01基礎班71講全講義

1、中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導第十四章 收入考情分析本章屬于重點章節(jié),內(nèi)容非常重要,中所占分值較高形式也是靈活多樣,除以客觀題的形式單獨考查外,還經(jīng)常與所得稅、前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等結(jié)合在因此,對于本章,考生應重點掌握。題中考查。第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量一、銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效；收入的金額能夠可靠地計量；相關的利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）企業(yè)已將商品所上的主要風險

2、和轉(zhuǎn)移給購貨方如果與商品所有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有關的任何利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所上的主要風險和轉(zhuǎn)移給了購貨方。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所憑證并交付實物后，商品所上的主要風險和隨之轉(zhuǎn)移。【例 14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認為商品所上的主要風險和已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。【例 14-3】甲公司銷售一批高檔彩色電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應將該電視機送抵丁賓館并負責調(diào)試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到

3、90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。但就電視機銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機運抵丁賓館，通常表明與電視機所有關的主要風險和已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司應當確認收入。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所轉(zhuǎn)移。（不確認收入）憑證并交付實物后，商品所上的主要風險和并未隨之企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于費方式委托代銷商品、售后回購等。方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)

4、議的重要組成部分。（安裝復雜）【例 14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收后，乙公司應立即支付剩余貨款。電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。只有在安裝完成并驗收，表明與電梯所有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時滿足銷售商品收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。注釋：見（四）商品需要安裝和檢驗銷售的處理這種銷售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企

5、業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定性。退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能【例 14-7】甲公司為推銷一種新給予退貨。，在試用期內(nèi)如果對使用效果不滿意，甲公司無條件第1頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導本例中，甲公司雖然已將可能性，不能確認收入。售出，并已收到貨款。但由于是新，甲公司無法估計退貨的（二）企業(yè)既沒有保留通常與所相的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制【例 14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)。甲公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，應當確認銷售住宅小

6、區(qū)的收入。甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所無關，是與銷售住宅小區(qū)無關的另一項提供勞務的，甲公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種仍保留與商品所相的繼續(xù)管理權，或仍對商品可以實施有效，如某些情況下的售后回購、售后租回等，則說明此項銷售沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入?！纠?14-10】乙公司采用售后回購方式將一臺大型設備銷售給丙公司，設備并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于五后以某一固定價格將所售設備購回。表明乙公司能夠繼續(xù)對該設備實施有效，與設備所有關的風險和沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，乙公司不能確認與銷售該（三）收

7、入的金額能夠可靠地計量設備有關的收入。（四）相關的利益很可能流入企業(yè)通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將就表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量賬單交付買方，買方承諾付款，有時，銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。借：存款貸：預收賬款二、銷售商品收入的計量通常情況下，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。（一）托收承付方式銷售商品的處理商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所上的主要風險和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應在此時確認收入。（特

8、殊）如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種與發(fā)出商品所有關的風險和沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應確認收入?！纠?14-13】甲公司在 209 年 7 月 12 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 200 000 元，稅額為 34 000 元，款項尚未收到；該批商品成本為 120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生（不滿足銷售商品收入確認第四個條件），但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其（1）209 年 7 月 12 日，甲公司發(fā)出商品。借：發(fā)出商品商品貸：庫存商品商品納稅義務已經(jīng)發(fā)生。1

9、20 000120 000同時，將上注明的稅額轉(zhuǎn)入應收賬款。34 000借：應收賬款乙公司 貸：應交稅費應交（注：如果銷售該商品的（銷項稅額）34 000納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄）（2）209 年 10 月 5 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。借：應收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品200 000200 000第2頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：發(fā)出商品商品120000120 000（3）209 年 10 月 16 日，甲公司收到款項。借：存款234000234 000貸：應收賬款乙公司（二）預收款銷售商品的處理

10、是指方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債?！纠?14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 1 400 000 元。協(xié)議約定，該批商品為 2 000 000 元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付 60%的貨款（按不含 剩余貨款時，銷售該批商品的甲公司的賬務處理如下：（1）收到 60%的貨款計算），剩余貨款于 2后支付。假定甲公司在收到納稅義務發(fā)生，稅額為 340000 元；不考慮其他因素，借：存款12001000200貸：預收賬款乙公司（

11、2）收到剩余貨款，發(fā)生借：預收賬款乙公司存款000納稅義務112001402000000000340000400貸：主營業(yè)務收入銷售商品000000應交稅費應交（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：庫存商品商品（三）委托代銷商品的處理1 4001000委托代銷商品分為視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費方式委托代銷商品。1.視同買斷方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無

