第一章資產(chǎn)持有至到期投資

1、第五節(jié)第五節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資考點(diǎn)：考點(diǎn)：1 1、編制會(huì)計(jì)分錄；、編制會(huì)計(jì)分錄； 2 2、計(jì)算題、計(jì)算題： （1 1）計(jì)算不同年度的投資收益；）計(jì)算不同年度的投資收益； （2 2）計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的攤余成本（賬面價(jià)值）；）計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的攤余成本（賬面價(jià)值）； （3 3）計(jì)算減值額。）計(jì)算減值額。 核心是：對(duì)攤余成本的理解核心是：對(duì)攤余成本的理解持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資的內(nèi)容一、持有至到期投資的內(nèi)容 二、持有至到期投資賬務(wù)處理二、持有至到期投資賬務(wù)處理 持有至到期投資，是指持有至到期投資，是指到期日固定到期日固定、回收金額回收金額固定固定或可確定，且企業(yè)有

2、或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力明確意圖和能力持有至持有至到到期期的非衍生金融資產(chǎn)。包括的非衍生金融資產(chǎn)。包括國(guó)債、企業(yè)債券、金融國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券債券等。等。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短(1(1年以內(nèi)年以內(nèi)) )的債券投資，的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 持有至到期投

3、資內(nèi)容持有至到期投資內(nèi)容持有至到期投資的賬務(wù)處理持有至到期投資的賬務(wù)處理 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 持有至到期投資持有至到期投資 成本（面值）成本（面值） 利息調(diào)整（取得時(shí)初始確認(rèn)金額和面值利息調(diào)整（取得時(shí)初始確認(rèn)金額和面值 的差額）的差額） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息一次到期還本付息一次到期還本付息 （二）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（二）取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理n持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。之和作為初始確認(rèn)金額。n如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚

4、未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。1 1、購(gòu)入時(shí)：、購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款等存出投資款等 （實(shí)付金額）（實(shí)付金額） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或在借方）利息調(diào)整（差額，或在借方）例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例1-681-68】 （三）持有至到期投資的持有期間的會(huì)計(jì)處理（三）持有至到期投資的持有期間的會(huì)計(jì)處理n確認(rèn)持有至到期投資的債券利息收入，同時(shí)攤確認(rèn)持有至到期投資的債券利息收入，

5、同時(shí)攤銷溢折價(jià)。銷溢折價(jià)。n持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值。持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）攤余成本與實(shí)際利率法（一）攤余成本與實(shí)際利率法 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利確認(rèn)當(dāng)期利息收入，息收入，計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益。 實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。資的賬面價(jià)值。 1.1.攤余成本攤余成本 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額

6、經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果： （1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2 2）加上或者減去采用實(shí)際利率法將該初始確）加上或者減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；計(jì)攤銷額； （3 3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。 2.2.實(shí)際利率實(shí)際利率4實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資初始確認(rèn)金額本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資初始確認(rèn)金額的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。4實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在

7、實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。間內(nèi)保持不變。 3.3.實(shí)際利率法實(shí)際利率法 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法，即以持確定期末攤余成本的方法稱為實(shí)際利率法，即以持有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)有至到期投資的期初攤余成本乘以實(shí)際利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值期利息收入，以當(dāng)期利息收入與按票面利率和面值計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差額作為當(dāng)期利息調(diào)整計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)收利息的差

8、額作為當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額，以期初攤余成本加上或減去當(dāng)期利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。攤銷額作為期末攤余成本的一種方法。 在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下：攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系如下： 利息收入利息收入= =持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率持有至到期投資攤余成本實(shí)際利率 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =面值（到期日金額）票面利率（名義利率）面值（到期日金額）票面利率（名義利率） 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額= =利息收入利息收入- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息u如果持有至到

9、期投資的初始確認(rèn)金額大于面值，上式計(jì)算結(jié)如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額大于面值，上式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去該利息調(diào)整攤銷額果為負(fù)數(shù)，表明應(yīng)從期初攤余成本中減去該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小作為期末攤余成本；如果持有至到期投資的初始確認(rèn)金額小于面值，上式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表明應(yīng)在期初攤余成本的基于面值，上式計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，表明應(yīng)在期初攤余成本的基礎(chǔ)上加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。礎(chǔ)上加上該利息調(diào)整攤銷額作為期末攤余成本。 在持有至到期投資在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)既不存在已償還的本金也沒(méi) 有發(fā)生減值損失有發(fā)生減值損失

