我國會計準則國際趨同中存在的問題及對策

1、我國會計準則國際趨同中存在的問題及對策隨著經(jīng)濟全球化進程的加快和國際資本市場的日益發(fā)展，會計國際化呈現(xiàn)出全球加速的趨勢，作為規(guī)范會計信息標準會計準則的國際化是會計國際化的核心。盡管我國在會計準則國際趨同的道路上已經(jīng)取得了令人矚目的成果，發(fā)布了與國際會計準則實質(zhì)性趨同的準則體系，然而由于我國會計改革起步較晚和會計環(huán)境的特殊性，在會計準則國際趨同的道路上還有很長的路要走。本文在概述我國會計準則國際趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對其成長、發(fā)展、進一步完善所現(xiàn)存的障礙和阻力進行分析，并針對這些障礙提出應(yīng)采取的一些策略建議，以期能夠?qū)ν苿游覈鴷嫓蕜t的國際趨同有所幫助。關(guān)鍵詞會計準則；國際趨同；會計環(huán)境；會計改革T

2、heProblemsandCountermeasuresinInternationalConvergenceofAccountingStandardsinChinaABSTRACTWiththeacceleratedprocessofeconomicglobalizationandinternationalcapitalmarkets,theaccountinginternationalizationisshowingtheacceleratingglobaltrend,accountingstandardsistheaccountinginternationalization'sco

3、re.DespiteChina'sinternationalconvergenceofaccountingstandardshaveachievedremarkableresults,releasedasubstantialsystemwithinternationalaccountingstandards,however,becauseofthestart-lateaccountingreformandthespecialaccountingenvironmentinChina,thereisalongwaytogoontheroadofaccountingstandardsinte

4、rnationalconvergence.OuranalysisbasedonthespecialaccountingenvironmentinChina,putforwardobstaclesChinaarefacingandstrategicproposalsshouldtakeintheprocessofinternationalconvergenceofaccountingstandards,withapurposetopromotetheinternationalconvergenceofaccountingstandardsofChina.KEYWORDSaccountingsta

5、ndard;internationalconvergenceaccountingenvironment;accountingreform摘要IABSTRACTII前言11我國會計準則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀12我國會計準則國際趨同的必要性22.1 趨同可提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失22.2 趨同可促進國際資本市場的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本22.3 趨同可提高跨國公司的管理水平，防范經(jīng)營風險22.4 趨同可規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量22.5 趨同可提升我國會計的國際地位33我國會計準則國際趨同中所面臨的問題33.1 市場經(jīng)濟基礎(chǔ)不夠雄厚33.2 法律環(huán)境條件不夠完善33.3 社會意識覺

6、醒不夠程度43.4 新準則有些規(guī)定過度超前實施難度大43.5 會計行業(yè)有待持續(xù)發(fā)展，會計人員執(zhí)業(yè)水平不高43.6 會計準則進一步國際趨同的對策5積極參與會計準則國際化和國際財務(wù)報告準則的制定5深入開展研究進一步提高我國準則制定水平5構(gòu)建我國會計概念框架5改進我國會計準則制定程序5增強會計準則應(yīng)用的可操作性6為實施新準則制定配套法律法規(guī)完善準則執(zhí)行機制6提高會計人員整體素質(zhì)6樹立創(chuàng)新意識，強化終身學習的理念7完善會計人員職業(yè)道德評價標準，強化職業(yè)道德建設(shè).7加強后續(xù)教育，與國際會計教育接軌75結(jié)論7參考文獻8刖百20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均

7、呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。2001年4月國際會計準則理事會（IASB）的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)（至少在國際資本市場上）通用的統(tǒng)一會計準則從遙遠的夢想變成現(xiàn)實。隨著IASB宣告制定具有“全球會計準則”意義的國際財務(wù)報告準則（IFRS）,各國會計準則紛紛向IFRS趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財務(wù)報表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準則；美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克

