制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(共153頁).ppt

1、第五章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計算 本章重點本章重點 資金籌集的核算 供應(yīng)過程的核算 生產(chǎn)過程核算（包括產(chǎn)品成本計算） 銷售過程核算 利潤的形成與分配主要外語詞匯Operating cycleAssetLiabilityOwners equityRevenueExpenseIncomegainloss本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 主要經(jīng)營過程核算和成本計算的意義及內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算第五節(jié) 銷售過程的核算第六節(jié) 利潤及利潤分配的核算第七節(jié) 資金退出企業(yè)的核算第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營過程核算和成本計算主要經(jīng)營過程核算和成本計算的意義及

2、內(nèi)容的意義及內(nèi)容 一、主要經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 二、成本計算的意義和內(nèi)容 對制造業(yè)企業(yè)的主要對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 購建固定資產(chǎn)，進行設(shè)備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計

3、算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使

4、用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集

5、業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨

6、幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配

7、利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 2.負債資金負債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.2.實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商

8、資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分3.3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。

9、 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本 （2 2）核算舉例）核算舉例 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000元為雙方確認的價值。 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

10、 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置實收資本實收資本增加數(shù)（如投

11、資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） （2 2）核算舉例）核算舉例 【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 000 0001 000 000 【例例5-5-5 5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2

12、 200 00000 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款利息的確認與計量短期借款利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月）短期借款利息借款本金利率時間（按月） 利率

13、的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。 按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。 3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應(yīng)付利息 （2 2）核算舉例）核算舉例 【例例5-65-6

14、】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月期，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】確認4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】（補充）】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125

15、000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 【例例5-95-9】償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款利息的確認與計量長期借款利息的確認與計量 確認方法：確認方法：按

16、月確認，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。 銀行存款 長期借款長期借款 銀行存款 到期償還數(shù) 借入本金數(shù) 期末余額期末余額 借款 結(jié)余（未償還數(shù)） 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（2 2）核算舉例）核算舉例【例例5-105-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5 000 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000第三節(jié)

17、 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽

18、命超過一個會計年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1. 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2. 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。應(yīng)交稅費應(yīng)交增

19、值稅 2.核算舉例核算舉例 【例例5-15-11 1】購入不需要安裝設(shè)備，價款140 000元，增值稅額23 800元，款項已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 140 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 23 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 163 800 【例例5-15-12 2】購入需要安裝設(shè)備，價款500 000元，增值稅額85 000元，款項已付。 。 借：在建工程借：在建工程 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。

20、【例例5-15-13 3】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用：領(lǐng)用材料12 000元，工資費用22 800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-15-14 4】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 534 800 貸：在建工程貸：在建工程 534 800 該工程總成本為： 500 000 34 800 534 800 （元）（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 1、計算確定采購成本、計算確定采購成本 買價買價 + 市外運雜費市

21、外運雜費+運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費 *以下項目不計入采購成本以下項目不計入采購成本,計入計入“管理費用管理費用”或或“制造費用制造費用”采購人員的差旅費專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費零星市內(nèi)運輸費供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費 （支付的增值稅單獨核算）2 2、確定增值稅、確定增值稅征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。(小規(guī)模納稅人:1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的； 2、除以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為80萬元

22、以下。) 稅率：一般納稅人為17%、13%；小規(guī)模納稅人為3%。征收辦法：一般規(guī)模納稅人,“進銷抵扣” 應(yīng)交稅金=銷項稅額-進項稅額小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例繳納 應(yīng)交稅金=銷售收入征收率稅額與賬戶結(jié)構(gòu)購貨支付貨款100進項稅額17銷售取得貨款200銷項稅額34甲企業(yè)供貨單位買方、購貨單位應(yīng)交增值稅=銷項稅額 - 進項稅額 =17應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額17銷項稅額34銷項大于進項17應(yīng)交繳納稅額3、貨款的結(jié)算、貨款的結(jié)算 錢貨兩清錢貨兩清 貨到未付款貨到未付款 貨到已付款貨到已付款（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 需要設(shè)置兩類賬戶：需要設(shè)置兩類賬戶： 材料物資類材料物資類 結(jié)算類結(jié)算類

23、材料物資類賬戶借借貸貸采購成本采購成本驗收入庫數(shù)驗收入庫數(shù)余額：在途材料余額：在途材料 材料采購材料采購注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細賬原材料原材料 驗收入庫數(shù)驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)借借貸貸余額：庫存原材料的成余額：庫存原材料的成本本注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細賬注：該賬戶按材料名稱設(shè)置明細賬結(jié)算類賬戶：結(jié)算類賬戶：注：明細賬按債權(quán)人名稱設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借余額：應(yīng)付未付數(shù)余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)償還數(shù)應(yīng)付的賬款應(yīng)付的賬款貸貸 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借余額：未到期的商業(yè)匯票余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明

