審計實施方案

1、報表審計實施方案一、依據(jù)和目的為了標準本所注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的行為,提升審計質(zhì)量,滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求,依據(jù)?財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的通知?、財會2006中4號批準備的48項準那么、?企業(yè)財務(wù)會計報循規(guī)蹈矩要例?、國務(wù)院令287號、相關(guān)會計準那么和會計制度等的規(guī)定,制定本方案.二、財務(wù)報表審計的目標注冊會計師通過方案和實施財務(wù)報表審計工作,對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見：1、財務(wù)報表是否根據(jù)適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2、財務(wù)報表是否在重大方面公允反映補審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.三、財務(wù)報表審計的一般原那么1、遵守職業(yè)道德要求；

2、2、保持職業(yè)疑心奇裝異服度；3、對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證；4、重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險；5、評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序,以限制檢查風(fēng)險.四、財務(wù)報表的審計范圍為保證實現(xiàn)審計目標,注冊會計在第定擬實施的審計程序時,應(yīng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準那么,運用職業(yè)判斷方案和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?應(yīng)當遵守的相關(guān)33項審計準那么如下:1、審計準那么第1101號一財務(wù)報表審計的目標和一般原那么;2、審計準那么第1111號一計業(yè)務(wù)約定書;3、審計準那么第1121號一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量限制;4、審計準那么第1131號一審計工作底稿;5、審計準那么第

3、1141號一財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮;6、審計準那么第1151號與治理屋的溝通;7、審計準那么第1152號一前后任注冊會計師的溝通;8、審計準那么第1201口P-審計方案工作；9、審計準那么第1211-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險;10、審計準那么第1212被審閏使用效勞機構(gòu)的考慮；11、審計準那么第1221p重要性；12、審計準那么第1231p針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序；13、審計準那么第1301p審計證據(jù)；14、審計準那么第1311p一存貨監(jiān)盤；15、審計準那么第1312p函證；16、審計準那么第1313p分析程序；17、審計準那么第1314p一直抽樣和其他選擇取測試工

4、程的方法；18、審計準那么第1321p會計倩計的審計；19、審計準那么第1322p公允價值量和披露的審計；20、審計準那么第1323p關(guān)聯(lián)方；21、審計準那么第1324p持續(xù)經(jīng)營；22、審計準那么第1331p一首次接受委托時對期初余額的審計；23、審計準那么第1332p一期后事項；23、審計準那么第1332p一期后事項；24、審計準那么第1341p一治理層聲明；25、審計準那么第1401p一利用其他注冊會計師的工作；26、審計準那么第1411p一考慮內(nèi)部審計工作；27、審計準那么第1421p利用專家的工作；28、審計準那么第1501p審計報告；29、審計準那么第1502p非標準審計報告；30、

5、審計準那么第1511p一比擬數(shù)據(jù)；31、審計準那么第1521p含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息；32、審計準那么第1621p一對小型被審計單位審計的特殊考慮；33、會計事務(wù)所質(zhì)量限制準那么第2101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量限制.五、與客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受1、初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境鑒證對象特征、1.1 初次直單位,在接受委托前,應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,包括業(yè)務(wù)約定事項、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及其相關(guān)特征,以及可能對覽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和治理等其他事項.1.2 連續(xù)審計單位,重點了解業(yè)務(wù)環(huán)境與評估財務(wù)報表層和認定層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)使用標準如相關(guān)會計制度、會計政策和會計

6、估計等、責任方及其相關(guān)特片民理體制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、重要崗位治理人員等是否變化.2、簽訂委托審計合同本所響應(yīng)委托方審計合同業(yè)務(wù)約定書樣本各條款,在審計業(yè)務(wù)開始前,與委托方簽訂委托審計合同.3、審計工程組的工作委派根據(jù)被審計單位所處行業(yè)特點、業(yè)務(wù)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,在本所在職注冊會師33人中選擇派熟悉行業(yè)特點,具有適當素質(zhì)和專業(yè)勝任力的人員優(yōu)化組成審計工程組.本所法人代表直接參與各審計工程組的工作并負責審計質(zhì)量把關(guān)和進度監(jiān)督.審計工程組的委派,一般情況下配備注冊會計師不少于3-4人,其中：工程負責人1人,審計助理不少于3人.即直工程組一般情況下不少于6-7人.假設(shè)審計工作業(yè)務(wù)量