8、協(xié)議”，旨在推動FASB®則與IASB準則的趨同。會計準則的國際趨同已是形勢所迫、大勢所趨，那么中國會計準則趨同的現(xiàn)狀和進程又是如何呢？1我國會計準則國際趨同的發(fā)展現(xiàn)狀我國則以IFRS為藍本根據(jù)中國的實際情況在2006年2月推出了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的“新會計準則體系”。新會計準則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。新頒布的企業(yè)會計準則其內(nèi)容無論是

9、從結(jié)構(gòu)上還是從具體項目上看，都實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。從結(jié)構(gòu)上看，我國準則體系包括基本準則和具體準則?；緶蕜t位于具體準則之上，對具體準則具有指導(dǎo)性。國際會計準則包括財務(wù)會計概念框架和一些具體準則，概念框架對具體準則具有指導(dǎo)意義。新會計準則中的基本準則就是我國的“財務(wù)會計概念框架”，基本準則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。在具體準則方面，我國準則的38條具體準則當中，除了對原有的16條準則進行修訂之外，其余22條準則均為此次新增。新準則除了包括一般業(yè)務(wù)準則之外，還包括了涵蓋金融業(yè)、農(nóng)業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等多個特殊行業(yè)的準則，可以說是覆蓋而廣、內(nèi)容完整。與國際會計準則相比，

10、無論是從具體準則的項目上，還是從單個準則的具體規(guī)定上，我國準則都與之基本相同，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。會計的計量模式趨同。國際會計準則為了在財務(wù)報表中確定其貨幣金額共討論了歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值5種計量基礎(chǔ)。我國企業(yè)會計準則一基本準則也同樣給出了5種會計計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。表明了我國會計準則在計量方面與國際會計準則趨同的決心。另外，需要特別強調(diào)的是，在對公允價值的定義和使用態(tài)度上我國會計準則都與國際會計準則完全趨同。2我國會計準則國際趨同的必要性趨同可提高國際貿(mào)易的效率，減少對外貿(mào)易的損失企業(yè)從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的

11、財務(wù)報告來分析、評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風險狀況。會計信息己成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。新會計準則的國際趨同可消除我國會計標準與國際會計標準之間的差異，從而充分發(fā)揮會計作為國際通用商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟交流的障礙，使得不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務(wù)信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。趨同可促進國際資本市場的發(fā)展，降低企業(yè)融資成本在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務(wù)

12、報告對于需要在國際資本市場融資的企業(yè)而言，按照國際趨同的會計準則編制財務(wù)報表，可以減少海外上市成本，提高財務(wù)信息的透明度和可比性，有利于海外投資者更深入地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，進一步吸引國際資本。趨同可提高跨國公司的管理水平，防范經(jīng)營風險跨國公司經(jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準則如存在差異，不僅使跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進其發(fā)展。趨同可規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量新準則體系對于各類企業(yè)、各項經(jīng)濟

13、業(yè)務(wù)都做出了統(tǒng)一的會計處理規(guī)范，填補了原來會計制度規(guī)范的很多空白點，使企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和報告時有章可循。隨著我國金融市場的發(fā)展，涌現(xiàn)了大量的衍生金融工具，新準則及時規(guī)范了衍生金融工具的確認、計量和報告的相關(guān)問題，對防范和控制企業(yè)財務(wù)風險起到了很好的作用。同時新準則明確了對于會計信息的質(zhì)量要求，規(guī)范和統(tǒng)一了會計確認、計量和報告的標準，這將有利于提高會計信息質(zhì)量和透明度，加強會計信息的可靠性、相關(guān)性和可比性，能更好滿足各相關(guān)信息使用者的需求。趨同可提升我國會計的國際地位2006年2月15日IASB主席戴維泰迪在我國會計準則和審計準則發(fā)布會上指出，由于我國的努力，使得全球會計準則國際趨

