會計(2016)第十九章 股份支付 課后作業(yè)(下載版)

1、第十九章股份支付一、單項選擇題1.甲公司為上市公司，2012年9月10日，甲公司股東大會提議一項股份支付的協(xié)議條款，條款內(nèi)容為：為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。2012年11月30日，該協(xié)議獲得股東大會的批準(zhǔn)。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。2016年1月5日，假定甲公司上述100名中層以上管理人員無一人離職，并且全部行權(quán)。則甲公司這項股份支付協(xié)議的等待期為（）。A.2

2、012年11月30日至2015年12月31日B.2013年1月1日至2015年12月31日C.2013年1月1日至2016年1月5日D.2012年11月30日至2016年1月5日2.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入（）。A.公允價值變動損益B.應(yīng)付職工薪酬C.資本公積股本溢價D.資本公積其他資本公積3.下列關(guān)于股份支付的計量的表述中，正確的是（）。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的賬面價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計

3、量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值計量，并將后續(xù)公允價值變動計入當(dāng)期損益D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，任何情況下，企業(yè)在授予日均要進(jìn)行賬務(wù)處理（4.2014年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2000份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2017年12月31日以每股5元的價格購買本公司普通股股票（每股面值1元）。2014年12月20日的每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2015年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為18元。20

4、17年2月8日，甲公司從二級市場以每股12元的價格回購本公司普通股200000股，擬用于進(jìn)行高管人員的股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股股票的市場價格為每股15.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）元。A.3000000 B.2200000 C.1600000 D.36000005.2014年1月1日，長江公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完

5、畢。2014年12月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為55元，有10名管理人員離開長江公司，長江公司估計四年中將有25名管理人員離開。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為60元，累積有10%的管理人員離開長江公司，長江公司估計四年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。至2015年12月31日因該項股權(quán)激勵應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”貸方余額為（）元。A.240625 B.480000C.239375D.4000006.企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易屬于（）。A.股票期權(quán) B.以現(xiàn)

6、金結(jié)算的股份支付C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付 D.限制性股票7.2015年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人員每人1000份股票期權(quán)，并與管理人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議。協(xié)議約定：這些管理人員在本公司服務(wù)滿3年，即可以5元每股認(rèn)購本公司1000股股票。南方公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元，2015年12月31日，南方公司董事會決議將等待期調(diào)整為4年，當(dāng)日每份期權(quán)公允價值為18元，2016年12月31日，每份期權(quán)公允價值16元。第一年有10名管理人員離開公司，預(yù)計3年中離開的管理人員比例將達(dá)到30%，第二年南方公司將預(yù)計的離職比例修正為25%。那么2016年12月31日南方公司應(yīng)確認(rèn)的費

7、用的金額為（）元。A.400000 B.750000C.212500D.5625008.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計入財務(wù)報表的項目是（）。A.資本公積 B.管理費用C.營業(yè)外支出D.公允價值變動收益9.下列各項中，屬于可行權(quán)條件中的市場條件的是（）。A.服務(wù)期限條件 B.本年銷售業(yè)績條件C.股價增長率條件D.本年利潤增長率10.南方公司為北方公司的母公司，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，南方公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：南方公司向北方公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到1

8、0%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長9%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長8%。該股票期權(quán)在授予日的公允價值為12元。從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，管理層成員即可每人以5元每股認(rèn)購本公司1股股票，行權(quán)期為3年。2014年度，北方公司實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長了9%，本年度上述管理人員沒有人離職。該年年末，南方公司預(yù)計北方公司截止至2015年12月31日可行權(quán)，預(yù)計未來1年授予對象中將有4名管理人員離職。2015年度，北方公司實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長了7%，當(dāng)年授予對象中有6名管理人員離職。該年年末，南方公司預(yù)計北方公司截止至2016年12月31日3個會計年度凈利潤

9、平均增長率將達(dá)到10%，未來1年授予對象中將有8名管理人員離職。2016年11月12日，南方公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予北方公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的北方公司管理人員共1500萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵計劃前，有2名授予對象離職。假定不考慮其他因素，則南方公司取消股權(quán)激勵計劃影響2016年合并利潤表中管理費用的金額為（）萬元。A.688B.576 C.812 D.150011.關(guān)于集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的是（）。A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)