7、大,可適當增加工程組人員.假設(shè)出現(xiàn)專業(yè)性特強的工作,禮帽人體情況,增派相關(guān)專家參與審計工程組.集團公司審計工程組的委派,將視集團公司本部及其子公司、分支機構(gòu)組成的個別會計報表審計單位數(shù)量、出具審計報告的時間要求,視需要確定委派審計工程組的個數(shù),同時確定主審計工程組和協(xié)審工程組,主要工程負責審計集團公司本部和合并會計報表.六、制定總體審計謀略1、確定審計業(yè)務(wù)特片,包括：1.1 確定被審計單位執(zhí)行的會計制度、采用的會計雨季策和會計估計及其變更；1.2 、確定委托方對審計報告的特殊要求,如：比選評議件要求6條,審計報告要求提供5個方面的審計情況說明；充分關(guān)注企業(yè)改革舉措是否符合國家有關(guān)資產(chǎn)與財務(wù)、稅

8、務(wù)、會計處理等規(guī)定及其對年度會計報表的影響；對企業(yè)披露企業(yè)改革不充分或者不符合國家規(guī)定的,應(yīng)當在審計報告中恰當反映；要求對被審計單位出具治理建議書,對注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)平安或者會計信息真實性的內(nèi)部限制重大缺陷,或雖健全但未全部執(zhí)行、或雖執(zhí)行但無效,以及會計根底工作可能導(dǎo)致銀報的情況,應(yīng)當與委托人進行有效溝通,并根據(jù)有關(guān)要求出具治理建議書；1.3 確定比選投標審計涉及被直單位部份的分布等,以確定審計范圍和進度,如：集團公司納入合并報表范圍的控股子公司,納入?yún)R總報表范圍的分支機構(gòu)；集團公司是否統(tǒng)一控股子公司、分支機構(gòu)的會計政策和會計估計、明確主審工程組審計集團公司本部和部份控股子分司；協(xié)審工程組

9、審計集團公司控股子公司和分支機構(gòu),主審工程組負責人協(xié)調(diào)與協(xié)審工程組的關(guān)系,包括：出具個別審計報告的具體體時間要求,出具非標準審計報告意見的溝通,與編制合并、匯總報表抵消事項如關(guān)聯(lián)方及其債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等明細資料的對賬時間、對賬方式、資精神病患者接等具體要求,以利做到充分抵消.2、確定審計業(yè)務(wù)的報告目標,包括：2.1 集團公司審計由主審組工程負責人、非集團公司審計由工程組負責人方案工作工程組入人力資源及其治理,包括：工程組人員配備的瘦長量、預(yù)備會、分工、進度、指導(dǎo)、復(fù)核、溝通會、總結(jié)會,滿足提交審計報告的時間要求；2.2 方案預(yù)期與治理層和治理層溝通的重要日期等；2.3 對連續(xù)審計單位,爭取安

10、排預(yù)審,參與實物資產(chǎn)盤點方案的編制和監(jiān)盤等工作,以利提前介入補審計單位的年終財務(wù)決算工作,協(xié)助其解決年終財務(wù)決算過程中發(fā)現(xiàn)的問題,以得提升年度會計報表審計的效率與效果.3、結(jié)合連續(xù)審計已經(jīng)了解的被審計單位的情部況和積累的經(jīng)驗,考慮影響本年度審計業(yè)務(wù)的重要因素,包括：有針對性的識別被審計單位所處行業(yè)如建安企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)對注冊資本、凈資產(chǎn)的限額要求等、財務(wù)會計報告要求如有的建安企業(yè)為滿足年檢的需要要求在會計報表附注中披露保齡球業(yè)為員工交納社會保險方面的情況等,及其相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化如：今年不再執(zhí)行工效掛鉤方法的企業(yè)涉及納稅調(diào)整事項等.七、制定具體審計方案針對評估認定層次識別的重大錯報風(fēng)險,確