14、同的步伐加快了。新準則體系的建立，將有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而進一步提高我國會計的國際地位。3我國會計準則國際趨同中所面臨的問題市場經(jīng)濟基礎(chǔ)不夠雄厚雄厚的市場經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)是國際會計準則制定和施行主要力量，它符合發(fā)達國家市場經(jīng)濟的實際狀況，但對于我國來說，并不擁有國際會計準則推行的良好市場經(jīng)濟基礎(chǔ)，這是與發(fā)達西方國家相比，國際會計準則難以發(fā)展的最主要原因。例如，如果照搬國際會計準則相關(guān)規(guī)定，就會使得國際會計準則的某些規(guī)定在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下毫無用處，因為在我國經(jīng)濟環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國家常見

15、的相關(guān)經(jīng)濟事項。以我國會計準則為參照點，在會計準則中的某些特殊會計事項，可能在國際會計準則中絲毫位見，因為它同樣也不適應(yīng)發(fā)達國家市場經(jīng)濟現(xiàn)狀。所以不能針對我國會計準則不能只單純追求與國際會計準則趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿(mào)易發(fā)展不成熟，使得我國會計制度變遷的“主要行動集團”力量比較弱小，因此，由于我國經(jīng)濟基礎(chǔ)不夠牢固,對我國會計準則與國際會計準則走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。法律環(huán)境條件不夠完善會計準則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的，由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異，也就成了我國會計準則與國際會計準則難以走向趨同因素之一。例如，在會計準則規(guī)范重點內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達國家的

16、法律現(xiàn)狀，使得國際會計準則以資產(chǎn)負債表為主，該表側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規(guī)規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標，從一定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環(huán)境。社會意識覺醒不夠程度社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量，然而我國對會計準則的認識在社會意識方面存在很大的不足，嚴重的阻礙了我國會計準則國際趨同化的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，我國的會計準則的頒布具有強制性。在性質(zhì)上是讓人們被動的去接受。而在國際會計準則中，完全是一種主動的性質(zhì)，人們主動的去接受會計準則。因為在

17、其公允表達原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的相關(guān)規(guī)定，并可采用其他的方法進行會計處理，以實現(xiàn)公允列報目的。其次，會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導(dǎo)會計準則的制定，而我國并沒有一個完整的概念框架體系，特別是在財務(wù)會計方面并沒有一個統(tǒng)一的標準概念，使得我國會計準則的制定缺乏一個規(guī)范的理論指導(dǎo)。再者，我國會計準則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色，但隨著2001年實行新的企業(yè)會計制度之后，我國會計準則似乎成為制定企業(yè)會計制度的指導(dǎo)綱領(lǐng)，這使得我國會計準則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看，不利于我國會計準則國際化趨同。新準則有些規(guī)定過度超前實施難度大從實務(wù)操作角度看，

18、一方面是新準則和應(yīng)用指南規(guī)定過于原則性，有些問題沒有解釋清楚。另一方面則是有些規(guī)定過度超前于我國目前的現(xiàn)實環(huán)境。例如：期權(quán)、權(quán)證目前在我國不存在活躍市場，市場價格不明確；公允價值的取得可能還缺少客觀性，計量操作性不強；套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定過于注重形式；預(yù)計油氣資產(chǎn)棄置費用不具操作性等。由于國內(nèi)會計人員整體素質(zhì)較低，需要制定較為詳細的規(guī)則便于操作。新準則沒有詳細的舉例和具體處理，應(yīng)用指南對某些問題也未解釋清楚，也沒有過渡性應(yīng)用和舉例、具體處理規(guī)定，不利于對準則精髓的準確理解和把握，指導(dǎo)作用和操作性較差。會計行業(yè)有待持續(xù)發(fā)展，會計人員執(zhí)業(yè)水平不高2007年開始施行的新會計準則體系，引入了公允價值計量屬