10、的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理C.結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理12.大海公司是黃河公司的母公司。2014年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率達(dá)到6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現(xiàn)該目標(biāo)。等待期結(jié)束后，每持有1份股票

11、期權(quán)可以免費獲得大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當(dāng)日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2014年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預(yù)計離職比例為16%。因該股份支付協(xié)議，2014年12月31日合并財務(wù)報表中，列示長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。A.0B.420 C.504 D.84013.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2016年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股6元。當(dāng)日，50名管理人員全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款項為3000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手

12、續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股6元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2016年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，所授予股票將于2019年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2016年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）。不考慮其他因素影響，則甲公司2016年12月31日，因該項激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為（）萬元。A.100B

13、.400C.500D.0二、多項選擇題1.西頤公司為上市公司，為激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。為了保證公司經(jīng)營所需現(xiàn)金，西頤公司決定以自身的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。下列各項中，企業(yè)可以選定的支付工具有（）。A.模擬股票B.股票期權(quán)C.限制性股票D.現(xiàn)金股票增值權(quán)2.下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法中，不正確的有（）。A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響B(tài).市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計C.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮

14、非市場條件的影響3.選擇適用的期權(quán)定價模型估計授予期權(quán)的公允價值，應(yīng)當(dāng)考慮（）因素。A.期權(quán)的行權(quán)價格B.股份的預(yù)計股利C.期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率D.熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權(quán)價格時會考慮的其他因素，包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的相關(guān)會計處理中，正確的有()。A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進(jìn)行備查登記B.對職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本

15、公積(其他資本公積) C.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)累計金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本對應(yīng)行權(quán)的部分，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，調(diào)整“資本公積股本溢價”科目5.2014年1月1日，東方公司決定為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長達(dá)到15%以上；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長達(dá)到10%。每份期

16、權(quán)在2014年1月1日的公允價值為24元。2014年年末企業(yè)凈利潤的增長率為18%，沒有實現(xiàn)凈利潤增長20%的目標(biāo)，但預(yù)計2015年將以同樣速度增長。2015年年末企業(yè)凈利潤僅增長了10%，當(dāng)年公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)凈利潤3年平均增長達(dá)到10%的目標(biāo)。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2014年1月1日期權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益B.2014年年末企業(yè)估計等待期為2年C.企業(yè)的等待期自始至終都是3年，沒有發(fā)生變化D.2015年年末估計的等待期是3年6.2014年8月1日戴偉公司董事會提議，依據(jù)公司業(yè)績授

17、予高層管理人員股票期權(quán)。12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，戴偉公司向100名高管人員每人授予1萬股股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。2014年8月1日戴偉公司普通股股票的市場價格為為每股12元，2014年12月20日的市場價格為每股16元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2015年1月1日的市場價格為每股18元。在等待期內(nèi)，戴偉公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，戴偉公司普通股的市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，針對該項股份支付協(xié)議，

18、下列表述中正確的有（）。A.2017年12月31日為可行權(quán)日B.等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)以每股16元的價格為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益C.戴偉公司應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付D.戴偉公司在2017年12月31日之后需要依據(jù)市場價格的變化對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整7.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有（）。A.應(yīng)付職工薪酬 B.管理費用C.資本公積D.公允價值變動損益8.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述中，正確的有（）。A.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少B

19、.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理C.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件9.經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2015年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%，截止2016年1

20、2月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。 乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，甲公司預(yù)計乙公司截止至2016年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來一年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2015年1月1日為9元；2015年12月31日為10元；2016年12月31日為12元。根據(jù)該股權(quán)激勵計劃，下列針對甲、乙公司2015年個別報表相關(guān)項目的影響額計算正確的有（）。A.甲公司應(yīng)增

21、加長期股權(quán)投資250000元，同時增加資本公積250000元B.甲公司應(yīng)增加長期股權(quán)投資240000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬240000元C.乙公司應(yīng)增加管理費用240000元，同時增加應(yīng)付職工薪酬240000元D.乙公司應(yīng)增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元10.如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），下列處理中正確的有（）。A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部

22、分，計入當(dāng)期費用C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理D.企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用11.下列關(guān)于上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵的說法中，正確的有（）。A.上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購股票的，應(yīng)該按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目B.上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，不需進(jìn)行賬務(wù)

