視頻課件2018版會計第17章

1、領(lǐng)考請加領(lǐng)考領(lǐng)考教育-會計第十七章補助主講：寇永濤本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)2018 年補助的概述補助的會計處理補助的列報主要變化：本章內(nèi)容由 2017 年相關(guān)內(nèi)容拆分而來。第十一章收入、費用和利潤中第一節(jié)中的六、補助本章考情分析本章內(nèi)容相對比較簡單，首先需要區(qū)分處理原則直接進(jìn)行處理即可，建議補助的類型，然后按照例題應(yīng)全面掌握。中的賬務(wù)近幾年中經(jīng)?！肮忸櫋北菊驴键c。平均分值約 6 分，本章不僅僅在客觀題中單獨考查，也會在做到“手到擒來”。題中考查其賬務(wù)處理。在學(xué)習(xí)本章時需要全面掌握，爭取第一節(jié)補助的概述1.（1）補助的定義補助：是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括貨幣

2、性資產(chǎn)等。對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的，不適用 征 上是補助準(zhǔn)則。 出口退稅不屬于補助。根據(jù)稅定，在對出口貨物取得的收入免的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，出口退稅實際退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，所以不屬于補助。（2）部分減免需要按照補助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交，如其銷售額滿足稅定的免征條件時，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（減免稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交貸：其他（減免稅額）屬于一般納稅人的型企業(yè)根據(jù)稅定招用就業(yè)退役士兵，并按定額扣減2.（1）（2）的，應(yīng)當(dāng)將減征

3、的稅額計入當(dāng)期損益。補助的特征補助是來源于的；補助的基本特征。補助是無償?shù)?，無償性是【解釋】對企業(yè)收到的來源于其他方的補助，確鑿證據(jù)表明是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于的經(jīng)濟。領(lǐng)考請加領(lǐng)考者權(quán)益，性投資：如以企業(yè)所有者向企業(yè)投入，享有相應(yīng)的所有與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠，不適用政府補助準(zhǔn)則。商品或服務(wù)：企業(yè)從取得的的，如果與企業(yè)銷售商品或提是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用補助準(zhǔn)則。補助通常附有一定條件，這與補助的無償性并無，只是為推行

4、其宏觀【案例政策，對企業(yè)使用補助的時間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。給予生產(chǎn)新能源汽車企業(yè)的價格補貼及給予執(zhí)行家電下鄉(xiāng)政策的生產(chǎn)廠家的補貼，從形式上看，是將資金直接撥付給了企業(yè)。但的有關(guān)政策性文件，或相關(guān)的合同協(xié)議及該安排的實質(zhì)明確體現(xiàn)了實際的補貼對象是最終消費者，企業(yè)只是代為結(jié)算，這部分代消費者收取的補貼，實際上與企業(yè)日?；顒用芮邢嚓P(guān)且是企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)的對價的組成部分，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收到的補助作為收入而不是補助進(jìn)行會計處理。（一）補助的概述【例 11-21】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明的企業(yè)。為了支持高效照明的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明及其中標(biāo)協(xié)議供貨價格。甲企

5、業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明銷售給終端用戶，并按照高效照明實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補貼資金。2×15 年度，甲企業(yè)因銷售高效照明獲得財政資金 5 000 萬元。分析：甲企業(yè)雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)了高效照明，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將用戶。銷售給終端實際操作時，并沒有直接從事高效照明的購銷，但以補貼資金的形式通過 A 企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了推廣使用高效照明的目標(biāo)，實際上是購買了甲企業(yè)的商品。對甲企業(yè)而言，銷售高效照

6、明是其日常經(jīng)營活動，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價格銷售了，高效照明的銷售收入由兩部分：一是終端用戶支付的價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的具有商業(yè)實質(zhì)，甲企業(yè)收到的補貼資金 5 000 萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。【例題】2×15 年 2 月，乙企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)簽訂了項目合作投資協(xié)議，實施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議，以企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資約 4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積 400 畝，該宗項目用地按開發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價掛牌出讓，乙企業(yè)摘牌并按掛牌出讓價格繳納土地款及相關(guān)稅費 4 800 萬元。乙企業(yè)自開工之日起須在 18 月內(nèi)完成搬遷工作，從原址搬遷