19、性，尤其理念方面導(dǎo)向性原則、謹慎性原則的運用，相當程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷水平。以原則為基礎(chǔ)的會計準則通常提供較少指對企業(yè)管理當局及會計人員的職業(yè)判斷要求很高。在我國4現(xiàn)階段，由于會計人員的習慣和專業(yè)素質(zhì)方面的原因，將難以適應(yīng)會計政策選擇、會計估計判斷等方面的較高要求。4我國會計準則進一步國際趨同的對策積極參與會計準則國際化和國際財務(wù)報告準則的制定我國應(yīng)當全面、廣泛地參與IFRS的制定過程，爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準則的制定，使IFRS更多地兼顧發(fā)展中國家的需求，爭取更多的國家利益。一方面,我國應(yīng)積極地與經(jīng)濟背景相似、經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)染哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對話和

20、合作，研究發(fā)展中國家特有的會計現(xiàn)象.進而探討適用于發(fā)展中國家國情的會計準則，以提高我國在IFRS制定中的影響力。促使國際會計準則理事會能夠更多地考慮發(fā)展中國家的情況，提高IFRS在全球范圍內(nèi)的適用性，增進發(fā)展中國家會計準則的國際化進程。另一方面，我國應(yīng)積極向IASB介紹并推薦中國在準則制定方面好的做法和經(jīng)驗，與IASB的工作項目進行廣泛合作。2007年2月，IASB宣布擬采納中國建議修訂關(guān)聯(lián)方披露準則，表明中國的聲音越來越受到國際組織的關(guān)注，中國在融入和參與全球性會計規(guī)則的制定方面有了突破。深入開展研究進一步提高我國準則制定水平構(gòu)建我國會計概念框架美國財務(wù)會計準則委員會的概念結(jié)構(gòu)是一份對具體會

21、計準則起決定性作用的理論文件，對會計準則的制定、修改起了很大作用。我國一般把基本會計準則當成上述的概念結(jié)構(gòu)和理論框架，其功能遠不及西方國家的理論框架。實際上，我國的基本會計準則只是對具體會計準則的目標、基本假設(shè)和基本準則的一種簡單闡釋，我國的會計準則仍有必要建立一個財務(wù)會計概念框架來完善和評價現(xiàn)頒布的會計準則。改進我國會計準則制定程序高質(zhì)量會計準則的最終形成依賴于一個有效的制定機制我國應(yīng)加以借鑒IASB在制定準則時采用的“制定議程、項目計劃、制定和發(fā)布討論稿、制定和發(fā)布征求意見稿、制定和發(fā)布國際財務(wù)報告準則、國際財務(wù)報告準則發(fā)布后的程序”的“應(yīng)循程序”，設(shè)立一套擬訂準則的程序框架，擴大準則參與

22、方，充分征詢各方意見，提高企業(yè)和社會公眾的博弈意識和能力，設(shè)置問題反饋制度，為找出存在的問題及下一步改進提供依據(jù)，以完善我國會計準則制定程序.保證會計準則制定工作有序開展。增強會計準則應(yīng)用的可操作性鑒于我國目前社會主義市場經(jīng)濟初級發(fā)展階段和會計人員的知識經(jīng)驗積累少、職業(yè)判斷能力差等會計環(huán)境，新準則在原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向上不應(yīng)偏頗，更要側(cè)重于規(guī)則導(dǎo)向。財政部應(yīng)盡快制定并下發(fā)相關(guān)準則操作指南（或講解），提供職業(yè)判斷更明確、更具可操作性的指引、細則等，提高會計實務(wù)的規(guī)范性和可操作性，減少會計實務(wù)操作的隨意性和人為因素。為實施新準則制定配套法律法規(guī)完善準則執(zhí)行機制財政部應(yīng)當全面梳理與新準則相關(guān)的法律法規(guī)

