎo)致管理的混亂，而管理的混亂必然留下管理的漏洞，從此埋下隱患。因此，嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等有關(guān)規(guī)定開立銀行賬戶并及時(shí)、定期清理或檢查，勢(shì)在必行。4、對(duì)現(xiàn)金盤存點(diǎn)的控制財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金(試行)規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。”在現(xiàn)階段，公司的日常現(xiàn)金盤點(diǎn)基本上都是由現(xiàn)金經(jīng)辦人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或者進(jìn)行監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金管理不出批漏。該企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化盤點(diǎn)制度，建立定期或不定期存貨盤點(diǎn)制度

12、，至少在會(huì)計(jì)報(bào)表決算日應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)(1)出納人員每天營(yíng)業(yè)終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額并進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金，將現(xiàn)金日記賬余額與實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)與帳面記錄有差異，立即報(bào)告主管人員，以便及時(shí)查明原因并采取措施妥善處理。(2)專門財(cái)產(chǎn)清查人員定期和不定期盤點(diǎn)在出納人員每日盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，還要由專門財(cái)產(chǎn)清查人員進(jìn)行定期和不定期相結(jié)合的復(fù)核、檢查性盤點(diǎn)。這種復(fù)核、檢查性的盤點(diǎn)除了對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)外，還審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿等資料，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合理、合法性，包括賬簿資料是否完整、齊全，有無(wú)遺漏、多計(jì)、計(jì)算錯(cuò)誤等情況；檢查庫(kù)存現(xiàn)金限額的遵守情況；有無(wú)“白條”頂庫(kù)、

13、挪用情況，并在清查盤點(diǎn)報(bào)告的“備注”欄說明。清查結(jié)束后無(wú)論是否發(fā)現(xiàn)問題，都應(yīng)將清查盤點(diǎn)結(jié)果填列在“庫(kù)存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告”上，并由清查人員和現(xiàn)金出納簽字蓋章，以確保其效力。庫(kù)存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告設(shè)計(jì)如下:庫(kù)存現(xiàn)金清查盤點(diǎn)報(bào)告單位名稱：年月日金額單位：實(shí)存金額賬面余額盤盈備注現(xiàn)金出納：1監(jiān)盤人：制表人：5、對(duì)公司與銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)的控制單位與銀行之間的對(duì)賬，最常見的方式，是定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，看公司銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符。如果調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明是屬了未達(dá)賬項(xiàng)，還是別的什么原因，并及時(shí)予以處理。一般而言，公司與銀行之間的對(duì)賬比較有規(guī)律，按照銀行規(guī)定，每月至少核對(duì)一次。相比之下，公司與客

14、戶之間的對(duì)賬難度較人。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在，使逃避債務(wù)的行為時(shí)有發(fā)生，公司時(shí)常應(yīng)接不暇，即使盡全力追討也往往效果不佳，以至于個(gè)別地方出現(xiàn)了雇傭黑社會(huì)分子“幫忙”的咄咄怪事。二是客戶分布也比較復(fù)雜，經(jīng)常天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，在客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難?，F(xiàn)在，對(duì)異地的客戶，一般采用電話催賬或函詢對(duì)賬的方式，雖然亟需改進(jìn)，但也有所收獲；而對(duì)同城的客戶，卻不是人們想象的那樣實(shí)行登門對(duì)賬，有的甚至連函詢對(duì)賬都沒有，成了“燈下黑”。但實(shí)際上，無(wú)論是國(guó)家行政機(jī)關(guān)開展的執(zhí)法檢查結(jié)果，還是財(cái)務(wù)管理專家實(shí)地考證的研究結(jié)果都表明：?jiǎn)挝惶摌?gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、偽造往來(lái)交易經(jīng)常“聯(lián)系”異地單位，而公司內(nèi)部“蛀蟲利用往

15、來(lái)賬項(xiàng)牟取私利，不少是和同城單位“親密合作”。當(dāng)然，也有同城單位被蒙在鼓里的情況。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理、回收及時(shí)、足額,實(shí)在不可忽視。1、企業(yè)與銀行對(duì)賬企業(yè)貨幣資金收支的絕大部分都是通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的。為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，保證銀行存款的安全，企業(yè)必須與銀行進(jìn)行銀行存款的清查核對(duì)。企業(yè)與銀行之間的對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符。要指定專門清查人員負(fù)責(zé)定期與不定期相結(jié)合的對(duì)銀行對(duì)賬單的審查、管理。每月終了，將銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，如果不符，及時(shí)查明未達(dá)賬項(xiàng)

