成本會計教程2

1、三、生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集（一）要素費用核算概述1、工業(yè)企業(yè)費用要素具體包括：（1）外購材料：指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種材料，包括原料及主要材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品（2）外購燃料：企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進的各種燃料。包括固體、液體、氣體三種形態(tài)的燃料（3）外購動力：企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用一切從外部購進的各種動力，如電力、熱力等（4）工資：企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費用的員工工資（5）提取的職工福利費：企業(yè)按工資總額的一定比例所計提的職工福利費（6）折舊費：企業(yè)按照財務(wù)制度規(guī)定計算提取的固定資產(chǎn)折舊費（7）利息費用：企業(yè)的借款利息費用減去存款利息收

2、入后的凈額（8）稅金：屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用的稅金（9）其他費用注：按以上費用要素反映的費用，稱為要素費用2、要素費用分配的計算公式：費用分配率=待分配費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費用分配率其中分配標(biāo)準(zhǔn)分為三類：成果類：如產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值 消耗類：如生產(chǎn)工時、機器工時、材料耗用量或材料費用 定額類：如定額工時、定額銷耗量、定額費用（二）材料費用的歸集和分配1、材料費用的歸集和分配（1）材料發(fā)出的核算企業(yè)各車間和智能部門從倉庫領(lǐng)用材料，必須填寫“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”等領(lǐng)料憑證。會計部門應(yīng)該對這些憑證所列材料的種類、數(shù)

3、量和用途等進行審核，檢查所領(lǐng)材料的種類和用途是否符合規(guī)定，數(shù)量有無超過限額和計劃。只有經(jīng)過審核、簽章的領(lǐng)料憑證才能據(jù)以發(fā)料，并作為發(fā)料核算的原始憑證。為了更好地控制材料的領(lǐng)發(fā)，節(jié)約材料費用，應(yīng)盡量采用限額領(lǐng)料單，實行限額領(lǐng)料制度。 材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應(yīng)填制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領(lǐng)未用、下月還需繼續(xù)耗用的材料，應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)。即材料實物仍留在生產(chǎn)車間，但同時填制本月的退料單和下月的領(lǐng)料單各一份，表明該項余料本月已退庫，同時又作為下月的領(lǐng)料出庫。 材料的收入、發(fā)出、結(jié)存的明細(xì)核算，一般可按材料的品種、規(guī)格設(shè)立材料明細(xì)賬。該賬根據(jù)收發(fā)材料憑證（包括退料憑證）登記收發(fā)材料的數(shù)

4、量和金額，并根據(jù)期初和本期收入材料的數(shù)量和金額，計算登記結(jié)存材料的數(shù)量和金額。 材料收發(fā)結(jié)存的日常核算，既可以采用實際成本進行，也可以采用計劃成本進行。A、 按實際成本計價進行日常核算時材料收發(fā)的核算 在材料按實際成本計價進行日常核算的情況下，收料憑證按收入材料的實際成本登記，材料明細(xì)賬中收入材料的數(shù)量金額按收料憑證登記，發(fā)出數(shù)量根據(jù)發(fā)料憑證登記，發(fā)出材料的實際成本可按照先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法、后進先出法、個別計價法等方法計算，并將算出的實際單位成本和總成本在發(fā)料憑證中登記。發(fā)料憑證匯總表興達工廠 xx年xx月 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：原材料合計原料及主要材料輔助材料燃料基本生產(chǎn)

5、成本8600500200011100輔助生產(chǎn)成本10005001500制造費用3008001100管理費用200200產(chǎn)品銷售費用600600合計107001300250014500根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制發(fā)料的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本 11100輔助生產(chǎn)成本 1500制造費用 1100 管理費用 200產(chǎn)品銷售費用 600貸：原材料-原料及主要材料 10700 -輔助材料 1300 -燃料 2500 B、按照計劃成本計價進行日常核算時材料收發(fā)的核算 按計劃成本計價進行材料收發(fā)的日常核算是指平時材料的收入、發(fā)出均按照預(yù)先制定的計劃單位成本進行登記，月末，對于實際成本與計劃成本之間的差異，通

6、過“材料成本差異”賬戶進行調(diào)整，并將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 按計劃成本計價進行材料收發(fā)的日常核算，需要設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”三個主要賬戶?！安牧喜少彙辟~戶的借方登記采購材料的實際成本，貸方登記驗收入庫材料的計劃成本，對于實際成本與計劃成本之間的差異，結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異”賬戶的借方或貸方（超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到借方，節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)到貸方），該賬戶的余額在借方，表示期末尚未驗收入庫的在途材料的實際成本?！霸牧稀辟~戶的借方登記驗收入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末借方余額表示庫存材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶的借方登記入庫材料的成本超支差異，貸方

7、登記入庫材料的成本節(jié)約差異。發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惖挠嘘P(guān)計算公式如下：材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?本月發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?月末結(jié)存材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=本月發(fā)出材料計劃成本+本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?按計劃成本計價進行材料收發(fā)的日常核算主要涉及到以下會計分錄： 采購材料已經(jīng)付款或雖尚未付款，但材料的所有權(quán)已歸屬企業(yè)時：借：材料采購（采購材料的實際成本）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行

8、存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款 材料驗收入庫時：借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時：借：材料采購（節(jié)約差異）貸：材料成本差異或借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購注：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)、月末結(jié)轉(zhuǎn)或定期結(jié)轉(zhuǎn)、但最好是月末結(jié)轉(zhuǎn)或定期結(jié)轉(zhuǎn)，以減少日常核算的工作量。 領(lǐng)用材料時，按領(lǐng)料用途：借：基本生產(chǎn)成本-××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計劃成本）制造費用（車間一般消耗領(lǐng)用材料的計劃成本）管理費用（企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料的計劃成本）輔助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計劃成本）在建工程（工程建設(shè)領(lǐng)用材料的計劃成本）貸