11、定方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)指程序的目的和類型,目的包括：了解被審計單位環(huán)境,識別、評估重大錯報風(fēng)險,實施限制測試,確定內(nèi)部測試,確定內(nèi)部限制運行的有效性；實施實質(zhì)性程序,發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報.類型包括：檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行和分析程序、時間指何時實施審計程序,或指審計證據(jù)適用的時間或時點和范圍包括抽查的樣本量、對某項限制活動的觀察次數(shù)等.審計程序如下：一、評估重大錯報風(fēng)險1、確定重要性水平應(yīng)從瘦長量和性質(zhì)兩個方面綜合考慮,視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響程度而定,在選擇基準數(shù)值時,考慮的因素一般包括：財務(wù)報表要素：如資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)本錢、

12、毛利率、凈利潤等.可接受錯報低水平的參考數(shù)值舉例：一般情況下,營業(yè)收入或營業(yè)本錢的0.5%以內(nèi),利潤總或凈5%以內(nèi),資產(chǎn)總額或負債總額的1%以內(nèi)等,在評價時,應(yīng)視絕對數(shù)的大小及其影響程度等具體情況,對參考數(shù)值進行調(diào)整.2、實施風(fēng)險評估分析程序考慮被審計單位所在行業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)境、所有權(quán)性質(zhì)等因素,初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域,初步識別重要的組成部份和賬戶余額,評估是否需要針對內(nèi)部限制的有效性獲取審計證據(jù).舉例如下：1考核應(yīng)收款項回收率的單位業(yè)務(wù)環(huán)境,為完成考核指標,應(yīng)質(zhì)疑可能存在提前確定、計量回收款項評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,采取減少應(yīng)收款項賬戶余額、虛增銀行存款賬戶余額的作法,

13、對虛增部份的銀行存款,在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中以未到達賬項反映的錯報風(fēng)險認定層次的重大錯報風(fēng)險；2考核產(chǎn)值、凈利潤的單位業(yè)務(wù)環(huán)境,為完成當年考核指標,被審計單位如屬施工行業(yè)所在行業(yè),應(yīng)質(zhì)疑可能存在提前或推遲確認工程結(jié)算收入,提前或延后確認工程結(jié)算本錢的錯報風(fēng)險評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,采取虛增應(yīng)收賬款賬戶余額、不接轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶余額、多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)工程施工賬戶余額的錯報風(fēng)險認定層次的重大錯報風(fēng)險；3對所有權(quán)為民營性質(zhì)的有限責任公司,特別是以控股公司,應(yīng)質(zhì)疑股東可能追求高回報、治理層可能追求業(yè)績所有權(quán)性質(zhì),要求控股子公司完成利潤分配考核指標,控股子公司可能存在虛增當年凈利潤,形成以后

14、年度潛虧的錯報風(fēng)險等評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,采取虛增收入、少轉(zhuǎn)營業(yè)本錢,不確認損失,不按會政策計提折舊、攤銷費用等錯報風(fēng)險認定層次的重大錯報風(fēng)險.3、識別可能存在的較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域,包括：營業(yè)收入審計準那么要求必須考慮、資產(chǎn)負債表年末余額較年初余額增減幅度較大的工程,利潤表本年數(shù)上年數(shù)增減幅度較大項目,是否正確采用會計確認標準或計量方法,有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策,成心編造虛假利潤等問題；會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定,是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確實認標準或計量方法,有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的問題；會計賬簿記錄與實物、款項

15、和有關(guān)資料是否相符,有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、不良欠款等問題,有無存在勞開工資核算不實等問題；是否根據(jù)國家財政稅收政策計繳稅金,有無因違反規(guī)定而被稅收、物價等政府審計查處的情況.二企業(yè)財務(wù)收支治理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,內(nèi)部會計限制及財務(wù)治理舉措是否健全和有效.主要包括：1、收入確認和核算是否完整、準確,是否符合國家財務(wù)會計制度規(guī)定,有無公款私存、私設(shè)“小金庫,以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶、出借資質(zhì)等問題；2、本錢開支范圍和開支標準是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定,有無多列、少列或不列本錢費用等問題,以及工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和單位負責人收入是