7、至開發(fā)區(qū)，同時將乙企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地（200 畝，按照所在地段工業(yè)用地基準(zhǔn)地價評估為 1 億元）移交給開發(fā)業(yè)支付補償資金 1 億元。收儲，開發(fā)區(qū)將向乙企分析：本例中，為實施“退城進(jìn)園”技改搬遷，乙企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地移交給開發(fā)區(qū)收儲，開發(fā)區(qū)為此向乙企業(yè)支付補償資金 1 億元。由于開發(fā)區(qū)對乙企業(yè)的搬遷補償是基于乙企業(yè)原址用地的公允價值確定領(lǐng)考請加領(lǐng)考的，實質(zhì)是按照相應(yīng)資產(chǎn)的市場價格向企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)從取得的經(jīng)濟是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對價，雙方的是互惠易，不符合補助無償性的特點，所以乙企業(yè)收到的 1 億元搬遷補償資金補助處理，而應(yīng)作為處置非資產(chǎn)的收入?！纠}】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)公

8、司和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，丙企業(yè)所在地與 2×15 年 8 月向丙企業(yè)撥付了 3 000 萬元資金，要求丙公司將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸丙企業(yè)享有。分析：本例中，丙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機械，其從取得了3 000 萬元資金用于研發(fā)，且研發(fā)成果歸丙企業(yè)享有。所以這項財政撥款具有無償性（而非互惠性），丙企業(yè)收到的 3 000 萬元資金應(yīng)當(dāng)按照補助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。3.補助的分類補助準(zhǔn)則規(guī)定補助在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與相關(guān)的補助。（1）與資產(chǎn)相關(guān)的補助與資產(chǎn)相關(guān)的補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的補助。

9、通常情況下，相關(guān)補助的文件要求企業(yè)將補助資金用于取得長期資產(chǎn)，而長期資產(chǎn)將在較長的期間內(nèi)給企業(yè)帶來利益。會計上有兩種處理方法可供選擇，一是將與資產(chǎn)相關(guān)的益；補助確認(rèn)為遞延，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損二是將補助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。（2）與相關(guān)的補助與相關(guān)的補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的補助之外的補助。該類補助主要是用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失，主要是期間費用和生產(chǎn)成本的補償。通常在滿足補助所附條件時，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。第二節(jié)補助的會計處理補助的會計處理補助的會計處理有兩種方法：一是總額法，將補助全額確認(rèn)為；二是凈額法，將補助作為相關(guān)成本費

10、用的扣減。與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的補助，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)實質(zhì)計入其他或沖減相補助，計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。【解釋 1】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨增加“其他”項目，規(guī)定與日常活動相關(guān)的補助計入其他或沖減相關(guān)成本，與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的補助計入營業(yè)外收支或沖減相關(guān)損失。【解釋 2】“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。1. 與資產(chǎn)相關(guān)的補助（A）企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)企業(yè)通常先收到補助資金，再按照的要求，將補助資金用于購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。其會計處理方法有兩種可供選擇：領(lǐng)考請加領(lǐng)考總額法：企業(yè)收到補助資金時

11、借：存款貸：遞延在相關(guān)資產(chǎn)使用借：遞延貸：其他相關(guān)資產(chǎn)在使用內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益結(jié)束時和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置借：遞延貸：營業(yè)外收入，不再予以遞延。凈額法：企業(yè)收到補助資金時借：存款貸：遞延將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸： 同時： 借：遞延存款貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)【解釋】企業(yè)對某項業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫的運用該方法，不得隨意變更。（B）企業(yè)收到長期非貨幣性資產(chǎn)實務(wù)中，存在用權(quán)和天然無償給與企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況。如無償給予的土地使的森林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額

12、對此類補助進(jìn)行計量。（1）收到非貨幣性資產(chǎn)時借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：遞延（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用借：遞延貸：其他內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益（3）對以名義金額（1 元）計量的補助，在取得時計入當(dāng)期損益。【例題】按照有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保。丁企業(yè)于 2×08 年 1 月向有關(guān)部門提交了 210 萬元的補貼申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2×08 年 3 月 15 日，丁企業(yè)收到了補貼款 210 萬元。2×08 年 4 月 20 日，丁公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為 480 萬元，使用10 年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。2&#