24、細賬按債權(quán)人名稱設(shè)置貸貸 注：明細賬按債務(wù)人名稱設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付賬款借借 預(yù)付款項預(yù)付款項收到的商品和勞務(wù)數(shù)收到的商品和勞務(wù)數(shù)貸貸余額：已預(yù)付，尚未余額：已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款收到商品或勞務(wù)的款項項材料采購材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費材料采購材料采購 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))【例例5-15-15 5】資料：資料：ABC公司公司5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1. 3日向日向108廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料付：其中

25、，甲材料12噸噸150元，計貨款元，計貨款1800元，增值稅元，增值稅306元，乙材料元，乙材料400公斤公斤20元，貨款元，貨款8000元，增值稅元，增值稅1440元元 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1 800 乙材料乙材料 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 1 746 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 546 （三）核算舉例（三）核算舉例2. 5月月4日，以銀行存款支付上批材料運輸途中的儲存費，其中日，以銀行存款支付上批材料運輸途中的儲存費，其中甲材料應(yīng)付甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付元，乙材料應(yīng)付138元。（按重量比例分攤）元。（按重量比例

26、分攤） 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 316 乙材料乙材料 138 貸：銀行存款貸：銀行存款 45435月月4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支付上批材料的元，支付上批材料的運輸費。運輸費。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 360 乙材料乙材料 12 貸：銀行存款貸：銀行存款 37245月月21日，向日，向204廠購進乙材料廠購進乙材料22公斤，公斤，18元，買元，買價價3600元，稅率元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。途中。 借：材料采購借：材料采購乙材料乙材料 3 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項

27、稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 612 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款204廠廠 4 2126. 5月月25日乙材料運抵倉庫日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù)月底，結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫數(shù) 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 950 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 2 476 乙材料乙材料 11 9505. 5月月22日，銀行存款日，銀行存款180元，現(xiàn)金元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。料的運費和搬運費。 借：材料采購借：材料采購乙材料乙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 銀行存款銀行存款 180( (四四) )材料采購成本

28、的計算材料采購成本的計算材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用（見教材（見教材86、87頁）頁）第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投

29、投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進行進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義（一）費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

30、本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工

31、薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本2.2.核算舉例核算舉例【例例5-5-1616】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品直接材料320 000生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品直接材料330 000制造費用材料費165 000（二）人工費用的歸集與分配（二

32、）人工費用的歸集與分配1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3 3. .核算舉例核算舉例 【例例5-5-1717】提取現(xiàn)金3 600 000元,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600

33、 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-1818】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-1919】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用工資工資 320 000 320 000 管理費用管理費用工資工資 210 000 210

34、 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-20201 1】計算并提取（列支）本月福利費。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200

35、 200 制造費用制造費用福利費福利費 44 800 44 800 管理費用管理費用福利費福利費 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品直接材料320 000直接人工1 869 600生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品直接材料330 000直接人工1 630 200制造費用材料費165 000工資及福利費364 800管理費用工資及福利費239 400 【例例5-5-20202 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)

36、付福利費 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本3.3.核算舉例核算舉例 【例例5-5-2121】用銀行存款支付辦公部門水電費2 010元。 借：管理費用借：管理費用 2 0102

37、010 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0102 010 管理費用工資及福利費239 400水電費2 010 【例例5-5-2222】用銀行存款支付車間房租4 200元。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 200 4 200 制造費用材料費165 000工資及福利費364 800房租4 200 【例例5-5-2323】用銀行存款支付車間設(shè)備修理費3 500元。 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 3 500 制造費用材料費165 000工資及福利費364 800房租4 200修理費3 500 【例例

38、5-5-2424】月末計算提取本月車間用固定資產(chǎn)折舊8 600元，廠部用固定資產(chǎn)折舊4 500元。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于關(guān)于“ “累計折舊累計折舊” ”賬戶的說明賬戶的說明 提

39、取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 管理費用管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100制造費用材料費165 000工資及福利費364 800房租4 200修理費3 500折舊費8 600管理費用工資及福利費239 400水電費2 010折舊費4 500 【例例5-5-2525】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品900元。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900制造費用材料費165 000工資及福利費364 800房租4 200修理費3 500折舊費8 600辦公費900【例

40、例5-5-2626】月末按生產(chǎn)工時分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。其中，A產(chǎn)品6 000工時，B產(chǎn)品4 000工時。 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 本例本例： 547 000（6 000+4 000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標準分配率分配標準分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 6 000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4 000 54.70 =218 800元 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 B