16、發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊，及時(shí)予以處理。止匕外，為了全面地反映企業(yè)各項(xiàng)貨幣資金變動(dòng)、結(jié)余和存放情況，便于資金調(diào)查，設(shè)計(jì)了如下圖表:貨幣資金變動(dòng)情況表編制單位：年月日單位：萬(wàn)元銀行存款賬號(hào)現(xiàn)金憑證字號(hào)合計(jì)項(xiàng)目備注卜乍日賬面金額本日增加金額營(yíng)業(yè)收入借款收入賬款回收一;其他收入本日減少金額1營(yíng)業(yè)支出一歸還貸款歸還賬款其他支出本日賬聞向余額未記賬增加未記賬減少本日實(shí)際余額會(huì)計(jì)主管：1出納員：制表人：16、對(duì)票據(jù)和印章保管點(diǎn)的控制公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，公

17、司必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由授權(quán)的專人自行保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。有關(guān)人員因短期出國(guó)、出差而需由他人暫時(shí)保管財(cái)務(wù)專用章或個(gè)人名章的，必須予以授權(quán)并進(jìn)行記錄，登記在案，以備查詢。要十分注意節(jié)假日期間、值班期間的票據(jù)和印章管理，絕不能因?yàn)樾菁佟⑿菹⒍屜嗷ブg的制約也隨之休息。并且，任何單位，嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，不管這個(gè)人何等忠厚，何等老實(shí)，曾經(jīng)是勞動(dòng)模范還是先進(jìn)工作者。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。7、對(duì)監(jiān)督檢查點(diǎn)的控制任何人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢

18、查，很有必要。公司應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職貢權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢奮。要對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。要對(duì)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。要對(duì)支付款項(xiàng)印章的保管情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。要對(duì)票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢奮，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善

19、。8、對(duì)財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)的控制九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的新會(huì)計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)，作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）規(guī)定：”單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”。這意味著，單位負(fù)責(zé)人已經(jīng)成為本單位會(huì)計(jì)工作、貨幣資金安全性管理工作等的第一責(zé)任人。尤其是對(duì)規(guī)模較大的單位來(lái)說，單位負(fù)責(zé)人可謂責(zé)任重于泰山。在公司治理結(jié)構(gòu)日趨健全、委托代理關(guān)系日益發(fā)展的情況下,承擔(dān)第一責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人實(shí)際上親自管會(huì)計(jì)、經(jīng)常過問會(huì)計(jì)的概率不大,時(shí)間也不多。因此,把政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好、具

20、備從業(yè)資格和任職資格的人員放在財(cái)會(huì)崗位上,至關(guān)重要。對(duì)單位負(fù)責(zé)人而言,這是一個(gè)減壓閥,必須管好用好。同時(shí),要建立定期換崗、輪崗制度,防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作。通過換崗、輪崗,既使財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)了新業(yè)務(wù),掌握了新知識(shí),經(jīng)驗(yàn)更加全面,閱歷更加豐富,綜合能力進(jìn)一步提高,又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢(shì)力得以克服和抑制,還可能使一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而揭示出來(lái),可謂一舉三得。當(dāng)然,人員輪崗等也必須注意連續(xù)性和相對(duì)穩(wěn)定性,否則可能事倍功半。9、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始資料的管理,耍依法建賬,及時(shí)核對(duì)銀行賬日,認(rèn)真履行定期對(duì)賬、

21、報(bào)賬的制度,建立定期進(jìn)行檢脊的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金,按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬,不作假賬。貨幣資金的收付只能由出納員負(fù)責(zé),其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金；嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度；出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符,并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對(duì)銀行賬的制度；已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用,錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系,建立職務(wù)分工控制制度,從細(xì)織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,資金的管理人員要實(shí)

22、行不相容的職務(wù)相互分離制度,合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位,職責(zé)分明、相互制約,確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職,不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。1、會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；2、出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；3、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)；4、會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；5、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出；6、電腦程序員應(yīng)負(fù)責(zé)程序設(shè)計(jì)和修改,不得操作程序,甚至不能隨意出入會(huì)計(jì)室。四、授權(quán)批準(zhǔn)控制公司