13、215;16 年 4 月，丁企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款 120 萬元。不考慮。丁企業(yè)會計處理如下：方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（1）2×08 年 3 月 15 日，實際收到財政撥款，確認(rèn)遞延領(lǐng)考請加領(lǐng)考【例題】2. 與相關(guān)的補助方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（3）自 2×08 年 5 月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)偟倪f延（月末）計提折舊計提折舊借：制造費用4借：制造費用2.25貸：累計折舊4（480/10/12）貸：累計折舊2.25（480210）/10/12分?jǐn)傔f延借:遞延1.75（210/10/12）貸:其他1.75方法一：總額計處理方

14、法二：凈額計處理（4）2×16 年 4 月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延余額出售設(shè)備出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)96借：固定資產(chǎn)54累計折舊384（4×12×8 年）累計折舊216（2.25×12×8 年）貸：固定資產(chǎn)480貸：固定資產(chǎn)270（480210）借：存款120借：存款120貸：固定資產(chǎn)96貸：固定資產(chǎn)54營業(yè)外收入24營業(yè)外收入66轉(zhuǎn)銷的遞延余額借：遞延42（210÷10×2 年）貸：營業(yè)外收入42方法一：總額計處理方法二：凈額計處理（2）2×08 年 4 月 20 日，購入設(shè)備借：固定資產(chǎn)480借：固定資產(chǎn)480貸：

15、存款480貸：存款480同時：借：遞延210貸：固定資產(chǎn)210借：存款210借：存款210貸：遞延210貸：遞延210領(lǐng)考請加領(lǐng)考（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失在收到時應(yīng)當(dāng)先企業(yè)能否滿足補助所附條件：如果收到時，暫時無法確定企業(yè)能否滿足補助所附條件；借：存款貸：其他應(yīng)付款后續(xù)客觀情況表明，企業(yè)能夠滿足借：其他應(yīng)付款貸：遞延補助所附條件后再確認(rèn)遞延。如果收到時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足延補助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞借：存款貸：遞延后續(xù)在確認(rèn)費用和損失期間計入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本。借：遞延貸：用或相關(guān)資產(chǎn)成本（2）用于補償企業(yè)以前期間的相關(guān)成本費用或損失用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)

16、成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這類補助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補償，或是對企業(yè)過去行為的，兩種情況：如果企業(yè)已經(jīng)實際收到補助資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?！纠}】甲企業(yè)于 2×14 年 3 月 15 日與企業(yè)所在地地方簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)貙⑾蚣灼髽I(yè)提供 1 000 萬元資金，用于企業(yè)的激勵和引進(jìn)、

17、甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)貓笏驮敿?xì)的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得起 10 年內(nèi)地址不遷離本區(qū)，否則追回資金。甲企業(yè)于 2×14 年 4 月 10 日收到 1 000萬元補助資金，分別在 2×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×16 年 12 月使用了400 萬元、300 萬元和 300 萬元，用于給總裁級別類高管年度獎金。分析：本例中，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際收到補助資金時應(yīng)當(dāng)先是否滿足遞延確認(rèn)條件。如果暫時無法確定甲企業(yè)能否滿足補助所附條件（即在未來 10年內(nèi)不得離開該地區(qū)），則應(yīng)當(dāng)將收到的補助資金先計入“其他應(yīng)付款”科

18、目，待客觀情況表明企業(yè)其能夠滿足補助所附條件后再轉(zhuǎn)入“遞延”科目。如果客觀情況表明企業(yè)在未來 10 年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小，比如通過成本效益分析認(rèn)為甲企業(yè)遷離該地區(qū)的成本大大高于，則甲企業(yè)收到補助資金時應(yīng)當(dāng)計入“遞延損益。”科目，實際按規(guī)定用途使用補助資金時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期【例題】甲企業(yè)選擇將該補助沖減用，其賬務(wù)處理如下：2×14 年 4 月 10 日甲企業(yè)實際收到補貼資金，客觀情況表明甲企業(yè)在未來 10年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小借：存款10 000 000領(lǐng)考請加領(lǐng)考貸：遞延10 000 0002×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×1

