股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收培訓講學

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅收一、營業(yè)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。法律依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號）規(guī)定：“自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入 股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號） 第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止?！倍?、企業(yè)所得稅企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。法律依據(jù)：（1）國稅函2004390號規(guī)

2、定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118 號） 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。（2）國稅發(fā)2000118號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納 稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企 業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī) 定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后， 并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。（3）國稅函 2004390 號關(guān)

3、于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補充規(guī)定：A、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2000118 號）有關(guān) 規(guī)定執(zhí)行。即股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng) 確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得；B、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通 知（國稅發(fā) 199897 號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未 分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤 重復征稅，影響企業(yè)改組活動

4、，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓 收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；C按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅 問題的通知（國稅發(fā) 200345 號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞 帳準備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān) 資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公 司（或獨立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖 銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅 所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認為股息性 質(zhì)的所得。避稅途徑： 綜上，根據(jù)上述

5、規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投 資企業(yè)進行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益 的目的三、個人所得稅根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項 目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為 應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額二財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費用應(yīng)繳個人所得稅二應(yīng)納稅所得額X 20%合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用， 包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。而有價證券 的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。備

6、注：在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、 準確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當 地實際情況核定其財產(chǎn)原值。法律依據(jù)：1、個人所得稅法實施入條例第十條規(guī)定：“個人所得的形式，包括現(xiàn) 金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的 憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價 格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票 面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市 場價格核定應(yīng)納稅所得額?！?、承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策規(guī)定(1)國家稅務(wù)總局關(guān)

7、于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(國稅函2007 244號)規(guī)定:公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán) 轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責，協(xié)議約定時間以 后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施 條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人 所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算： 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再 對每個股東進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔的債務(wù)總額+原股 東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中

8、的有關(guān)稅費）X原股東持 股比例。其中，原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。避個人所得稅途徑：一、增資、資本公積法律依據(jù)：1、公司法： “第一百六十九條公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴 大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該 項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五?！?、公司登記管理條例 第三十一條 ：“公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗資證明應(yīng)當載明留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%?！?、公司注冊資本登記管理規(guī)定 第十九條：“ .以資本公積、盈余公積和未 分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實施轉(zhuǎn)增的基 準日期

9、、財務(wù)報表的調(diào)整情況、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資 額?！?、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（國稅函2005319 號） 規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實 際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所 得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅；在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股 權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅。備注：記入"資本公積 "總賬所屬以下明細賬的資本公積項目 （準備類），是不 能用于轉(zhuǎn)增資本的，如 "接受捐贈資產(chǎn)準

10、備 "、"資產(chǎn)評估增值準備 "、"股權(quán)投資準 備 "、"被投資單位評估增值準備 "、"被投資單位股權(quán)投資準備 "等。這些項目屬于 所有者權(quán)益中的準備項目，是未實現(xiàn)的資本公積，因此不能用于轉(zhuǎn)增資本。二、股權(quán)置換法律依據(jù)：1、營業(yè)稅在營業(yè)稅上，股權(quán)置換可按股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理， 按財稅2002191 號文的規(guī)定， 對“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅在所得稅上，股權(quán)置換可按整體資產(chǎn)置換處理。（1）國稅發(fā) 2000119 號第二條第（一）款的規(guī)定繳納所得稅， “企業(yè)股 權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清

11、算處置股權(quán)投資的收入減除 股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依 法繳納企業(yè)所得稅。 ”2）國稅發(fā) 2000119 號第五條規(guī)定：A. 企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的 分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交 換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時， 將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟 業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。B. 如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價 值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資

12、產(chǎn)公允價值不高于 25的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審 核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ?治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務(wù)總局審核確認。四、印花稅1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn) 讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定， 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。 國稅發(fā) 1991155 號第十條進一步 明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、 不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！边@里的企 業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市 公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。2、財政部、國家稅務(wù)總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花 稅作出了專門規(guī)定。 2008年 4 月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局決定， 從 2008 年 4 月