23、處理C.上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利且現(xiàn)金股利可撤銷的，對于未來期間預(yù)計可解鎖的限制性股票對應(yīng)的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“庫存股”科目D.上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利且現(xiàn)金股利可撤銷的，對于未來期間預(yù)計不能解鎖的限制性股票對應(yīng)的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“應(yīng)付股利限制性股票股利”科目三、綜合題1.2014年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱甲公司）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為：第一年年末的企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%；第二年年末

24、的企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的企業(yè)凈利潤三年平均增長10%；符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2017年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。2014年至2017年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：（1）2014年5月，甲公司自市場回購本公司股票5000萬股，共支付款項50000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。（2）2014年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為18%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計2015年凈利潤將以同樣的

25、速度增長，每股股票期權(quán)的公允價值為16元。（3）2015年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。（4）2016年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。（5）2017年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項24000萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。要求：（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2014年、2015年、2016年因股份支付應(yīng)確

26、認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.2012年12月20日，甲公司董事會批準(zhǔn)了一份股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2013年1月1日，公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使。2013年、2014年、2015年、2016年、2017年年末股票增值權(quán)的公允價值分別為每股15元、16元、18元、20元和21元。2013年有5名管理人員離開，預(yù)計未來兩年中還將有15名管理人員離開；2014年又

27、有8名管理人員離開，估計未來一年還將有9名管理人員離開；2015年年末又有7名管理人員離開。2015年年末有20名管理人員行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2016年年末有45名管理人員行使了股票增值權(quán)；2017年年末剩余15名管理人員也行使了股票增值權(quán)。假設(shè)甲公司按照每年年末的股票增值權(quán)公允價值支付現(xiàn)金。要求：計算甲公司2013年至2017年每年應(yīng)確認(rèn)的費用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。3.西頤公司為新華公司的母公司。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，西頤公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：西頤公司向新華公司100名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。第一年年末的可

28、行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到10%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長8%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長7%。從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從西頤公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日西頤公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。新華公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較第一年增長了8%，當(dāng)年有3名管理人員離職。該年年末西頤公司預(yù)計新華公司截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率能達(dá)到8%，未來1年將有5名管理人員離職。2015年度，新華公司又有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末西頤公司預(yù)計新華公司截止2016年12月3

29、1日3個會計年度平均凈利潤增長率能達(dá)到7%，未來1年將有4名管理人員離職。2016年9月25日，西頤公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予新華公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的新華公司管理人員220000元。2016年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，新華公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值如下：2014年1月1日20元；2014年12月31日為21元；2015年12月31日為22元；2016年9月25日為23元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。要求：（1）編制西頤公司個別財務(wù)報表中2014年至2016年與股份支付相關(guān)的會計分錄。（2）編制新華公司個別財務(wù)報

30、表中2014年至2016年與股份支付相關(guān)的會計分錄。（3）計算合并財務(wù)報表中2014年和2015年確認(rèn)的“管理費用”的金額，并作出合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，即授予日為2012年11月30日?？尚袡?quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期，即可行權(quán)日為2015年12月31日。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”，所以等待期為2012年11月30日至2015年12月31日，選項A正確。2.【答案】C【解析】對于授予后立即

31、可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。3.【答案】C【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，并確認(rèn)成本費用和應(yīng)付職工薪酬，選項A和B均錯誤；除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理，選項D錯誤。4.【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)計入資本公積（股本溢價）的金額=5×100×2000+100×2000&

32、#215;15-100×2000×12=1600000（元），選項C正確。5.【答案】B【解析】2015年12月31日因該項股權(quán)激勵應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”貸方余額=200×（1-20%）×100×60×2/4=480000（元），選項B正確。6.【答案】B【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易，選項B正確。7.【答案】A【解析】如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從

33、未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，所以2016年12月31日南方公司應(yīng)確認(rèn)費用的金額=1000×100×（1-25%）×15×2/3-1000×100×（1-30%）×15×1/3=400000（元），選項A正確。8.【答案】D【解析】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。9.【答案】C【解析】可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，而業(yè)績條件具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及

34、行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，選項A、B和D均不屬于市場條件。10.【答案】C【解析】取消股權(quán)激勵計劃影響2016年合并利潤表中管理費用的金額=1500-（100-6-8）×1×12×2/3=812（萬元）。11.【答案】C【解析】結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進(jìn)，用于行權(quán)，因此應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，選項C不正確。12.【答案】A【解析】編制合并財務(wù)報表時，要將子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷，抵銷后，母子公司之間的長期股權(quán)投資金額為0，

