應(yīng)收賬款實(shí)訓(xùn)案例

1、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)二應(yīng)收賬款的審計(jì)案例江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托于2009年3月11日對(duì)天跑股份有限公司2008度資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。1、天跑股份有限公司2008年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表債務(wù)人名稱年初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額年末余額賬齡A公司15000002100000100000026000001B公司18000002000000180000020000001C公司3000006000004000005000001D公司900000100000012000007000002E公司50000020000013000006000002F公司1100000150000013000001300

2、0002G公司61000007400000700000065000003要求:1、根據(jù)上述資料填制表格2-1并分析確定要詢證的公司應(yīng)收賬款明細(xì)表（2-1）被審計(jì)單位:天基股份后限公司索引號(hào)：ZD1-1項(xiàng)目：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2008-12-31編制：郭冰復(fù)核：日期：_2009-3-11日期：項(xiàng)目期末未審數(shù)名稱金額1年內(nèi)1-2年2-3年3年以上一、關(guān)聯(lián)方A公司2600000B公司2000000二、非關(guān)聯(lián)方C公司500000D公司700000E公司-600000F公司1300000G公司6500000合計(jì)510000014000006500000審計(jì)說明：從上表可以看出，G公司的債務(wù)時(shí)

3、間較于其他公司較長、金額最大，應(yīng)該采取一些措施進(jìn)行改善。因?yàn)镋公司為負(fù)數(shù)所以也應(yīng)該進(jìn)行改善。2、填寫詢證函2-2、2-3進(jìn)行應(yīng)收賬款詢證應(yīng)收賬款詢證函（2-2）-積極式詢證函（格式一）編號(hào)：01G公司：本公司聘請(qǐng)的江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料?；睾?qǐng)直接寄至江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

4、回函地址：江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所郵編：221100電話：0123456789傳真：0123456789聯(lián)系人：小李1 .本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備注2008-12-31G公司65000002 .其他事項(xiàng)。江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，要詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)，該公司非常合作并讓之查詢。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（被審計(jì)單位蓋章）2008年12月31日結(jié)論：1.信息證明無誤。（G公司蓋早）2008年12月31日經(jīng)辦人：小李2.信息不符

5、，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：應(yīng)收賬款詢證函（2-3）-積極式詢證函（格式一）編號(hào)：02E公司：本公司聘請(qǐng)的江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料?；睾?qǐng)直接寄江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。回函地址：江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所郵編：221100電話：0123456789傳真：0123

6、456789聯(lián)系人：小王1 .本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備注2008-12-31本公司欠貴公司6000002.其他事項(xiàng)。江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，要詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)，該公司非常合作并讓之查詢。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（被審計(jì)單位蓋章）2008年12月31日結(jié)論:1.信息證明無誤。2.信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。（E公司蓋章）2008年12月31日（公司蓋章）經(jīng)辦人：小王年月曰經(jīng)辦人：3、如詢證函如期收到并證明

7、上述兩公司應(yīng)收賬款均真實(shí)無誤，填制表格2-4應(yīng)收賬款審定表（2-4）被審計(jì)單位：天基股份有限公司索引號(hào)：ZD1-2項(xiàng)目：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2008-12-31編制：郭冰復(fù)核：日期：2009-3-11日期：項(xiàng)目名稱期末賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末上期末未審數(shù)貸方貸方審定數(shù)審定數(shù)一、賬面余額合計(jì)1300000013000000122000001年以內(nèi)5100000510000036000001年至2年1400000-60000080000025000002年至3年6500000650000061000003年以上二、壞賬準(zhǔn)備合計(jì)1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上三、賬面價(jià)值合計(jì)130000

