我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的局限性及改進(jìn)措施

1、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的局限性及改良舉措單位：【摘要】本文從審計(jì)需求市場(chǎng),審計(jì)關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)治理現(xiàn)狀以及審計(jì)行業(yè)監(jiān)管幾方面探討我國(guó)目前審計(jì)獨(dú)立性所受到的局限,并對(duì)這種局限性的解決提出初步建議,以求改良審計(jì)質(zhì)量,維護(hù)投資人、債權(quán)人、國(guó)家、企業(yè)和職工的合法權(quán)益.獨(dú)立性是審計(jì)理論的基石,是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件.財(cái)政部?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么第2號(hào)一一審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二章“一般原那么第五條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其自身水平和能否保持獨(dú)立性,并根據(jù)本準(zhǔn)那么的要求,與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書.?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么

2、?和?職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原那么,并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提.獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度.可見,審計(jì)的獨(dú)立性是開展審計(jì)業(yè)務(wù)的前提,是審計(jì)結(jié)論是否客觀公正的重要保、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求缺乏對(duì)獨(dú)立性的影響一方面是企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求,絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)治理或滿足相關(guān)信息使用者的需要,而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求.這種基于需要,不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大,不愿接受審計(jì),形成潛在的需求空缺或缺乏.另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)主管部

3、門對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異,難以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的問題以及對(duì)問題的處理意見達(dá)成一致,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的為難境地.在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高.二、審計(jì)關(guān)系失衡對(duì)獨(dú)立性的影響?yīng)毩徲?jì)是受托審計(jì).委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的,但從實(shí)際情況看,來自于發(fā)起人或控股股東的公司治理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、治理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,公司治理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,即治理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),監(jiān)督治理者自己的行為,并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng),使會(huì)計(jì)

4、師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于附屬和被動(dòng)的地位,并對(duì)公司治理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴性,必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系.三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)弊端對(duì)獨(dú)立性的影響一會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)不獨(dú)立的影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比,它應(yīng)完全處于中立的地位,只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織.但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài).一方面權(quán)力主體有意或無意地干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的根本秩序,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng).因此,注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性.在獨(dú)立審計(jì)沒有完全擺脫行政干預(yù)的情況下,獨(dú)立審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀公允性.二審計(jì)收費(fèi)的隨意性和依賴性的影響只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi),杜絕或有收費(fèi),才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性.目前,每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果,委托者為追求利益最大化購置“審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么為獲取利益而承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性.同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)的開展,審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng),從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無序競(jìng)爭(zhēng),一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶,不惜降低審計(jì)收費(fèi),從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失.三非審計(jì)效勞的影響非審計(jì)效勞的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)

6、立性.一方面事務(wù)所提供非審計(jì)效勞的收入比擬可觀,而審計(jì)效勞的收入相對(duì)較低,事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)效勞所帶來的利益,作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開一面,在收取高額非審計(jì)效勞費(fèi)的情況下,事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見的；另一方面當(dāng)非審計(jì)效勞的收費(fèi)超過審計(jì)效勞的收費(fèi)時(shí),便會(huì)在非審計(jì)效勞與審計(jì)效勞之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),造成審計(jì)效勞競(jìng)爭(zhēng)力趨弱,對(duì)審計(jì)效勞的質(zhì)量有一定影響.四注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè).如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益,勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性.一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種

7、財(cái)務(wù)利益上的牽連,就有可能難以做出客觀公正的判斷,這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一.四、行業(yè)監(jiān)管不力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為,監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承當(dāng)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有.這種單一的處分手段起不到應(yīng)有的懲罰作用,縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為,增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力.五、針對(duì)目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議一治理者要把審計(jì)同自身利益結(jié)合起來國(guó)有股份公司治理者缺位現(xiàn)象亟待改善,只有真正的國(guó)有治理者把自身利益需要同對(duì)審計(jì)的需求結(jié)合起來,才會(huì)有真正的審計(jì)需求市場(chǎng).公司治理者要把獨(dú)立審計(jì)作為改善自身治理,促進(jìn)

8、企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管,堵塞自身的漏洞.二深化企業(yè)改革,切實(shí)標(biāo)準(zhǔn)政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求,改善審計(jì)關(guān)系,理順審計(jì)需求秩序,給事務(wù)所以真正的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),從根本上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性.三改善事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀適當(dāng)限制公司治理當(dāng)局的權(quán)力,預(yù)防注冊(cè)會(huì)計(jì)師受治理人員左右,從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性.防范審計(jì)市場(chǎng)的無序競(jìng)爭(zhēng),標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開收費(fèi),杜絕或有收費(fèi).對(duì)某些可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)效勞應(yīng)當(dāng)禁止.禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能接受對(duì)該客戶的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般職員,如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,應(yīng)當(dāng)回避.四標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督機(jī)制有關(guān)的監(jiān)管部門可以從獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素、制約因素,獨(dú)