12、關。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關的銷售商品收入。（發(fā)出商品時確認收入）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時通常不應確認收入， 受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷；委托方收到代銷時，再確認本企業(yè)的銷售收入。【例 14-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品 200 件，協(xié)議價為 100 元/件，該商品成本為 60元/件，稅率為 17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該

13、批商品交付乙公司時發(fā)生銷售該批商品的售價為 120 元/件，并收到款項存入根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：納稅義務，金額為 3 400 元。乙公司對外。第3頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導（1）甲公司將該批商品交付乙公司。借：應收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品23 40020000400應交稅費應交（銷項稅額）3借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：庫存商品商品（2）收到乙公司匯來貨款 23 400 元。1200012000借：存款2340023貸：應收賬款乙公司乙公司的賬務處理如下：（1）收到該批商品。借：庫存商品商品40020000（協(xié)議價）400應交稅費應交（進項稅額）

14、3貸：應付賬款甲公司（2）對外銷售該批商品23400借：存款2808024貸：主營業(yè)務收入銷售商品000080應交稅費應交（銷項稅額）4借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：庫存商品商品注意：利潤歸受托方。（3）按合同協(xié)議價將款項付給甲公司。借：應付賬款甲公司20000200002340023貸：存款4002.支付手續(xù)費方式委托代銷商品（受托方不改變價格）是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，委托方通?？稍谑盏绞芡蟹介_出的代銷時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確

15、認收入。（不確認銷售商品收入）【例 14-16】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應按每件 100 元對外銷售，甲公司按不含公司對外實際銷售 100 件，開出的的上注明的的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙為 10 000 元，稅額為 1700 元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 甲公司（委托方）的賬務處理如下：（1）發(fā)出商品。借：發(fā)出商品丙公司貸：庫存商品商品12 000（成本）12000（2）收到代銷，同時發(fā)生納稅義務。11 700借：應收

16、賬款丙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品10000700應交稅費應交（銷項稅額）1借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：發(fā)出商品丙公司借：銷售費用代銷手續(xù)費貸：應收賬款丙公司（3）收到丙公司支付的貨款。60006 0000001 0001第4頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導借：存款10 70010 700貸：應收賬款丙公司丙公司（受托方）的賬務處理如下：（1）收到商品。借：貸：業(yè)務資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司20000（協(xié)議價）業(yè)務負債（或受托代銷商品款）甲公司20000（2）對外銷售。借：存款11700101貸：應付賬款甲公司應交稅費應交000（不確認收入）700（銷項稅額）（3）收到借：

17、應交稅費應交。（進項稅額）1700（視同購進）1 700000（沖回）貸：應付賬款甲公司借：貸：業(yè)務負債甲公司業(yè)務資產(chǎn)甲公司1010000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費。借：應付賬款甲公司11700101貸：存款700000其他業(yè)務收入代銷手續(xù)費（四）商品需要安裝和檢驗銷售的處理這種銷售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。（五）訂貨銷售的處理（同預收款銷售）（六）以舊換新銷售的處理是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應

18、當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（兩筆業(yè)務）【例 14-17】甲公司響應我國有關部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。209 年 3 月，甲公司共銷售 MN 型號彩色電視機 100 臺，每臺不含臺 MN 型號舊彩色電視機，每臺不含為 2 000 元，每臺銷售成本為 900 元；同時回收 100回收價格為 200 元；款項均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：（1）209 年 3 月份，甲公司銷售 100 臺 MN 型號彩色電視機。借：庫存現(xiàn)金234000200 00034 000貸：主營業(yè)務收

19、入銷售 MN 型號彩色電視機應交稅費應交（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本銷售 MN 型號彩色電視機貸：庫存商品MN 型號彩色電視機90 00090 000（2）209 年 3 月份，甲公司回收 100 臺 MN 型號彩色電視機。借：原材料應交稅費應交貸：庫存現(xiàn)金20300040023 400（進項稅額）（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（財務費用）商業(yè)折扣（打折），是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，應當按

20、照扣第5頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不等而在售價上給予的減讓。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。【例 14-18】甲公司在 209 年 4 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 10 000 元，稅額為 1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。 甲公司的賬務處理如下：（1）209 年 4 月 1 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價

21、確認收入稅額。借：應收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品11 70010 000應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（銷項稅額）1 700（2）如果乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷售總價 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200（10 0002%）元，實際付款 11500（11700200）元。借：存款1150020011 700財務費用現(xiàn)金折扣貸：應收賬款乙公司（3）如果乙公司在 209 年 4 月 18 日付清貨款，則按銷售總價 10 000 元的 1%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實際付款 11600（11700100）元。借：存款11600100

