第八章財務(wù)成果的核算

1、第八章 財務(wù)成果的核算第一節(jié)利潤形成的核算第二節(jié)所得稅的核算第三節(jié)利潤分配的核算第一節(jié)利潤形成的核算問題：什么叫利潤？一、利潤的計算（一）利潤的含義指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其內(nèi)容包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期的利得和損失，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。利得：指除收入和直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟利益的凈流入損失：指除費用和直接計入所有者權(quán)益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出利得與損失：例如出售交易性金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的利得借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（也可能在借方）利潤表利潤表.png（二）營業(yè)利潤營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+

2、其他業(yè)務(wù)成本期間費用=管理費用+財務(wù)費用+銷售費用資產(chǎn)減值損失：指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。營業(yè)利潤= =營業(yè)收入- -營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加- -三大期間費用- -資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益- -公允價值變動損失+ +投資收益- -投資損失（三）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經(jīng)濟利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、捐

3、贈利得等營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括固定資產(chǎn)盤虧損失，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈支出等如：ABC公司向慈善機構(gòu)捐贈款項50000元做會計處理：借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000ABC公司收到政府補助100000元借：銀行存款 100000 貸：營業(yè)外收入 100000（四）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。 應(yīng)納所得稅= =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（了解）企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及

4、允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.設(shè)置“本年利潤”賬戶1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）2）性質(zhì)。所有者權(quán)益類賬戶3）結(jié)構(gòu)：借方：登記轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的所有費用和損失金額貸方：登記轉(zhuǎn)入本期實現(xiàn)的各種收益額余額：借方表示當(dāng)期發(fā)生的凈虧損 貸方表示當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤例：銷售產(chǎn)品取得收入為100萬，成本為80萬。不考慮稅費期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的余額在貸方，表示實現(xiàn)的凈利潤借：主營業(yè)務(wù)輸入 100萬 貸：本年利潤 100萬借：本年利潤 80萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80萬借：主營業(yè)務(wù)成本

5、80萬 貸：庫存商品 80萬借：銀行存款 100萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬本年利潤（所有者權(quán)益類）從有關(guān)費用賬戶轉(zhuǎn)入的：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入的：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤2.設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶1）核算內(nèi)容。發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得。2）性質(zhì)。損益類賬戶3）結(jié)構(gòu)。借方：登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本期發(fā)生額貸方：登記營業(yè)外收入的增加額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額當(dāng)發(fā)生營業(yè)外收入時：借：相關(guān)賬戶（如銀行存款） 貸：營業(yè)外收入期末

6、結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤3.設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶1）核算內(nèi)容。發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出或損失2）性質(zhì)。損益類賬戶3）結(jié)構(gòu)。借方：登記營業(yè)外支出的增加額貸方：登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶中的本期發(fā)生額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后無余額4）按照不同的項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算當(dāng)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出 貸：相關(guān)賬戶（如銀行存款）期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出4.設(shè)置“所得稅費用”賬戶1）核算內(nèi)容。企業(yè)按所得稅法規(guī)定對會計利潤調(diào)整后形成的應(yīng)納稅所得額與適用稅率計算的本期所得稅費用應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率2）性質(zhì)。損益類賬戶3）結(jié)構(gòu)。借方：本期應(yīng)繳納的所得稅費用貸方：登記轉(zhuǎn)

7、出的所得稅費用在本期的發(fā)生額余額：結(jié)轉(zhuǎn)后無余額賬戶結(jié)構(gòu)所得稅費用登記本期應(yīng)繳納的所得稅費用登記轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤 貸：所得稅費用所得稅費用當(dāng)發(fā)生所得稅費用時借：所得稅費用所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅三、利潤形成的會計核算例題1：因為M公司沒有能即使履行與ABC公司的購銷合同，需要向ABC公司就支付違約金2500元，ABC公司收到后存入銀行。分析：因為收到違約金不是屬于企業(yè)的正常業(yè)務(wù)，具有偶然性，因此，該款項應(yīng)該作為企業(yè)的營業(yè)外收入會計處理：借：銀行存款 2500 貸：營業(yè)外收入 2500 另外：本月ABC公司由于沒有履行其他公司的購銷合同，責(zé)任方在于ABC

8、公司，因為該夠公司需要支付給其他公司違約金3000元分析：該項支出不屬于ABC公司的正常經(jīng)營發(fā)生的，應(yīng)該計入公司的營業(yè)外支出。會計處理：借：營業(yè)外支出 3000 貸：銀行存款 3000序號科目名稱借方金額貸方金額1主營業(yè)務(wù)收入256800002其他業(yè)務(wù)收入3200003投資收益3500004公允價值變動損益300005營業(yè)外收入700006主營業(yè)務(wù)成本182200007營業(yè)外稅金及附加16500008其他業(yè)務(wù)成本3500009管理費用63500010銷售費用87500011財務(wù)費用30000012資產(chǎn)減值損失33000013營業(yè)外支出100000要求：將本年的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”

