審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)（課堂PPT）

1、3/13/202213/13/202223/13/202233/13/20224 從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息 ；如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；3/13/202253/13/202263/13/202273/13/202283

2、/13/202293/13/2022103/13/2022113/13/2022123/13/2022133/13/2022143/13/2022153/13/2022163/13/2022173/13/2022183/13/2022193/13/2022203/13/2022213/13/2022223/13/2022233/13/2022243/13/2022253/13/2022263/13/2022273/13/2022283/13/2022293/13/202230 【例題【例題1單選題】單選題】 注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，獲取到下列

3、證據(jù)，其中，可靠性最強(qiáng)中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最強(qiáng)的是（）。的是（）。A.甲公司連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單甲公司連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單B.甲公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的應(yīng)收甲公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬款明細(xì)賬C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函函的回函D3/13/202231 【例題【例題2單選題】單選題】 下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（）。（）。A.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對審計(jì)證據(jù)的

4、要求也越高越高，對審計(jì)證據(jù)的要求也越高B.注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不必考慮注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不必考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本獲取審計(jì)證據(jù)的成本 C.如果注冊會(huì)計(jì)師從不同來源獲取的不同審如果注冊會(huì)計(jì)師從不同來源獲取的不同審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序要的審計(jì)程序D.如果注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，如果注冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少B3/13/202232 【例題【例題3多選題】多選題】 下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（）。（）

5、。A.經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)視為非?？煽康淖C據(jù)B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有的存在，還能證明其歸被審單位所有C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況D.注冊會(huì)計(jì)師通過詢問程序也能證明被注冊會(huì)計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性ABD3/13/2022333/13/2022343/13/2022353/13/2022363/13/2022373/13/202238

6、3/13/202239應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法，具體包括：應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法，具體包括：（ 1）審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意其有無涂改）審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象；或偽造現(xiàn)象；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法；是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。3/13/202240 （2）審閱會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)注意是否符合）審閱會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制度的規(guī)定3/13/202241 （3）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合制是否符合企業(yè)

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對應(yīng)予揭示的重大問題做了充分的披露。應(yīng)予揭示的重大問題做了充分的披露。3/13/202242東方電子報(bào)表舞弊案例東方電子報(bào)表舞弊案例 上個(gè)世紀(jì)上個(gè)世紀(jì)9090年代的中國證券市場，一度號稱年代的中國證券市場，一度號稱中國第一股（股價(jià)最高時(shí)達(dá)中國第一股（股價(jià)最高時(shí)達(dá)330.6330.6元，在深市元，在深市中僅次于深發(fā)展）的東方電子風(fēng)光無限：業(yè)中僅次于深發(fā)展）的東方電子風(fēng)光無限：業(yè)績連年翻番，股價(jià)連年翻番，不僅是中小投績連年翻番，股價(jià)連年翻番，不僅是中小投資者追捧的對象，而且

8、還是多家機(jī)構(gòu)重倉持資者追捧的對象，而且還是多家機(jī)構(gòu)重倉持有的股票。東方電子創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話。有的股票。東方電子創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話。3/13/202243 東方電子（東方電子（000682）山東煙臺(tái)，神話的源頭與）山東煙臺(tái)，神話的源頭與其內(nèi)部職工股密不可分。其內(nèi)部職工股密不可分。 公司于公司于1994年年1月正式創(chuàng)立，總股本月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，萬元，國家股國家股2200萬股，社會(huì)法人股萬股，社會(huì)法人股150萬股，定向萬股，定向募集內(nèi)部職工股募集內(nèi)部職工股3450萬股。定向募集第二天，萬股。定向募集第二天，時(shí)任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)時(shí)任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)

9、時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董秘高峰等人商議，由公司自己購股票發(fā)行的董秘高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。曾承買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。曾承諾公司每年將進(jìn)行不低于諾公司每年將進(jìn)行不低于30%的現(xiàn)金分紅。的現(xiàn)金分紅。 煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股職工股1000萬股。萬股。3/13/202244 1996年，東方電子報(bào)送向社會(huì)公開發(fā)行股票的年，東方電子報(bào)送向社會(huì)公開發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對公司當(dāng)材料時(shí)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對公司當(dāng)時(shí)存在的時(shí)存在的“二化二化”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職現(xiàn)象