8、0012400000122000001年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上合計(jì)13000000-6000001240000012200000審計(jì)說明:應(yīng)收賬款出現(xiàn)在貸方余額，屬于債務(wù)，應(yīng)列入預(yù)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整:借：應(yīng)收賬款E公司600000貸：預(yù)收賬款一一E公司600000案例二江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年3月11日對(duì)天跑股份有限公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。1 .在實(shí)施應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員首先取得了應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，并進(jìn)行了審核。與明細(xì)賬核對(duì)相符，審核無誤。但發(fā)現(xiàn)存在貸方余額的明細(xì)賬戶，明細(xì)賬戶顯示應(yīng)收賬款貸方余額為50萬，經(jīng)查系W公司原預(yù)付貨款余額，尚未按合同履行第二批供貨

9、。2 .函證應(yīng)收賬款審計(jì)人員對(duì)4家公司寄送了積極式詢證函，收到其中2家的回函，未回函或回函差異如下。要求：1、Y和M公司分別欠款234萬和117萬，雖已發(fā)生函證，但未收到回函。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施何種程序進(jìn)行判斷？答：對(duì)未收回回函的樣本項(xiàng)目，采用替代程序判斷債權(quán)的存在，或再次發(fā)函求證。2、I公司欠款247萬，收到對(duì)方詢證函，證明正確無誤。但H公司欠款15萬，收到對(duì)方詢證函：已于10月份預(yù)付貨款25萬，足以抵付欠款，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施何種程序進(jìn)行判斷答：對(duì)回函金額不符的，審計(jì)人員應(yīng)該查明原因后，做出記錄，必要時(shí)再做調(diào)整。大額或異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款項(xiàng)目，及時(shí)回函相符，仍應(yīng)對(duì)其采用代替程序。查詢是否有原始

10、憑證，是否有該筆款項(xiàng)。3、按要求填制應(yīng)收賬款明細(xì)表2-5、應(yīng)收賬款審定表2-6應(yīng)收賬款明細(xì)表（2-5）被審計(jì)單位：天基股份有限公司索引號(hào)：ZD1-3項(xiàng)目：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2008-12-31編制：郭冰復(fù)核：日期：2009-3-11日期：項(xiàng)目期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)名稱合計(jì)1年內(nèi)1-2年2-3年3年以上借方貸方借方貸方合計(jì)1年內(nèi)1-2年23年3年以上一、關(guān)聯(lián)方L公司1500000V1500000G公司800000V800000二、非關(guān)聯(lián)方W司-500000V-500000I公司2470000V72470000VY公司2340000V2340000M公司1170000V

11、1170000H公司150000V7150000150000合計(jì)79300007930000審計(jì)說明：說明該企業(yè)存在賬項(xiàng)調(diào)整問題，對(duì)于賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)及時(shí)調(diào)整，總體來說應(yīng)收賬款管理制度有待完善。應(yīng)收賬款審定表2-6被審計(jì)單位：天基股份有限公司索引號(hào)：ZD1-4項(xiàng)目：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2008-12-31編制：郭冰復(fù)核：日期：2009-3-11日期：項(xiàng)目名稱期末賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末上期末索引號(hào)未審數(shù)貸方貸方審定數(shù)審定數(shù)一、賬面余額合計(jì)1年以內(nèi)698000069800001年至2年1500001500002年至3年3年以上800000800000二、壞賬準(zhǔn)備合計(jì)1年以內(nèi)1年至2年2年至3年

12、3年以上三、賬面價(jià)值合計(jì)1年以內(nèi)1年至2年2年至3年3年以上合計(jì)79300007780000審計(jì)結(jié)論：審定結(jié)果不一致，存在著賬務(wù)調(diào)整，說明該企業(yè)存在著一定的管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。案例三2009年3月15日CPAM江蘇公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要CPA決定對(duì)該公司表1-1中五個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行函證。要求：分析判斷CPA應(yīng)該選擇哪兩個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行函證？為什么？應(yīng)付賬款明細(xì)賬資料（表1-1）明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司4628054165B公司205500342678C公司27992549D公司2630035100E公司0198450答：選擇B公司和E公司。因?yàn)檫x擇的函證對(duì)象一般是大額或賬齡較長的項(xiàng)目，與債權(quán)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。因?yàn)锽公司和E公司應(yīng)付賬款年末余額與本年度供貨總額相差數(shù)額相對(duì)其他公司較大。案例四注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行