19、6 年 12 月，甲企業(yè)將補貼資金的資金時：高管借：遞延貸：借：遞延貸：借：遞延貸：40000004 000 000000000 000000000 000有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的用300030003用3用【例題】乙企業(yè)銷售其開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照這種適用即征即退政策，按 17%的稅率征收后，對其實際稅負(fù)超過 3%的部分，實際即征即退，2×16 年 1 月，該企業(yè)實際繳納50 萬元，實際退回 10 萬元，由于軟件企業(yè)即征即退活動密切相關(guān)的補助，所以乙企業(yè)實際收到退回的屬于與企業(yè)日常經(jīng)營額時，賬務(wù)處理如下： 000100 000借：存款100貸：其他【例題】丙企業(yè) 2×15 年

20、11 月自然災(zāi)害，并與 2×15 年 12 月 20 日收到了補助資金 200 萬元。2×15 年 12 月 20 日，丙企業(yè)實際收到補助資金并選擇按總額法進(jìn)行會計處理，其賬務(wù)處理如下：借：存款2 000 0002 000 000貸：營業(yè)外收入【例題】丁企業(yè)是集芳烴技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)于一體的高新技術(shù)企業(yè)，芳烴的原料是石腦油，石腦油按成品油項目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對使用油、石腦油生產(chǎn)乙烯芳烴的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工的石腦油、油，按實際耗用數(shù)量退換所含消費稅。丁企業(yè)根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)量及所購原材料供應(yīng)商的消費稅證明，申請退還相應(yīng)的消費稅，當(dāng)期應(yīng)退消費稅為 100

21、×1.15×2 105242 075（元），丁企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營業(yè)務(wù)成本之前，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 貸：生產(chǎn)成本（3）已計入損益的242 075242 075補助需要退回，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會處理：初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；存在尚未攤銷的遞延損益；的，沖減相關(guān)遞延賬面余額，超出部分計入當(dāng)期屬于其他情況的直接計入當(dāng)期損益?！纠}】接【例題】，假設(shè) 2×09 年 5 月，有關(guān)部門在對丁企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丁企業(yè)不符合申請補助的條件，要求丁企業(yè)退回補助款，丁企業(yè)于當(dāng)月退回了補助款 210 萬元。丁企業(yè)的賬款處理如下：【例題】方

22、法一：總額計處理方法二：凈額計處理應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延，并將超出部分計入當(dāng)期損益。注：遞延從 2×08 年 4 月 20 日開應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到 補助， 調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。本例中，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和累計折舊，將實際退領(lǐng)考請加領(lǐng)考【例題】甲企業(yè)于 2014 年 11 月與某開發(fā)區(qū)簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)自協(xié)議簽訂之日起六內(nèi)向甲企業(yè)提供300 萬元產(chǎn)業(yè)補貼資金用于該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補貼起 5年內(nèi)地址不得遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府甲企業(yè)按照實際留在本區(qū)的時間，保留部分補貼并按剩余時間追回補貼資金。甲企業(yè)于

23、2015 年 1 月 3 日收到補貼資金。假設(shè)甲企業(yè)在實際收到補貼資金時，客觀情況表明甲企業(yè)在未來 5 年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很小。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補助資金時計入“遞延”科目。由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)追回部分補貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就取得與這一年相關(guān)的補助，與這一年補助有關(guān)的不確定性基本消除。補貼得以實現(xiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將補貼在 5 年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）2015 年 1 月 3 日，甲企業(yè)實際收到補貼資金。借：存款300300貸：遞延（2）2015 年 12 月 31 日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益：借：遞延貸：其他（3）假

24、設(shè) 2017 年 1 月，因業(yè)退回補貼款 180 萬元。借：遞延貸：其他應(yīng)付款（300/5）6060戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，根據(jù)協(xié)議要求甲企（30060×2）1801803. 特定業(yè)務(wù)的會計處理（1）綜合性項目補助綜合性項目補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與相關(guān)的補助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與相關(guān)的補助進(jìn)行處理?！纠}】2×13 年 6 月 15 日，某科技創(chuàng)新委員會與乙企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究補助資金，該項目總預(yù)算為600 萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助 200 萬元，A 企業(yè)自籌