23、應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,公司內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)的核心在于:誰(shuí)被授予了某種權(quán)力?這種權(quán)力有多大?這種權(quán)力是繼存的還是已經(jīng)消亡?經(jīng)常地,授權(quán)又分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。般授權(quán)是指日常狀況下對(duì)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán),具有一定規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況下對(duì)正常或非常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特別授權(quán),常為應(yīng)急所川。這種授權(quán)方式具有一定靈活性,但也常常蘊(yùn)含較大的風(fēng)險(xiǎn),一般都較謹(jǐn)慎。當(dāng)出現(xiàn)特殊授權(quán)的時(shí)候,都要求對(duì)該項(xiàng)授權(quán)予以完整記錄并得到授權(quán)人確認(rèn)。待特殊授權(quán)所針對(duì)的特別、緊急狀況

24、消失后,應(yīng)將該項(xiàng)授權(quán)及時(shí)取消,恢復(fù)到一股授權(quán)的原則范圍之內(nèi)。此外,對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),各單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員,要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨市資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。五、實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理,防范資金風(fēng)險(xiǎn)要嚴(yán)格執(zhí)行一個(gè)單位只能設(shè)置一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定,統(tǒng)一管理本單位的全部(包括事業(yè)、基建、企業(yè))賬簿,全部收入和支出一。對(duì)本單位銀行賬戶的開設(shè),要按規(guī)定的審批程序開設(shè),嚴(yán)格禁止賬外賬和“小金庫(kù)”現(xiàn)象。對(duì)本單位發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)要及時(shí)報(bào)告,準(zhǔn)確、全面反饋本單位的經(jīng)濟(jì)信息。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從源頭上防止貨幣資

25、金被擠占、挪用、盜竊的問題產(chǎn)生；從制度上對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。六、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制公司依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,制定適合本公司的會(huì)計(jì)制度,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法,實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。在運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí),應(yīng)十分注意對(duì)有關(guān)憑證的稽核和審查,以貨幣資金業(yè)務(wù)審核為例,應(yīng)注意以下方面:(1) 原始憑證稽核。應(yīng)審核外來(lái)原始憑證是否符合國(guó)家票證管理要求,有無(wú)稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經(jīng)辦人、驗(yàn)收

26、人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全,有無(wú)涂改、偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象;對(duì)于進(jìn)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)票,還要審查有無(wú)含增值稅的發(fā)票。審查現(xiàn)金開支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,有無(wú)預(yù)算,資金是否落實(shí)。(2) 記賬憑證審核。現(xiàn)金憑證審核?，F(xiàn)金憑證包括外來(lái)原始憑證、自制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證。審核時(shí)需注意:現(xiàn)金支付范圍是否符合國(guó)家規(guī)定,有無(wú)用于發(fā)放職工資、津貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人勞保福利開支、出差人員差旅費(fèi)、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付?，F(xiàn)金銷售收人是否足額及時(shí)解繳銀行,對(duì)外收費(fèi)是否符合規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。有無(wú)坐支現(xiàn)金,有無(wú)向銀行謊報(bào)用途套取現(xiàn)金,職工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是否登記工資基金

27、手冊(cè)。現(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全,交款人、領(lǐng)款人是否簽字。已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫件張數(shù)并加蓋附件章注銷,以免重復(fù)報(bào)銷。銀行憑證審核。審核時(shí)應(yīng)注意：是否符合支付結(jié)算辦法、票據(jù)法、票據(jù)實(shí)施管理辦法的規(guī)定,有無(wú)簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號(hào)。是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證。從銀行支付的材料采購(gòu)款、工程款等是否符現(xiàn)金是指由公司所有,存放于公司財(cái)務(wù)部門,用于公司日常開支的,由出納人員保管的現(xiàn)鈔,包括人民幣和外幣。合國(guó)家規(guī)定,有無(wú)預(yù)算、合同,資金是否落實(shí)。領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列支票領(lǐng)用中請(qǐng)單,并經(jīng)部門主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)。作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢

28、”截記并與銀行對(duì)賬單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章,是否由財(cái)務(wù)主管(或?qū)徍?和銀行出納分別保管?？瞻资論?jù)和空白支票,是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理,有無(wú)辦理購(gòu)買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。轉(zhuǎn)賬憑證審核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法,自制原始憑證是否有依據(jù),手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確,填制內(nèi)容是否完整,印章是否齊全,附件是否相符。(3) 會(huì)計(jì)賬簿稽核。應(yīng)審查:是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,使用訂本式或活頁(yè)式賬簿是否符合規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿的啟用、登記、打印、與有關(guān)數(shù)字相互核對(duì)、定期結(jié)賬等是否按會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作?，F(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額，現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)是否超出銀行核定