35、選項A正確。13.【答案】B【解析】甲公司2016年12月31日，因該項激勵計劃應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×（50-10）×10=400（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】BC【解析】選項A和D，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的支付工具。2.【解析】AC【解析】業(yè)績條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響，選項A表述錯誤；市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計，選項C表述錯誤。3.【答案】ABC【解析】企業(yè)選擇的期權(quán)定價模型還應(yīng)當(dāng)

36、考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權(quán)價格時會考慮的其他因素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素,選項D錯誤。4.【答案】ABD【解析】相關(guān)會計處理如下：回購股份時借：庫存股（回購股份的全部支出）貸：銀行存款同時在備查簿中登記確認(rèn)成本費用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日）借：管理費用等科目貸：資本公積其他資本公積職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計確認(rèn)的資本公積金額）資本公積股本溢價（差額）（或在貸方）貸：庫存股（行權(quán)部分的庫存股成本）5.【答案】ABD【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費

37、用和所有者權(quán)益，選項A正確；本題目是等待期發(fā)生變化的情況，在2014年年初，企業(yè)預(yù)計年末可以達(dá)到可行權(quán)條件，所以此時的等待期為1年；在2014年年末，企業(yè)雖然沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2015年將以同樣速度增長，即增長為18%，可以達(dá)到可行權(quán)條件，所以此時的等待期為2年，選項B正確；選項C錯誤。同理，在2015年年末因當(dāng)年沒有滿足可行權(quán)條件，企業(yè)估計在下年能夠?qū)崿F(xiàn)“3年平均增長達(dá)到10%”的目標(biāo)，所以等待期變?yōu)榱?年，選項D正確。6.【答案】ABC【解析】對戴偉公司而言，2017年12月31日為可行權(quán)日，而權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期結(jié)束后，不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，選項

38、D不正確。7.【答案】ABD【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的相關(guān)會計處理，不會涉及資本公積科目，選項C錯誤。8.【答案】ABC【解析】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，選項D錯誤。9.【答案】BD【解析】甲公司上述股權(quán)激勵計劃應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理，所以調(diào)整的是長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬，調(diào)整金額=（50-2）×1000×10×1/2=240000（元），選項A錯誤，選項B正確；乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費用和資本公積金額=

39、（50-2）×1000×9×1/2=216000元，選項C錯誤，選項D正確。10.【答案】ABCD11.【答案】ACD【解析】選項B，上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)”等科目，按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積股本溢價”科目。三、綜合題1.【答案】（1）2014年5月借：庫存股 50000貸：銀行存款 50000（2）2014年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-1）×100×15×1/2=36000（萬元

40、）。借：管理費用 36000貸：資本公積其他資本公積 360002015年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-2）×100×15×2/3-36000=11000（萬元）。借：管理費用 11000貸：資本公積其他資本公積 110002016年應(yīng)確認(rèn)的費用=（50-1-1）×100×15-36000-11000=25000（萬元）。借：管理費用 25000貸：資本公積其他資本公積 25000（3）借：銀行存款 24000資本公積其他資本公積 72000貸：庫存股 4800050000×（48×100/50×100）資本公積股本溢

41、價 480002.【答案】（1）2013年2013年1月1日：授予日不做處理。2013年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用金額=（100-5-15）×100×15×1/3=40000（元）。借：管理費用 40000貸：應(yīng)付職工薪酬 40000（2）2014年2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬累計余額=（100-5-8-9）×100×16×2/3=83200（元）；應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=83200-40000=43200（元）。借：管理費用 43200貸：應(yīng)付職工薪酬 43200（3）2015年2015年12月31日應(yīng)支付現(xiàn)金=20×100×18=36000（元）；應(yīng)付職工薪酬余額=（100-5-8-7-20）×100×18=108000（元）；應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用=108000+36000-83200=60800（元）。借：管理費用 60800貸：應(yīng)付職工薪酬 60800借：應(yīng)付職工薪酬 36000貸：銀行存款 36000（4）2016年2016年12月31日應(yīng)支付現(xiàn)金=45×100×20=90000（元）；應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬累計余額=（100-5-8-7-20-45）×100×20=30000（元）；應(yīng)確認(rèn)的