41、B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品直接材料320 000直接人工1 869 600制造費用328 200生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品直接材料330 000直接人工1 630 200制造費用218 800制造費用材料費165 000工資及福利費364 800房租4 200修理費3 500折舊費8 600辦公費900結(jié)轉(zhuǎn)547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1 1）成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用（2 2）

42、基本計算方法：基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （3 3） 核算舉例核算舉例【例例5-5-2727】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品1 842 000元，B產(chǎn)品1 265 000元。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 84

43、2 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品直接材料320 000直接人工1 869 600制造費用328 200生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品直接材料330 000直接人工1 630 200制造費用218 800庫存商品-A產(chǎn)品1 842 000庫存商品-B產(chǎn)品1 265 000本月發(fā)生額2 517 800月末余額675 800完工入庫1 842 000完工入庫1 265 000本月發(fā)生額2 179 000月末余額

44、914 000本月發(fā)生額1 842 000本月發(fā)生額1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售

45、業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同

46、時具備以上五個條件，必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！才能確認為收入！2.2.商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和現(xiàn)金現(xiàn)金折扣（為促使對方盡早付款而給予的折扣）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓現(xiàn)金折扣數(shù)量銷售退回銷售折讓現(xiàn)金折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 （2 2）核算舉例）核算舉例 【例例5-5-2828】銷售A產(chǎn)品,，價

47、款240 000元，稅額40 800元，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 800 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行銀行存款存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)

48、務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費” 兩個賬戶。主營業(yè)務(wù)收入240 000 【例例5-5-2929】預(yù)收貨款500 000元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入的標準，預(yù)收款項不能確認為企業(yè)的收入。 【例例5-5-3030】賒銷A產(chǎn)品，價款576 000元，稅額97 920元，款項暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 97

49、 920 97 920主營業(yè)務(wù)收入240 000576 000 【例例5-5-3131】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供B產(chǎn)品，價款1 400 000元，稅額238 000元，共計1 638 000元，收到對方補付差額貨款1 138 000元，并存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 銀行存款銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 000 238 000主營業(yè)務(wù)收入240 000576 0001 40

50、0 000 【例例5-5-3232】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款673 920 元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 【例例5-5-3333】向大明商店賒銷A產(chǎn)品，價款258 000元，稅額43 860元，另用銀行存款為對方代墊運費1 500元，款項未收。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 43 860 43 860 銀行存款銀行存款 1

51、 500 1 500主營業(yè)務(wù)收入240 000576 0001 400 000258 000 【例例5-5-3434】B B產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 00000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 34 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 00 234 000 0主營業(yè)務(wù)收入 240 000 576 0001 400 000 258 000200 0002 274 0002. 2. 主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的核算（1 1）主營業(yè)務(wù)成本的含義）主營業(yè)務(wù)成

52、本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （2 2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =商品的單位生商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認其單位成本。（3 3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)確認與其相關(guān)的成

53、本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。? 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置（5 5）核算舉例）核算舉例 【例例5-5-3535】結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本，其中。A產(chǎn)品710 400元，B產(chǎn)品816 000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000庫存商品-A產(chǎn)品1 842 000庫存商品-B產(chǎn)品1 265 000主營業(yè)務(wù)成本1 526 400710 400816 000月末余額113 1600月末余額449 0003.3.營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附

54、加的核算（1 1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 （2 2）計算方法計算方法 應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率 應(yīng)交城建稅額應(yīng)交城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費稅當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消費稅當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率增值稅）教育費附加稅率（3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加（4 4）核算）核算舉

55、例舉例 【例例5-5-3636】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 35 000 35 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 6 000 6 000營業(yè)稅金及附加55 000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、

56、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2.2.核算舉例核算舉例【例例5-5-3737】銷售材料，價款28 000元，稅額4 760元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 28 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 760 4 760 銷售材料也要

57、按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！其他業(yè)務(wù)收入28 000 【例例5-5-3838】轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，款項100 000存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-5-3939】出租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 020 1 020其他業(yè)務(wù)收入 28 000100 000 6 000134 000 【例例5-5-4040】結(jié)轉(zhuǎn)

58、銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-37相聯(lián)系！其他業(yè)務(wù)成本16 000 【例例5-5-4141】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：包裝物貸：包裝物 4 680 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 該例與例5-39相聯(lián)系！ 【例例5-5-4242】計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)應(yīng)交納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 0

59、00 5 000 該例與例5-38相聯(lián)系！其他業(yè)務(wù)成本16 000 4 680 5 00025 680第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債

60、產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)一、財務(wù)成果的基本含義一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費用營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（三）凈