10、（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。 隋元柏從老家山東文登收集了隋元柏從老家山東文登收集了40個(gè)身份證，在原個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營業(yè)部開立了山東證券公司北馬路營業(yè)部開立了40個(gè)自然人賬個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的戶，將振東公司持有的1000萬股內(nèi)部職工股分萬股內(nèi)部職工股分別過戶至這別過戶至這40個(gè)自然人賬戶中。個(gè)自然人賬戶中。 東方電子另行購買了東方電子另行購買了44萬股內(nèi)部職工股。為處理萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家收集了好這部分股票，由高峰回老家收集了4個(gè)身份證，個(gè)身份證，將將44萬股內(nèi)部職工股過戶至這些人個(gè)人名下，萬股內(nèi)部職工

11、股過戶至這些人個(gè)人名下，44個(gè)個(gè)人賬戶中的個(gè)個(gè)人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，交由萬股內(nèi)部職工股，交由公司證券部掌管。公司證券部掌管。3/13/202245 1997年上市前夕，隋元柏、高峰等就認(rèn)為東方年上市前夕，隋元柏、高峰等就認(rèn)為東方電子盤子小，公司自己也應(yīng)該買一點(diǎn)。電子盤子小，公司自己也應(yīng)該買一點(diǎn)。 公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金員將公司自有資金5000多萬元打進(jìn)了公司掌控多萬元打進(jìn)了公司掌控的上述的上述44個(gè)賬戶中。第個(gè)賬戶中。第2個(gè)交易日，買入了個(gè)交易日，買入了200多萬股。于當(dāng)年多萬股。于當(dāng)年11月底拋出，獲利

12、月底拋出，獲利5000多萬元，多萬元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入。全部計(jì)入了當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入。3/13/202246 首次試水成功，策劃如何利用證券市場完成公首次試水成功，策劃如何利用證券市場完成公司的原始積累。利用公司掌控的大量內(nèi)部職工司的原始積累。利用公司掌控的大量內(nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入裝股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入裝進(jìn)主營業(yè)務(wù)利潤，利潤上升刺激股價(jià)的上漲和進(jìn)主營業(yè)務(wù)利潤，利潤上升刺激股價(jià)的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績的增長提供了股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績的增長提供了基礎(chǔ)，形成所謂的基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)良性循環(huán)”。 每年初都制定了一個(gè)年增長速

13、度在每年初都制定了一個(gè)年增長速度在50以上的以上的利潤目標(biāo)，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。公司形成利潤目標(biāo)，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組造假小組”。3/13/202247 公司經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏公司經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同，印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同，隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串

14、通，通隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。收入。 公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，由證券辦據(jù)此編制現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，由證券辦據(jù)此編制虛擬的公司中報(bào)、年報(bào)，提供給股東和社會(huì)公眾虛擬的公司中報(bào)、年報(bào)，提供給股東和社會(huì)公眾。 3/13/202248 經(jīng)查證核實(shí)，經(jīng)審計(jì)，東方電子自經(jīng)查證核實(shí)，經(jīng)審計(jì)，東方電子自1997年至年至2001年上半

15、年，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收入年上半年，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收入17.0499億元，占?xì)v年銷售收入總額的億元，占?xì)v年銷售收入總額的47。 從從2001年年7月月16日至日至8月月6日，短短日，短短15個(gè)交易日，個(gè)交易日，公司股價(jià)從公司股價(jià)從17.5元最低跌至元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)元，跌幅達(dá)41。 股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門的關(guān)注，股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門的關(guān)注，2001年年7月月,中國中國證監(jiān)會(huì)對東方電子進(jìn)行調(diào)查。東方電子虛增巨額證監(jiān)會(huì)對東方電子進(jìn)行調(diào)查。東方電子虛增巨額銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。3/13/2022493/13/2022503/13/2022513/13/20

16、22523/13/2022533/13/2022543/13/2022553/13/2022563/13/202257 巨人零售公司是一家上市的美國大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營損失的真相，他們將250萬美元的損失篡改為150萬美元的收益。其中102.6萬美元是通過減少應(yīng)付賬款來實(shí)現(xiàn)的，具體途徑有： （1）通過虛構(gòu)大約1100廣告商名單，虛構(gòu)預(yù)付廣告費(fèi)30萬美元； （2）偽造64張假貸項(xiàng)通知單（紅字發(fā)票）合計(jì)54.9萬美元； （3）虛構(gòu)幾百個(gè)事項(xiàng)，偽造差價(jià)退款約17.7萬美元。3/13/202258 作為審計(jì)該公司的羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于執(zhí)行了一些并無實(shí)效的審計(jì)程序，尤其是執(zhí)行了無效的函證程序，而導(dǎo)致審計(jì)失敗。最后，巨人零售公司倒閉了，羅絲會(huì)計(jì)師