10、的情況下，其攤余成本可用公的情況下，其攤余成本可用公 式表示如下：式表示如下： 攤余成本攤余成本= =初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額初始確認(rèn)金額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額 （二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額大于面值初始確認(rèn)金額大于面值 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 面值票面利率面值票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 初始確認(rèn)金額小于面值初始確認(rèn)金額小于面值 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 面值票面利率面值票面利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收

11、益貸：投資收益 攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率 （三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn) 初始確認(rèn)金額大于面值初始確認(rèn)金額大于面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 面值票面利率面值票面利率 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 初始確認(rèn)金額小于面值初始確認(rèn)金額小于面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 面值票面利率面值票面利率 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 差額差額 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)

12、際利率 例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例1-691-69】二、持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值：二、持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值： 減值減值= =期末攤余成本期末攤余成本未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 減值轉(zhuǎn)回時(shí)，沖銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以減至零為減值轉(zhuǎn)回時(shí)，沖銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以減至零為限。轉(zhuǎn)回時(shí)：做相反分錄。限。轉(zhuǎn)回時(shí)：做相反分錄。 注：先確認(rèn)投資收益，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提了減值準(zhǔn)注：先確認(rèn)投資收益，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值既是期末的攤備后，資產(chǎn)負(fù)債表日的未

13、來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值既是期末的攤余成本也是賬面價(jià)值。余成本也是賬面價(jià)值。 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值：資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值： 減值減值= =期末攤余成本期末攤余成本未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 減值轉(zhuǎn)回時(shí)，沖銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以減至零為減值轉(zhuǎn)回時(shí)，沖銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以減至零為限。限。 轉(zhuǎn)回時(shí)：借貸相反。轉(zhuǎn)回時(shí)：借貸相反。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 注：先確認(rèn)投資收益，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提了減值注：先確認(rèn)投資收益，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，資

14、產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值既是期末的準(zhǔn)備后，資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值既是期末的攤余成本也是賬面價(jià)值。攤余成本也是賬面價(jià)值。 （四）持有至到期投資出售的會(huì)計(jì)處理（四）持有至到期投資出售的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款等（實(shí)收款）借：銀行存款等（實(shí)收款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整（可能在借方）利息調(diào)整（可能在借方） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（可能在借方）投資收益（可能在借方）例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例1-711-71】 練習(xí)：練習(xí)：1 1、甲公司、甲公司20132013年年1 1月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入A A公司同日發(fā)行的

15、公司同日發(fā)行的3 3年期年期公司債券共支付公司債券共支付10560.4210560.42萬(wàn)元，面值萬(wàn)元，面值1000010000萬(wàn)元，萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本，票面利率每半年付息一次，到期還本，票面利率6%6%，實(shí)際利率，實(shí)際利率4%4%，則甲公司，則甲公司20142014年年1 1月月1 1日攤余成本為（日攤余成本為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A 10471.63 B 10381.06 A 10471.63 B 10381.06 C 1056.04 D 1047.16 C 1056.04 D 1047.16答案：答案：B B 三、持有至到期投資的處置與重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某

16、企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。l 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；l 重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)重分

17、類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。行后續(xù)計(jì)量。例題見(jiàn)教材【例例題見(jiàn)教材【例4-174-17】 練習(xí)：練習(xí)：2 2、20201313年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入同日發(fā)行的面值為日，甲公司購(gòu)入同日發(fā)行的面值為20002000萬(wàn)元每年付息，萬(wàn)元每年付息，5 5年期債券，支付年期債券，支付2078.982078.98萬(wàn)元，萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用1010萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率5%5%，實(shí)際利率，實(shí)際利率4%4%。20132013年年1212月月3131日未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為日未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為18001800萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該投資投資20142014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益

18、為年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。C C練練 習(xí)：習(xí)：3 3、某公司、某公司20132013年年1 1月月1 1日將其持有的債券轉(zhuǎn)讓，價(jià)款日將其持有的債券轉(zhuǎn)讓，價(jià)款15601560萬(wàn)元已收。該債券萬(wàn)元已收。該債券20112011年年1 1月月1 1日購(gòu)進(jìn)，面值日購(gòu)進(jìn)，面值15001500萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率5%5%，到期一次還本付息，期限，到期一次還本付息，期限3 3年。轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目余額年。轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目余額150150萬(wàn)元，萬(wàn)元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為2424萬(wàn)元，已計(jì)提減值萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為準(zhǔn)備

19、余額為3030萬(wàn)元萬(wàn)元 。轉(zhuǎn)讓該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益的。轉(zhuǎn)讓該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A -36 B -66 C -90 D A -36 B -66 C -90 D 114114 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1560 1560萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30 30萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 24 24萬(wàn)萬(wàn) 投資收益投資收益 36 36萬(wàn)萬(wàn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1500 1500萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 150 150萬(wàn)萬(wàn)練練 習(xí)：習(xí)：3 3、某公司、某公司2013