23、，對需要修改的法律法規(guī)，應(yīng)建議相關(guān)部門及時進行修訂，使得新準則與法律、法規(guī)能相互協(xié)調(diào)，確保會計準則體系的貫徹實施。特別是需要進一步改善證券市場相關(guān)政策及法律，一切以市場經(jīng)濟的規(guī)律和機制配置資源，正確樹立證券監(jiān)管理念，秉承“公開、公平、公正”三公原則，敢于監(jiān)管、善于監(jiān)管，依法監(jiān)管、規(guī)范市場，促進證券市場逐步壯大發(fā)展，保障我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，更好地迎接經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。理順財政部、中國證監(jiān)會、中注協(xié)、審計署等各個監(jiān)管部門的關(guān)系，規(guī)范會計準則的行業(yè)監(jiān)管，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計的地位與加強風險管理。由證監(jiān)會根據(jù)市場監(jiān)管和信息披露要求，規(guī)范行業(yè)服務(wù)規(guī)則。由中注協(xié)來行使會計行業(yè)的

24、執(zhí)業(yè)監(jiān)管，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，促進行業(yè)自律，以便提高注冊會計師隊伍的質(zhì)量，增強注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性和提高職業(yè)道德水平。提高會計人員整體素質(zhì)會計準則最終是靠會計人員來執(zhí)行的，會計人員素質(zhì)的高低，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計方法的運用及會計準則國際趨同的進程。我國與國際會計準則趨同的新會計準則更是需要會計人員在工作中做出大量的職業(yè)判斷。而長期以來，會計人員習慣于在會計制度下按部就班式的工作，距離市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，因此要盡快提高會計人員的整體素質(zhì)，推動我國會計國際化的發(fā)展。樹立創(chuàng)新意識，強化終身學習的理念知識經(jīng)濟時代，知識淘汰速度加快，學習不

25、再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終身學習成為社會和國民的共同目標，也是會計人員必須堅持的，只有這樣才能跟上時代的步伐，適應(yīng)工作的需要。完善會計人員職業(yè)道德評價標準，強化職業(yè)道德建設(shè)會計職業(yè)道德評價是對會計人員職業(yè)道德表現(xiàn)的認定，是培養(yǎng)會計人員形成良好職業(yè)道德品質(zhì)的重要手段。會計職業(yè)道德職能和作用的發(fā)揮，主要是依靠會計職業(yè)道德評價來實現(xiàn)的。會計職業(yè)道德評價的對象是會計行為的兩個方面：一是會計人員之間和社會對會計行為所作的評價。即對合乎會計職業(yè)道德的行為給予肯定、支持或表彰；對不道德的會計行為，給予批評、譴責、處罰，直至追究行政刑事責任。二是會計人員對自身行為的評價，即會計人員對自身

26、的職業(yè)活動經(jīng)常進行是否合乎道德規(guī)范要求的自我檢查鑒定。加強后續(xù)教育，與國際會計教育接軌對正從事會計工作和已取得或受聘會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員進行以提高政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標，使之更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求。同時，與國際會計教育接軌，大力引進諸如加拿大的CGA英國的ACCA等一些國際會計資格考試，培養(yǎng)具有國際認證資格的注冊會計師，從質(zhì)的方面提高會計人員的整體素質(zhì)，以填補中國高級會計人才的缺口。5結(jié)論隨著經(jīng)濟全球化進程的加快和國際資本市場的日益發(fā)展，國際會計協(xié)調(diào)已經(jīng)從強制協(xié)調(diào)進入到了制定全球公認會計準則、實現(xiàn)各國會計準則趨同的時代。中國要融入世界經(jīng)濟體系，就必須與國際財務(wù)報告準則趨同，這是必須正視的現(xiàn)實。如果因我國會計目前的會計環(huán)境與國際財務(wù)報告準則有不相適應(yīng)的地方，或者說由于與國際財務(wù)報告準則趨同存在一些負面經(jīng)濟后果就拒絕采納，則無異于因噎廢食。我們現(xiàn)在要思索的是在趨同過程中，如何保證本國利益集團與外國利益集團均會因此產(chǎn)生凈收益，從而實現(xiàn)利益最大化。所以，一方面我們要堅定地與國際財務(wù)報告準則趨同，另一方面又要小心謹慎，不能操之過急。參考文獻1蓋地.會計準則國際趨同的切