16、否符合有關(guān)制度規(guī)定；3、貨幣資金治理及使用是否符合有關(guān)制度法規(guī),重點關(guān)注：是否遵守現(xiàn)金治理規(guī)定、銀行結(jié)算方法,是否存在非常的未達帳和大額現(xiàn)金支出,未達帳是否存在損失情況,大額現(xiàn)金支出是否違反財經(jīng)紀律等問題.三企業(yè)是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題,國有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)是否平安、完整,以及對未來開展水平的影響.四企業(yè)有關(guān)對內(nèi)對外投資、融資,重大招標工程、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)營決策和經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī),企業(yè)相關(guān)制度和內(nèi)部限制是否健全有效,是否存在較多問題或者造成重大損失.主要內(nèi)容包括：1、重大投資的資金來源、決策程序、治理方式和投資收益是否合法合規(guī),以及是否造成

17、重大損失；2、對外擔保、重大招標工程、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風(fēng)險限制及其對企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風(fēng)險限制、經(jīng)營收益或損失情況等；4、銀行貸款、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等,有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失的問題；5、與關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟往來是否符合有關(guān)政策法規(guī),符合公平、公正的交易原那么,其關(guān)聯(lián)交易對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響,有無轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤,造成經(jīng)濟損失的資產(chǎn)流失的問題；6、企業(yè)對外部審計和內(nèi)部審計下達的審計決定、審計意見是否認真貫徹落實,是否

18、存在審而不糾、審而不用的情況.五工程治理情況是否符合法規(guī)制度要求,工程本錢費用及財務(wù)收支是否真實、合規(guī).1、工程發(fā)包是否合規(guī)、有效.重點關(guān)注工程發(fā)包是否履行相關(guān)決策程序,手續(xù)是否完善,工程發(fā)包價格確實認原那么是否恰當,價格是否合理；2、工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為.重點關(guān)注工程分包是否符合施工合同的要求,工程分包承建單位或勞務(wù)承包商是否具備相應(yīng)資質(zhì),是否存在肢解分包工程或違規(guī)分包主體工程的行為,工程分包價是否超過施工承包合同總價的30%3、技改、大修等工程的治理是否符合相關(guān)制度要求,大修費用是否存在跨年使用的現(xiàn)象；4、符合招標條件的施工、設(shè)計、監(jiān)理及物資采購是否按規(guī)定進行招標主要指多徑單位

19、招標程序及結(jié)果是否合規(guī)；5、合同審簽程序是否完善,合同內(nèi)容是否完整、有效、合同各方是否嚴格履行合同；6、工程建設(shè)本錢的使用是否合規(guī).資金撥付手續(xù)是否齊全,工程進度款的結(jié)算是否真實、合規(guī),是否按合同及實際施工進度進行限制,公司是否制定勞務(wù)費分配制度指對內(nèi)部職工及外聘臨時工,勞務(wù)費發(fā)放手續(xù)是否真實、完善.六其他需要審計的事項.七、審計謀略根據(jù)貴局?專項審計要求?和?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么?之規(guī)定,首先,對參加審計的專業(yè)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),接著對其開展審前調(diào)查,了解其組織架構(gòu)、內(nèi)控狀況、主要業(yè)務(wù)流程以及接受外部審計或檢查等情況,評估審計風(fēng)險,從而制定總體審計方案,確定財務(wù)審計的重點內(nèi)容.其次對被審計

20、單位的內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合性測試,評價內(nèi)控水平,確定實質(zhì)性測試的程序和范圍；與此同時,采取必要的審計手段,檢查、審閱會計資料,為形成財務(wù)審計報告奠定根底.根據(jù)取得的審計證據(jù),起草專項財務(wù)審計報告初稿,對企業(yè)存在的主要問題進行分析、評價及建議.在與貴公司和被審計單位充分交換意見前提下,形成專項財務(wù)審計報告；同時對專項財務(wù)審計的組織、程序、方式、方法等方面進行總結(jié),一并報送委托方.因此,我們在審計過程中將運用以下策略：立足于成都電業(yè)局輸電治理所至接收該年度財務(wù)狀況審計工作結(jié)果的根底上,緊緊圍繞審計期間的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益,特別是各企業(yè)的債權(quán)、債務(wù),重大經(jīng)營治理在財務(wù)信息上的表達,同