22、11 700財務費用現(xiàn)金折扣貸：應收賬款乙公司（4）如果乙公司在 209 年 4 月底才付清貨款，則按全額付款。借：存款11 70011 700貸：應收賬款乙公司【例 14-19】甲公司在 209 年 6 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 800 000 元，稅額為 136 000 元，款項尚未收到；該批商品成本為 640 000元。6 月 30 日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含稅額）給予 5%的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務機關開具的紅字。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：（

23、1）209 年 6 月 1 日銷售實現(xiàn)。借：應收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品936000800136000640000000應交稅費應交（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：庫存商品商品640000（2）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷售折讓，取得紅字。借：主營業(yè)務收入銷售商品40600080046 800應交稅費應交（銷項稅額）貸：應收賬款乙公司【口訣】只沖收入不沖成本（3）209 年收到款項。第6頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導借：存款889 200889 200貸：應收賬款（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理1. 銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商

24、品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。對于已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般（不屬于資產(chǎn)負債表日后事項）應在發(fā)生時沖減當期（當月）銷售商品收入，同時沖減當期（當月）銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額（貸方）；如該項銷售退回扣減稅額，應同時調(diào)整“應交稅費應交（銷項稅額）”科目的相應金額（借方）?！纠?14-20】甲公司在 209 年 10 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 1 000 000 元，稅額為 170 000 元，該批商品成本為 5

25、20 000 元。乙公司在 209 年 10 月 27 日支付貨款，209 年 12 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：（1）209 年 10 月 18 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入。借：應收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售商品1 1701000000170000520000000應交稅費應交（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本銷售商品貸：庫存商品商品（2）在 209 年 10 月 27 日收到貨款。520000借：存款1 1701000170貸：應收賬款乙公司0

26、00（3）209 年 12 月 5 日發(fā)生銷售退回，取得紅字。借：主營業(yè)務收入銷售商品10001701520000000170000520應交稅費應交（銷項稅額）貸：存款000借：庫存商品商品貸：主營業(yè)務成本銷售商品2.附有銷售退回條件的商品銷售000是指方依照有關協(xié)議退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。【例 14-21】甲公司是一家器材銷售公司，209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000件器材，為 500 元，成本為 400

27、 元，開出的上注明的銷售價格為 2 500 000 元，稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應于 2 月 1 日之前支付貨款，在6 月 30 日之前退還器材。器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時取得估計該批器材退貨率約為 20%；稅務機關開具的紅字。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：（1）209 年 1 月 1 日發(fā)出借：應收賬款乙公司器材。2 925器材2000500 000425 000貸：主營業(yè)務收入銷售應交稅費應交（銷項稅額）第7頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導

28、借：主營業(yè)務成本銷售貸：庫存商品銷售器材器材2 0002000000000（2）209 年 1 月 31 日確認估計的銷售退回。借：主營業(yè)務收入銷售貸：主營業(yè)務成本銷售 預計負債預計退貨器材器材500000400100000000（3）209 年 2 月 1 日前收到貨款。借：存款29252000925貸：應收賬款乙公司000（4）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷售退回，取得紅字款項已經(jīng)支付（實際退貨數(shù)量與預計退貨數(shù)量相同），實際退貨量為 1 000 件，借：庫存商品應交稅費應交器材（銷項稅額）400 00085100000000585預計負債預計退貨貸：存款000如果實際退貨量為 800

29、件（實際退貨數(shù)量低于預計退貨數(shù)量）借：庫存商品應交稅費應交器材（銷項稅額）3206880100000000000000468 000100 000主營業(yè)務成本銷售預計負債預計退貨器材貸：存款主營業(yè)務收入銷售器材如果實際退貨量為 1 200 件（實際退貨數(shù)量高于預計退貨數(shù)量）借：庫存商品應交稅費應交器材（銷項稅額）48010210010000000000000080702主營業(yè)務收入銷售 預計負債預計退貨貸：主營業(yè)務成本銷售 存款【補充】如果無退貨器材器材000000借：主營業(yè)務成本銷售 預計負債預計退貨貸：主營業(yè)務收入銷售器材400100000000500器材000【例 14-22】沿用【例

30、14-21】，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：器材的退貨率；。（1）209 年 1 月 1 日發(fā)出借：應收賬款乙公司貸：應交稅費應交器材。425000425 000000000 000（銷項稅額）2借：發(fā)出商品貸：庫存商品器材0002器材（2）209 年 2 月 1 日前收到貨款。借：存款2925000貸：預收賬款乙公司應收賬款乙公司2 500 000425 000第8頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導（3）209 年 6 月 30 日退貨