25、 400 萬元，補助的 200 萬元用于補助設(shè)備費 60 萬元，材料費 15 萬元，測試化驗費 95萬元，差旅費 10 萬元，會議費 5 萬元，咨詢費 8 萬元，用 7 萬元，本例中除設(shè)備費外的其他各項費用都計入研究同簽訂之日起 30 日內(nèi)將資金撥付給 A 企業(yè)。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合【例題】根據(jù)雙方約定，A 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費實行專款。項目實施期限為自合同簽訂之日起 30，期始攤銷，至 2×09 年 5 月，攤銷 1 年?；亟痤~與賬面價值調(diào)整數(shù)之間的差額計入當(dāng)期損益。借：遞延189（210210/10）借：固定資產(chǎn)210營業(yè)外21營業(yè)外2

26、1貸：存款210貸：累計折舊21存款210領(lǐng)考請加領(lǐng)考滿后 A 企業(yè)如未通過驗收，則該項目實施期滿后 3 年內(nèi)不得再向市申請科技補貼資金。乙企業(yè)于 2×13 年 7 月 10 日收到補助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補助資金，其中，乙企業(yè)于 2×13 年 7 月 25 日按項目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本 150 萬元，其中使用補助資金 60 萬元，該設(shè)備使用年限為 10 年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費。本例中，乙企業(yè)收到的補助是綜合性項目補助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的補助和與相關(guān)的補助并分別進(jìn)行處理，假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)

27、相關(guān)的補助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：【例題】（1）2013 年 7 月 10 日乙企業(yè)實際收到補貼資金時：借：存款200200貸：遞延（2）2013 年 7 月 25 日購入設(shè)備，設(shè)備成本 150 萬元，其中使用補助資金 60 萬元，借：固定資產(chǎn)1501506060貸： 借：遞延存款貸：固定資產(chǎn)（3）自 2013 年 8 月起，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)借：研發(fā)（15060）/10/12貸：累計折舊0.750.75補助，乙企業(yè)按規(guī)定用途，實際使用補助資金時（4）對其他與相關(guān)的計入損益，或者在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的資金額計入損益。（2）財

28、政貼息財政貼息是為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)宏觀形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的借款利息給與的補助。貼息的應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：（A）財政將貼息資金撥付給對于財政將貼息資金撥付給，由以政策性利率向企業(yè)提供的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會計處理：一是以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性利率計算借款費用；二是以借款的公允價值（即本利和折現(xiàn)）作為借款的入賬價值，并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延。遞延在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用?！窘忉尅科髽I(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運用，不得隨意變更?！窘忉尅吭谶@種

29、情況下，向企業(yè)的并不是受益主體，其仍按按照市場利率收取利息，只是一部分利息來自企業(yè)，另一部分利息來自財政貼息，所以金融企業(yè)發(fā)揮的是中介作用，并不需要確認(rèn)與相關(guān)的遞延?！纠}】2×15 年 1 月 1 日，丙企業(yè)向按季度付息，到期一次還本。由于該筆100 萬元，期限 2 年，按月計息，資金將被用于扶持產(chǎn)業(yè)，符合財領(lǐng)考請加領(lǐng)考政貼息條件，所以利率顯著低于丙企業(yè)取得同類的市場利率。假設(shè)丙企業(yè)取得同類的年市場利率為 9%，丙企業(yè)與簽訂的合同約定的年利撥付貼息資金。貼化條件，計入相率為 3%，丙企業(yè)按年向支付利息，財政按年向 期間的利息費用滿足息后實際支付的年利息率為 3%， 關(guān)在建工程的成本

30、?！纠}】注：月實際利率9%÷120.75%【例題】注：月實際利率9%÷120.75% 假定借款的公允價值為 890 554 元。注：（1） 890 554 2500×（P/A，0.75%，24） 1 000 000×（P/F，0.75%，24）。為計算簡便，表格中的數(shù)據(jù)均四舍五入取整數(shù)，會有尾差。（2）全表見P286P287，表 11-3 ，最后一期（即 24 期，實際現(xiàn)金流含歸還的本金），此處略。摘要方法一方法二2×15 年 1 月 1 日，丙企業(yè)取得 貨款 100 萬元借 ：存 款1 000 000借 ：存 款1 000 000貸： 長期借款 本金1 000 000長期借款 利息調(diào)整109 446貸： 長期借款 本金1 000 000遞 延109 4462×15 年 1 月 31 日起每月月末，丙企業(yè)按月計提利息借 ： 在 建 工