9、科目第一步：關(guān)于收入和收益的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)收入 25680000 其他業(yè)務(wù)收入 320000 投資收益 350000 公允價值變動損益 30000 營業(yè)外收入 70000 貸：本年利潤 26450000第二步：關(guān)于成本和費用的結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤 22460000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 182220000 營業(yè)稅金及附加 1650000 其他業(yè)務(wù)成本 350000 管理費用 635000 銷售費用 875000 財務(wù)費用 300000 資產(chǎn)減值損失 330000 營業(yè)外支出 100000 第三步：計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出因此：本題目營業(yè)利潤=26450000-2246

10、0000=3990000元第四步：計算所得稅應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率本公司的應(yīng)納稅所得額為4000000元，則應(yīng)納稅額1000000元。會計處理：借：所得稅費用 1000000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1000000第五步：結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費用的發(fā)生額所得稅費用屬于什么賬戶？借：本年利潤 1000000 貸：所得稅費用 1000000第六步：計算凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用=3990000-1000000=2990000元第二節(jié)所得稅的核算一、所得稅的含義所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)計算應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得是費用。它是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期獲得的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計算確定的。應(yīng)納所得稅額

11、=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤（利潤總額）納稅調(diào)整數(shù)額利潤總額是調(diào)整基礎(chǔ)，納稅調(diào)整包括那些不需要納稅的等二、納稅調(diào)整利潤總額是根據(jù)會計核算原則和方法計算的稅前會計利潤，而應(yīng)納稅所得額是按照稅法的有關(guān)規(guī)定計算的計稅利潤。二者在口徑上和時間上存在差異。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損1.應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額指在當(dāng)期根據(jù)會計核算方法計入當(dāng)期費用并抵減利潤，但是按照稅法規(guī)定不能抵扣的金額，以及那些可以抵扣但是超過了稅法允許扣除的金額。如：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出捐贈是作為營業(yè)外支出，但是扣除的數(shù)額不能超過企業(yè)當(dāng)年會計利潤的12%

12、。假如今年企業(yè)的營業(yè)利潤為100萬，本年的營業(yè)外收入為40萬，營業(yè)外支出為20萬，利潤總額=100+40-20=120萬那么今年的捐贈額不能超過14.4萬（120萬12%=14.4萬）但是今年的捐贈為15萬，超過了0.6萬當(dāng)初捐贈時的會計處理？借：營業(yè)外支出 15萬 貸：銀行存款 15萬既然是多扣除，那么就要加回來0.6萬。按照稅法規(guī)定，以下項目將不準予扣除1.違法經(jīng)營被沒收財產(chǎn)的損失2.各項違法和違規(guī)支付的罰款、罰金和滯納金3.非公益性和非救濟性捐贈支出4.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的各種贊助支出5.未經(jīng)核定的準備金支出除此以外，以下是按照一定的比例進行扣除1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。不得超

13、過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2）超過規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費，按60%但不超過當(dāng)年銷售收入的5。如今年的銷售收入為1000萬，而今年的業(yè)務(wù)招待費為40萬。40萬的60%為24萬，1000萬的5為5萬，則多扣除了40萬-5萬=35萬如果今年的業(yè)務(wù)招待費為8萬，8萬的60%=4.8萬，雖然銷售收入的5為5萬，但是仍只能扣除4.8萬。多扣除為8-4.8=3.2萬總結(jié)：也即是將業(yè)務(wù)招待費的60%和銷售收入的5進行比較，較低的那個為最高抵扣額則多扣除的=發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費-較低的抵扣額2.應(yīng)納稅所得額調(diào)整減少額主要包括按照稅法規(guī)定允許彌補虧損和準予免除的項目按照現(xiàn)行規(guī)定，以下可以扣除1）五

14、年內(nèi)未彌補的虧損2）國債利息收入3）取得的對外投資收益4）公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入5）農(nóng)林牧漁項目所得6）非營利組織所得三、賬務(wù)處理第一步：將本期稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額第二步：將應(yīng)納稅所得額乘以當(dāng)期企業(yè)適用的所得稅稅率，計算當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額第三步：按照當(dāng)期所得稅費用借記“所得稅費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶。實際繳納當(dāng)期所得稅的稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第四步：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，由于“所得稅費用”也是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項費用，屬于損益類賬戶，所以該賬戶本期的發(fā)生額也應(yīng)在期末進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶例題：ABC 公司2009年

15、稅前利潤總額為200萬。當(dāng)年支付公益性捐贈為25萬，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為12萬，當(dāng)年銷售收入合計為1500萬，該企業(yè)使用的一項管理設(shè)備，2009年按照雙倍余額遞減法提取折舊為9萬，按照稅法應(yīng)該用直線法計提折舊為6萬。企業(yè)當(dāng)年取得國債利息收入為1.8萬。假設(shè)企業(yè)所得稅為25%。公益性捐贈的最高限額為200萬12%=24萬，多扣除1萬實際業(yè)務(wù)招待費12萬，12萬的60%=7.2萬，銷售收入的5=7.5萬，最高限額為7.2萬，多扣除12-7.2=4.8萬折舊差異多扣除9萬-6萬=3萬國債利息收入不應(yīng)該納稅，應(yīng)該減去1.8萬。因此調(diào)整增加額為=1+4.8+3=8.8萬調(diào)整減少額為1.8萬應(yīng)納稅所得