31、期滿，如果沒有發(fā)生退貨。借：預收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售250020002000500000000器材000借：主營業(yè)務成本銷售貸：發(fā)出商品乙公司器材20006 月 30 日退貨期滿，如發(fā)生 2借：預收賬款乙公司000 件退貨，取得紅字。2500000170000170000000000應交稅費應交（銷項稅額）000貸：主營業(yè)務收入銷售存款器材150012008002000借：主營業(yè)務成本銷售器材1庫存商品器材貸：發(fā)出商品乙公司（九）房地產(chǎn)銷售的處理000對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其

32、實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時， 企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值， 通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認條件的，企業(yè)應按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資”科目?！纠?14-23】201 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的為 20 000 000 元，分 5 次于每年 12 月 31 日等額收取。該

33、大型設備成本為 15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的為 16 000 000 元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的納稅義務。根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為 16要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。000 000 元。第9頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導甲公司各期的賬務處理如下：（1）201 年 1 月 1 日銷售實現(xiàn)。借：長期應收款乙公司貸：主營業(yè)務收入銷售設備20000 00016 0004 000600 00015 600000000未實現(xiàn)融資銷售設備借：主營業(yè)務成本銷售設

34、備貸：庫存商品設備（2）201 年 12 月 31 日收取貨款和15000稅額。借：存款4680 0004 000680268 8001 268貸：長期應收款乙公司應交稅費應交000000（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資銷售設備1貸：財務費用分期收款銷售商品1268800=（2000 0000-4000 000）7.93%（3）202 年 12 月 31 日收取貨款和800稅額。借：存款4680 0004 000680貸：長期應收款乙公司應交稅費應交000000（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資銷售設備1052 215.841 052 215.84）】7.93%貸：財務費用分期收款銷售商品1052215.8

35、4=【（2000）-（4000（4）203 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款46804000000 000680 000貸：長期應收款乙公司應交稅費應交（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資銷售設備818456.56818 456.56貸：財務費用分期收款銷售商品818456.56=【（2000 0000-4000 000-4000 000）-（4000-1052215.84）】7.93%（5）204 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款4680 0004 000 000680 000貸：長期應收款乙公司應交稅費應交（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資銷售設備566 160.16566 16

36、0.16貸：財務費用分期收款銷售商品566160.16 =【（20000000-4000000-4000000-4000000）-（4000000-1268800-1052215.84-818456.56）】7.93%（6）205 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款4680 0004 000 000680 000貸：長期應收款乙公司應交稅費應交（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資銷售設備294 367.44294 367.44貸：財務費用分期收款銷售商品294367.44=4000000-1268800-1052215.84-818456.56-566160.16（十一）售后回購的處理售后回

37、購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。通常情況下，以固定價格回購的售后回購屬于融資，商品所上的主要風險和沒有轉(zhuǎn)第10頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導移，企業(yè)不應確認收入（實質(zhì)重于形式）；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用?！纠?14-24】甲公司在 209 年 6 月 1 日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的上注明的為 l 000 000 元，稅額為 l70 000 元。商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為 800 000 元。6 月 1 日，簽訂的補充合同約定，甲公司

38、應于 10 月 31 日（5）將所售商品購回，回購價為 1 100 000 元（不含稅額）。甲公司的賬務處理如下：（1）209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同，發(fā)生的納稅義務。借：存款1 170（銷項稅額）000貸：應交稅費應交其他應付款170 0001 000 000（2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，每月計提利息費用為 20 000元（100 0005）。借：財務費用貸：其他應付款2000020 000（3）209 年 10 月 31 日回購商品時，收到的上注明的商品價款為 1 100 000元，稅額為 187 000 元，款項已經(jīng)支付。借：應交稅費應交財務費用其

39、他應付款（進項稅額）187200800000000001 287 0001貸：存款（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資，企業(yè)不應確認銷售商品收入。（符合實質(zhì)重于形式要求）（1） 如果售后租回應當予以遞延（遞延（2） 如果售后租回認定為融資租賃的（承租方提折舊），售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額），并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 認定為經(jīng)營租賃的，應當分別以下情況處理：有確鑿證據(jù)表明售后租回是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。售后租回如果不是按照公允價值達成

40、的，1）售價低于公允價值的差額（兩種做法），應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延），并按與確認費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；2）如果售價大于公允價值（一種做法），其大于公允價值的部分應計入遞延，并在租賃期內(nèi)分攤。第二節(jié) 提供勞務收入的確認和計量一、提供勞務結(jié)果能夠可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務務收入。的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞（一）提供勞務結(jié)果能夠可靠估計的條件是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。（2）相關的利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供