29、的限額,超出部分是否當(dāng)日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點(diǎn),賬實(shí)是否相符,有無(wú)自條抵庫(kù)。銀行日記田是否逐日登記,每天結(jié)出余額；銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查,銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符,若不符,是否及時(shí)查明原因并作出處理;銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核,有無(wú)主管簽章。(4) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核。應(yīng)審查:會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整；總賬與明細(xì)賬是否相符；報(bào)表內(nèi)部、表與表之間的勾稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符;報(bào)表各項(xiàng)補(bǔ)充資料和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)與報(bào)表內(nèi)容相符。七、內(nèi)部報(bào)告控制公司建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)

30、性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要。第一,貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。通過報(bào)告,可以抵制、糾正越權(quán)審批行為,杜絕貨幣資金的不當(dāng)流出。第二,單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不相符的情況,若排除了未達(dá)賬項(xiàng)等技術(shù)因素外,應(yīng)該將差額情況及時(shí)向單位管理層報(bào)告。通過報(bào)告和采取補(bǔ)救措施可以揭露單位貨幣資金管理中的問題、漏洞甚至違法犯罪行為,將單位的損失降低至最小程度。第三,通過報(bào)告單位貨幣資金現(xiàn)實(shí)收人、支出、結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算,可以幫助單位負(fù)責(zé)人

31、全面了解單位現(xiàn)金流量,為其作出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料。因?yàn)樨泿刨Y金主耍包括現(xiàn)金和銀行存款,所以就這兩項(xiàng)進(jìn)步細(xì)分:一、現(xiàn)金現(xiàn)金是指由公司所有,存放于公司財(cái)務(wù)部門,用于公司日常開支的,由出納人員保管的現(xiàn)鈔,包括人民幣和外幣。1、現(xiàn)金收入現(xiàn)金的收入主要包括零星收入、銀行提現(xiàn)、個(gè)人還款等。為了保證資金的安全,原則上不收取大額的現(xiàn)金,若確實(shí)需收取大額現(xiàn)金,須在當(dāng)日及時(shí)送存銀行。公司取得的現(xiàn)金收入必須及時(shí)全額送存銀行,不得坐支。2、現(xiàn)金支出現(xiàn)金的支出主要包括零星開支、銀行存現(xiàn)、個(gè)人借支等。財(cái)務(wù)部對(duì)公司內(nèi)部員工的費(fèi)用及借支一律實(shí)行銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不直接支付現(xiàn)金。現(xiàn)金支出時(shí),出納人員憑已簽批的原始憑

32、證,按單付款,并在原始憑證上加蓋“已付款”,以防止重復(fù)付款。出納人員應(yīng)以實(shí)際的支出憑證作為其入帳的依據(jù),嚴(yán)禁白條抵庫(kù)等?，F(xiàn)金支付時(shí),領(lǐng)款人應(yīng)在支出憑據(jù)(含借支單)上簽收確認(rèn)。3、現(xiàn)金的保管及稽核公司備用金限額為10000元,以保證公司臨時(shí)性的日常開支。出納負(fù)責(zé)現(xiàn)在的保管,并合理配置各現(xiàn)鈔面值的頭寸,以保證正常結(jié)算。現(xiàn)金超過限額的,應(yīng)及時(shí)送存銀行；現(xiàn)金不足的,應(yīng)及時(shí)提現(xiàn)補(bǔ)充庫(kù)存現(xiàn)金。出納應(yīng)妥善保管現(xiàn)金,所有現(xiàn)金必須存放保險(xiǎn)箱內(nèi)；保險(xiǎn)箱密碼與鑰匙不得對(duì)外泄露,由出納人員保管；若因出納保管不善或未能辨別鈔票真?zhèn)味斐傻默F(xiàn)金損失,由出納承擔(dān)全部賠償責(zé)任。出納逐日登記現(xiàn)金日記帳,日清月結(jié),以保證現(xiàn)金的賬目的清晰。出納入帳后,及時(shí)交會(huì)計(jì)入帳,會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)登帳核對(duì),登記有關(guān)帳