16、額=稅前利潤+調(diào)整增加額-調(diào)整減少額=200萬+8.8萬-1.8萬=207萬應(yīng)納所得稅額=20725%=51.75萬 本期應(yīng)交所得稅為51.75萬賬務(wù)處理借：所得稅費用 51.75萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 51.75萬結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤 51.75萬 貸：所得稅費用 51.75萬實際用銀行存款交納時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 51.75萬 貸：銀行存款 5 1.75萬第三節(jié) 利潤分配的核算一、利潤分配的含義1.為什么需要利潤分配？2.利潤分配含義指將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進行的分配?？晒┓峙淅麧?本年凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入

17、二、利潤分配的程序（一）利潤分配的原則（所有者權(quán)益由實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分構(gòu)成。）1.如果企業(yè)有尚未彌補的虧損，在虧損未彌補之前不得提取任意盈余公積2.在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配利潤3.企業(yè)某一會計期間實現(xiàn)的凈利潤不得全部分配補充：法定盈余公積是為了確保將公司以后的經(jīng)營發(fā)展，強制留存，不能分配的，一般是按10%（本年利潤的10%），而任意盈余公積是由企業(yè)自己決定 可以計提也可以不計提 沒有強制性，也沒有固定比例。（二）利潤分配順序可供分配利潤=本年凈利潤年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入1.按照本年實現(xiàn)的凈利潤的10%提取法定盈余公積金，當(dāng)年提取的法定盈余公

18、積金達到注冊資本的50%時，可不再提取2.可供分配利潤-法定盈余公積金=可供投資者分配的利潤分配順序如下1）分配優(yōu)先股股利（現(xiàn)金股利）2）提取任意盈余公積金3）分配普通股股利余額為未分配利潤，則留在賬上，待以后年度進行分配。補充：優(yōu)先股是相對于普通股而言，主要指在利潤分紅及剩余財產(chǎn)分配的權(quán)利方面優(yōu)先于普通股。優(yōu)先股是公司的一種股份權(quán)益形式，持有這種股份的股東先于普通股股東享受分配，通常為固定股利。在公司分配盈利時，擁有優(yōu)先股票的股東比持有普通股票的股東分配在先，而且享受固定數(shù)額的股息，即優(yōu)先股的股息率都是固定的，普通股的紅利卻不固定。在公司解散，分配剩余財產(chǎn)時，優(yōu)先股在普通股之前分配。三、利潤

19、分配的核算 “應(yīng)設(shè)置“利潤分配”、“盈余公積”和“應(yīng)付股利”賬戶（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.利潤分配1）核算內(nèi)容。記錄本期實現(xiàn)的凈利潤、利潤分配內(nèi)容和未分配利潤2）性質(zhì)。所有者權(quán)益類賬戶3）結(jié)構(gòu)。借方：登記本期轉(zhuǎn)入的凈虧損額，分配的數(shù)額貸方：登記本期轉(zhuǎn)入的凈利潤額，結(jié)轉(zhuǎn)的分配額期末余額為“累計未分配利潤或累計未彌補虧損”利潤分配期轉(zhuǎn)入的凈虧損額，分配的數(shù)額登記本期轉(zhuǎn)入的凈利潤額，結(jié)轉(zhuǎn)的分配額期末借方余額表示累計未彌補虧損期末貸方余額表示累計未分配利潤4）設(shè)置明細賬進行核算其他轉(zhuǎn)入，提取法定盈余公積金、向投資者分配利潤、未分配利潤可供分配利潤=本年凈利潤年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入例題：假如本年可供分配利

20、潤為100萬，法定盈余公積金的提取比例為10%，向投資者分配40%則，提取的法定盈余公積金為10萬，投資者分配為40萬。會計處理：借：利潤分配法定盈余公積金 10萬 向投資者分配 40萬 貸：盈余公積法定盈余公積金 10萬 應(yīng)付利潤 40萬當(dāng)用銀行存款支付給投資者時借：應(yīng)付利潤 40萬 貸：銀行存款 40萬結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤分配未分配利潤 50萬 貸：利潤分配法定盈余公積金 10萬 向投資者分配 40萬2.盈余公積1）核算內(nèi)容。按照規(guī)定比例在凈利潤中提取的盈余公積2）性質(zhì)。所有者權(quán)益類3）結(jié)構(gòu)。貸方：登記增加額，本期按照規(guī)定比例計提的法定盈余公積計算數(shù)額借方：登記本期轉(zhuǎn)增資本或轉(zhuǎn)出數(shù)額，余額：在貸方表示盈余公積累計數(shù)的余額 4）該賬戶按照盈余公積種類設(shè)置明細賬。一般有兩種，法定盈余公積金和任意盈余公積金盈余公積登記本期減少的盈余公積數(shù)額登記本期增加的盈余公積數(shù)額期末累計盈余公積數(shù)額3.應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）1）核算內(nèi)容。登記按照一定比例分配給投資者的利潤額2）性質(zhì)。負債類賬戶3）結(jié)構(gòu)。貸方：登記增加額，按照一定比