41、的勞務符合合同或協(xié)議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)應當提供確鑿證據(jù)。提供勞務收入總額不是很可能流入企業(yè)，（3）的完工進度能夠可靠地確定，是指的完工進度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務的完工進度，可以選用下列方法：已完工作的測量。第11頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。（二）完工百分比法的具體應用完工百分比法，是指按照提供勞務的完工進度確認收入和費用的方法。本期

42、確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額本期末止（累計）勞務的完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額本期末止（累計）勞務的完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本【例 1425】甲公司于 209 年 12 月 1 日接受一項設備安裝任務（勞務），安裝期為 3（跨年度），合同總收入 600 000 元，至年底已預收安裝費 440 000 元，實際發(fā)生安裝費用為 280 000元（假定均為安裝薪酬），估計還會發(fā)生安裝費用 120 000 元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總

43、成本的比例280 000（280 000120 000）100%70% 209 年 12 月 31 日確認的勞務收入600 00070%0420 000（元）209 年 12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本（280（1） 實際發(fā)生勞務成本。借：勞務成本設備安裝貸：應付職工薪酬（2） 預收勞務款。000120 000）70%0280 000（元）280000280 000借：存款440000440 000貸：預收賬款XX 公司（3）209 年 12 月 31 日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。借：預收賬款XX 公司貸：主營業(yè)務收入設備安裝借：主營業(yè)務成本設備安裝貸：勞務成本設備安裝420 000420

44、000280 000280 000【例 1426】甲公司于 209 年 11 月 1 日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期大約 5（跨年度），合同總收入 4 000 000 元。至 209 年 12 月 31 日，甲公司已發(fā)生成本 2 200000 元（假定均為開發(fā)薪酬），預收賬款 2 500 000 元。甲公司預計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000 元。209 年 12 月 31 日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為 60%。假定甲公司按季度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：209 年 12 月 31 日確認提供勞務收入4 000 00060%02 400

45、000（元）209 年 12 月 31 日確認提供勞務成本（2（1） 實際發(fā)生勞務成本。借：勞務成本訂制軟件丙公司貸：應付職工薪酬（2） 預收勞務款項。200000800 000）60%01 800 000（元）22002000200 000借：存款25002000500 000貸：預收賬款丙公司（3）209 年 12 月 31 日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。借：預收賬款丙公司2 400 000第12頁中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導貸：主營業(yè)務收入軟件開發(fā)借：主營業(yè)務成本軟件開發(fā)貸：勞務成本訂制軟件21 8001400 000000800 000【例 1427】甲公司于

46、209 年 4 月 1 日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為 2 年，咨詢費為 300 000 元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為 180 000 元（均為咨詢薪酬）。假定甲公司每月提供的勞務量均相同，可以按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務成本資料如表 14-2 所示。表 14-2：元甲公司的賬務處理如下：（1）209 年度。實際發(fā)生勞務成本：借：勞務成本咨詢成本貸：應付職工薪酬預收勞務款項：7000070000借：存款10000

47、010貸：預收賬款乙公司確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：000提供勞務的完工進度9確認提供勞務收入300 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本18024100%37.5%00037.5%0112 500（元）00037.5%067500（元）112借：預收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入咨詢收入借：主營業(yè)務成本咨詢成本貸：勞務成本咨詢成本（2）210 年度。實際發(fā)生勞務成本：借：勞務成本咨詢成本貸：應付職工薪酬預收勞務款項：50011250067500675009000090000借：存款100000100貸：預收賬款乙公司確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本：000提供勞務的完工進度2124100%87.5%確認提供勞務收

48、入300 00087.5%112 500150 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本180 00087.5%67借：預收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入咨詢收入借：主營業(yè)務成本咨詢成本貸：勞務成本咨詢成本（3）211 年度。實際發(fā)生勞務成本：借：勞務成本咨詢勞務貸：應付職工薪酬50090000（元）15000015000090000900002000020000第13頁年度209 年210 年211 年合計發(fā)生的成本70 00090 00020 000180 000中級會計實務（第十四章）2016 年中級會計輔導預收勞務款項：借：存款100 000100 000貸：預收賬款乙公司確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成

49、本：確認提供勞務收入300 000112 50015000037 500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務成本180 00067 50090借：預收賬款乙公司貸：主營業(yè)務收入咨詢收入借：主營業(yè)務成本咨詢成本貸：勞務成本咨詢成本00022500（元）3750037 50050022 50022二、提供勞務結(jié)果不能可靠估計的處理企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入?！究谠E】能償還成本，就確認多錢收入。（1） 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（2） 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益