21、時把內(nèi)部限制測試與評價作為重要的審計手段,對被審計單位真實的財務(wù)情況做出客觀公允的評價.揭示各企業(yè)存在的主要問題,并提出治理建議.通過對內(nèi)部限制制度的測試確定關(guān)鍵限制點和限制盲區(qū),以明確審計重點； 通過對被審計單位至接收日該年度內(nèi)的財務(wù)收支情況的審計,以客觀、公正的評價企業(yè)經(jīng)營治理情況和財務(wù)狀況； 通過認真分析審計期間經(jīng)歷的各類外部、內(nèi)部審計結(jié)果,加以我們獨立客觀公正的判斷,再加以利用； 通過運用多種分析工具,動態(tài)反映整個審計期間資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營成果及開展歷程； 通過多級次全方位的質(zhì)量限制舉措,保證根底數(shù)據(jù)的真實和完整以及審計結(jié)論的真實可靠； 在各個現(xiàn)場審計小組之間進行及時有效的信息溝通,保證整

22、個審計工作的優(yōu)質(zhì)高效.八、審計程序和審計方法(一)審前準備1、本階段主要工作內(nèi)容及重點 審計調(diào)查問卷的設(shè)計審計調(diào)查問卷有雙重用途,一是用于審前調(diào)查,便于工作中形成全面可靠的審前調(diào)查根底資料,并作為進場前培訓(xùn)的重要內(nèi)容,二是取得非現(xiàn)場審計單位的第一手資料以及治理層對特定事項的承諾以回避審計風(fēng)險. 審計資料的取得除取得被審計單位的常規(guī)審計資料外,審前調(diào)查的重要工作之一是擬定一個切實的資料清單發(fā)往各現(xiàn)場審計單位,此外在此階段應(yīng)依據(jù)被審計單位各項財務(wù)及經(jīng)營治理制度繪出公司運營模式及財務(wù)限制總圖,下一階段將以此為依據(jù)進行限制測試. 審計工作的協(xié)調(diào)審前調(diào)查階段應(yīng)通過磨合建立起財務(wù)審計組與委托方和被審計單位

23、的工作協(xié)調(diào)機制,結(jié)合被審計單位實際情況對審計范圍、方法做出明確的規(guī)定,以便于實施財務(wù)審計順利進行. 審計方案的進一步完善通過以上各步工作已根本取得完善審計工作方案的各項元素,最終確定目標明確、方法具體、思路清楚、具備可操作性的總體審計工作方案報工程組長審核并報委托方. 進場前培訓(xùn)進場前培訓(xùn)的主要內(nèi)容包括(1)背景了解：對被審計單位的運營、財務(wù)治理、機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等全面介紹并學(xué)習(xí)公司有關(guān)治理制度；(2)實施討論：在審計方案的根底上各審計小組結(jié)合審計方案根據(jù)各自負責的審計范圍就具體審計程序進行討論；(3)根據(jù)進場前培訓(xùn)和討論的結(jié)果擬定專門為此工程設(shè)計格式標準的審計工作底稿并下發(fā)至各審計小組.2

24、、工作步驟(1)進入各被審計單位后,召開工作協(xié)調(diào)會,建立工作制度；(2)編訂并發(fā)放審計調(diào)查問卷；(3)編訂資料清單,收集初步審計資料,進行初步分析性程序；(4)編制治理流程圖,分別繪制業(yè)務(wù)流程圖和會計核算流程圖；(5)完成審計總體方案并審定審計底稿模板；(6)組織進場前培訓(xùn).3、本階段工作完成標志 完成審計總體方案 明確審計重點和工作范圍 資料清單及調(diào)查問卷下發(fā)至各企業(yè) 完成整體流程圖的繪制 完成審計底稿模板4.本階段主要參加人員：財務(wù)審計組組長.(二)審計實施本階段主要工作內(nèi)容及審計重點限制測試(1)根據(jù)審前調(diào)查提供的企業(yè)運營模式,繪出被審計公司治理流程總圖；(2)對于關(guān)鍵性節(jié)點,應(yīng)直接對其決策結(jié)果進行分析,判斷客觀因素和主觀因素在決策過程中所起作用,以確定相關(guān)內(nèi)限制度是否發(fā)揮作用；(3)對于有重大影響的節(jié)點,應(yīng)確定其影響給決策結(jié)果帶來的變化程度及最終后果,明確此過程中是否存在導(dǎo)致原有內(nèi)限制度不能發(fā)揮作用的因素；(4)對于有間接影響的節(jié)點,主要判斷直接限制相關(guān)節(jié)點的人員是否嚴格遵循了相關(guān)制度進行決策；(5)進行穿行測試,根據(jù)取