20、2013年年1 1月月1 1日將其持有的債券轉(zhuǎn)讓，價(jià)款日將其持有的債券轉(zhuǎn)讓，價(jià)款15601560萬(wàn)元已收。該債券萬(wàn)元已收。該債券20112011年年1 1月月1 1日購(gòu)進(jìn)，面值日購(gòu)進(jìn)，面值15001500萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率5%5%，到期一次還本付息，期限，到期一次還本付息，期限3 3年。轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目余額年。轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目余額150150萬(wàn)元，萬(wàn)元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為2424萬(wàn)元，已計(jì)提減值萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備余額為準(zhǔn)備余額為3030萬(wàn)元萬(wàn)元 。轉(zhuǎn)讓該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益的。轉(zhuǎn)讓該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（金額

21、為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A -36 B -66 C -90 D A -36 B -66 C -90 D 114114 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1560 1560萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30 30萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 24 24萬(wàn)萬(wàn) 投資收益投資收益 3636萬(wàn)萬(wàn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1500 1500萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 150150萬(wàn)萬(wàn)A A練練 習(xí)習(xí)4 4、下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有、下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。）。 A A 確認(rèn)

22、的減值準(zhǔn)備確認(rèn)的減值準(zhǔn)備 B B 分期收回的本金分期收回的本金 C C 利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額 D D 對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息 注：注：P49 P49 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：列調(diào)整后的結(jié)果： （1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金； （2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （3 3）扣除已發(fā)生的減值準(zhǔn)備）扣

23、除已發(fā)生的減值準(zhǔn)備ABCDABCD5 5、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬、處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）6 6、購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)、購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的短期債券投資利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，實(shí)際收到該利息取的短期債券投資利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，實(shí)際收到該利息時(shí)，借記時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，不計(jì)入當(dāng)，不計(jì)入當(dāng)期損益。（期損益。（ ）7 7、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按

24、照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入資本公積。利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入資本公積。8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行的債券，發(fā)行的債券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%4%、實(shí)際利率、實(shí)際利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司購(gòu)入的債券面值公司購(gòu)入的債券面值10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)992.77992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元。假定按

25、年計(jì)提利息。萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。（1 1）關(guān)于投資的取得，說(shuō)法正確的有（）關(guān)于投資的取得，說(shuō)法正確的有（ ）。）。 A A 應(yīng)將全部支出計(jì)入初始成本應(yīng)將全部支出計(jì)入初始成本 B B 支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益 C C 支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始成本支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始成本 D D 支付價(jià)款中包含的已到付息期但未領(lǐng)取利息通過(guò)支付價(jià)款中包含的已到付息期但未領(lǐng)取利息通過(guò)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”核算核算 CDCD8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行的債券，發(fā)行的債券，4 4年

26、期、票面利率年期、票面利率4%4%、實(shí)際利率、實(shí)際利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司購(gòu)入的債券面值公司購(gòu)入的債券面值10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)992.77992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。（ 2 2 ） 關(guān) 于 投 資 的 持 有 和 出 售 ， 說(shuō) 法 正 確 的 有） 關(guān) 于 投 資 的 持 有 和 出 售 ， 說(shuō) 法 正 確 的 有（ ）。）。 A A 持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

27、投資收益持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定投資收益 B B 持有期間應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定投資收益持有期間應(yīng)按面值和票面利率計(jì)算確定投資收益 C C 在資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)賬面價(jià)值高于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)賬面價(jià)值高于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備企業(yè)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 D D 出售時(shí)按取得價(jià)款與賬面價(jià)值間差額作為投資收益出售時(shí)按取得價(jià)款與賬面價(jià)值間差額作為投資收益 ACDACD8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行的債券，發(fā)行的債券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%

28、4%、實(shí)際利率、實(shí)際利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司購(gòu)入的債券面值公司購(gòu)入的債券面值10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)992.77992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。（3 3）20102010年年1 1月月2 2日投資的入賬價(jià)值為（日投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)）萬(wàn)元。元。 A 1000 B 972.77 C 992.77 D A 1000 B 972.77 C 992.77 D 1012.771012.77 972.77=992.77 972.77=992.7740+2040+20B B8 8、A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行的債券，發(fā)行的債券，4 4年期、票面利率年期、票面利率4%4%、實(shí)際利率、實(shí)際利率5%5%每年每年1 1月月5 5日支付上年的利息，到期日日支付上年的利息，到期日20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司購(gòu)入的債券面值公司購(gòu)入的債券面值10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)992.77992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元。假定