9、：原材料（本月發(fā)出材料的計劃成本） 月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悤r：借：基本生產(chǎn)成本-××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料分?jǐn)偟某杀静町悾┲圃熨M用（車間一般消耗領(lǐng)用材料分?jǐn)偟某杀静町悾┕芾碣M用（企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偟某杀静町悾┹o助生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料分?jǐn)偟某杀静町悾┰诮üこ蹋üこ探ㄔO(shè)領(lǐng)用材料分?jǐn)偟某杀静町悾┵J：材料成本差異（本月發(fā)出材料分?jǐn)偟某杀静町悾┌l(fā)料憑證匯總表興達工廠 ××年××月 材料類別：原材料應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：原材料計劃成本成本差異（差異率2%）實際成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 -乙產(chǎn)品100000200010

10、200050000010000510000輔助生產(chǎn)成本3000060030600制造費用60000120061200管理費用2000040020400在建工程50000100051000合計76000015200775200上列發(fā)料憑證匯總表中的材料成本差異，就是按照前列計算公式計算填列的。根據(jù)上列匯總表應(yīng)該編制下列登記發(fā)出材料計劃成本和調(diào)整其成本差異的會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 100000 -乙產(chǎn)品 500000 制造費用 60000 管理費用 20000 輔助生產(chǎn)成本 30000 在建工程 50000 貸：原材料 760000 借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 2000 -乙產(chǎn)品 100

11、00 制造費用 1200 管理費用 400 輔助生產(chǎn)成本 600 在建工程 1000 貸：材料成本差異 15200按計劃成本計價進行材料收發(fā)的日常核算具有下列優(yōu)點： （1）簡化日常發(fā)出材料時計算發(fā)出材料成本的工作量，在采用實際成本進行材料日常核算時，每次領(lǐng)料需要采用先進先出法、后進先出法、移動平均法等計算方法計算發(fā)出材料的實際成本，工作量較大。（2）有利于分析材料消耗的節(jié)約或超支情況，考核材料領(lǐng)用部門的工作成果。（3）通過“材料采購”和“材料成本差異”兩個賬戶的核算，有利于考核采購工作的業(yè)績，分析各種材料采購成本超支或節(jié)約的原因，以利于改進材料采購的管理工作。（2）材料費用分配的核算材料費用是

12、按用途進行分配的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”成本項目，車間一般消耗發(fā)出的材料費用計入“制造費用”總賬及其所屬的明細(xì)賬，企業(yè)行政管理部門發(fā)出的材料費用計入“管理費用”總賬及其所屬的明細(xì)分類賬，輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的材料費用計入“輔助生產(chǎn)成本”總及其所屬的明細(xì)賬，工程建設(shè)發(fā)生的材料費用計入“在建工程”總賬及其所屬的明細(xì)賬等等。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的材料費用叫直接生產(chǎn)費用。如果是生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的材料費用，可直接計入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬“原材料”成本。此時的材料費用叫直接計入費用。如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費用，可以分配計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”成本項目，此時

13、的材料費用叫間接計入費用，間接計入的材料費用在各種產(chǎn)品之間的分配可以采用材料定額耗用量分配法、材料定額費用分配法、重量比例分配法、實際產(chǎn)量分配法、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法等。A、 材料定額耗用量分配法材料消耗定額指生產(chǎn)單位產(chǎn)品可以消耗的某種材料的數(shù)量限額。材料定額耗用量指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量限額。具體計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)品×該產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用÷各種產(chǎn)品材料定額耗用總量某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額耗用量×材料費用分配率 練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品均需要消耗A材

14、料，甲、乙產(chǎn)品的A材料消耗定額分別為1千克、2千克。某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品4000件，共發(fā)生的實際材料費用為100000元。要求：計算出甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別負(fù)擔(dān)的材料費用。B、 材料定額費用分配法材料定額費用是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品材料的費用定額計算的材料費用限額具體計算公式為： 某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品材料消耗定額×該材料計劃單價材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用÷各種產(chǎn)品材料定額費用總和 某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品材料定額費用×材料費用分配率練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品均需要消耗A材料，甲、乙產(chǎn)品的A材料消耗定額

15、分別為1千克、2千克。某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品4000件，共發(fā)生的實際材料費用為100000元。要求：計算出甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別負(fù)擔(dān)的材料費用。（假設(shè)A材料的計劃單價為10元）C、 按重量比例分配法按照重量比例分配法就是按照各種產(chǎn)品的產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配共同發(fā)生的材料費用。這種方法適用于耗用材料的多少與產(chǎn)品重量成正比例的產(chǎn)品具體計算公式如下：材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用÷各種產(chǎn)品的重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用=該種產(chǎn)品重量×材料費用分配率練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料30000千克，每千克實際成本為2元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000千克，每件重2千克，乙產(chǎn)品2000件，每件重1千克。要求分別計算出甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用D、 按實際產(chǎn)量分配法按實際產(chǎn)量分配法就是按產(chǎn)品的實際產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。這種方法適用于各種產(chǎn)品單位材料用量基本相等的情況。具體計算公式如下：材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用÷各種產(chǎn)品的產(chǎn)量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M用=該種產(chǎn)品的產(chǎn)量×材料費用分配率練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月的產(chǎn)量分別為4000克，6000克，共同發(fā)生的材料費用為60000元。要求分別計算出甲、乙兩種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費用注：在實際工作中，材料費用的分配通常是通過編制“材料費用分配表”的。