第三章固定資產(chǎn)第四章投資性房地產(chǎn)

1、第三章固定資產(chǎn)第三章固定資產(chǎn)本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點較多但綜合本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點較多但綜合性不強，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主性不強，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，作為基礎(chǔ)知識，要出現(xiàn)在客觀題中，作為基礎(chǔ)知識，也也常與常與借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。 【例題【例題判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）進行管理

2、和核算。（） 正確答案正確答案 答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。 【判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使【判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利

3、益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個整體確認為一項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個整體確認為一項固定資產(chǎn)。（）固定資產(chǎn)。（） 正確答案正確答案 【例題【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2012年年2月月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為510萬萬元，款項已支付；另支付保險費元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費萬元，裝卸費5萬元。萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考

4、慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。）萬元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530 正確答案正確答案B 答案解析該設(shè)備系答案解析該設(shè)備系2012年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設(shè)備的初始入賬價值稅可以抵扣。甲公司該設(shè)備的初始入賬價值3 0001553 020（萬元）。（萬元）。 【例題【例題單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年年4月月1日，日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)為降低采購成本，向乙

5、公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備備A、B和和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和和C均滿足均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、萬元、300萬元、萬元、500萬萬元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理不正確的是（）。A.確認為一項固定資產(chǎn)的入賬價值為確認為一項固定資產(chǎn)的

6、入賬價值為866萬元萬元B.A設(shè)備入賬價值為設(shè)備入賬價值為174萬元萬元C.B設(shè)備入賬價值為設(shè)備入賬價值為261萬元萬元D.C設(shè)備入賬價值為設(shè)備入賬價值為435萬元萬元正確答案正確答案A答案解析答案解析（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額8664870（萬元）（萬元）（2）確定）確定A、B和和C設(shè)備各自的入賬價值設(shè)備各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備入賬價值為：設(shè)備入賬價值為：870200/（200300500）174（萬元）（萬元）B設(shè)備入賬價值為：設(shè)備入賬價值為：870300/（200300500）261（萬元）（萬元）C設(shè)備入賬價值為：設(shè)備入賬價值為：870500/（20030

7、0500）435（萬元）（萬元）如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建 如果是建筑物的購建如果是建筑物的購建 （1 1）購入工程物資時）購入工程物資時借：工程物資【不含稅】借：工程物資【不含稅】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 （1 1）購入工程物資時）購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 【含稅】【含稅】貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）領(lǐng)用工程物資時）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程【不含稅】借：在建工程【不含稅】貸：工程物資貸：工程物資 （2 2）領(lǐng)用工程物資時）領(lǐng)用工程物資時借：在建工程借：在建工程 【含稅】【含稅

8、】貸：工程物資貸：工程物資 如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建 如果是建筑物的購建如果是建筑物的購建 （3 3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程【不含稅】借：在建工程【不含稅】貸：原材料貸：原材料 （3 3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程【含稅】借：在建工程【含稅】貸：原材料貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出） （4 4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程【不含稅】借：在建工程【不含稅】貸：庫存商品貸：庫存商品 （4 4）在建工程

9、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品商品借：在建工程【含稅】借：在建工程【含稅】貸：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） 如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建 如果是建筑物的購建如果是建筑物的購建 （5 5）自營工程發(fā)生的工程人員工資等）自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 同左同左 （6 6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

10、輔助生產(chǎn)成本 同左同左 如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購建 如果是建筑物的購建如果是建筑物的購建 （7 7）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本）在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的化條件的借：在建工程借：在建工程貸：長期借款貸：長期借款 、 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 同左同左 （8 8）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程 同左同左 【例題【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一棟庫房，實際領(lǐng)用工

11、程物資棟庫房，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為為17%，計稅價格為，計稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬萬元，該原材料購入時進項稅額為元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為應(yīng)付福利費分別為120萬元和萬元和20.2萬元。假定該庫房已達到預(yù)定可使用萬元。假定該庫房已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除

12、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司庫房的入賬價值狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司庫房的入賬價值為（）。為（）。 A.695.2萬元萬元 B.648.2萬元萬元 C.666.4萬萬 D.705.2萬元萬元 正確答案正確答案D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值答案解析固定資產(chǎn)入賬價值23418020017%1001712020.2 705.2（萬元）（萬元） 【例題【例題單選題】單選題】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，采用自營方式建造一生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用本公萬元（包含增值稅）。另外，領(lǐng)用

13、本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為180萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為為17%，計稅價格為，計稅價格為200萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬萬元，該原材料購入時進項稅額為元，該原材料購入時進項稅額為17萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為應(yīng)付福利費分別為120萬元和萬元和20.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司生產(chǎn)線的入賬價公司生產(chǎn)線

14、的入賬價值為（）。值為（）。 A.695.2萬元萬元 B.620.2萬元萬元 C.666.4萬萬 D.705.2萬元萬元 正確答案正確答案B 答案解析固定資產(chǎn)入賬價值答案解析固定資產(chǎn)入賬價值234/（117%2 620.2（萬元）（萬元） 【例題【例題多選題】下列各項中不構(gòu)成自建項目工程成本的有多選題】下列各項中不構(gòu)成自建項目工程成本的有（）。（）。A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷自建項目工程建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷C.為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

15、為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損 正確答案正確答案CD 答案解析選項答案解析選項C，為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)，為購建自建項目工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選項發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)；選項D，工程完工后發(fā)生的工，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當(dāng)期損益。程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當(dāng)期損益。 【例題【例題單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工

16、薪酬計入當(dāng)期損益為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬暫估價值入賬 正確答案正確答案D 答案解析選項答案解析選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項資本化條件的，應(yīng)該計入建造

17、固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建造成本中。應(yīng)該記到建造成本中。 【例題【例題多選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理中，正確多選題】下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理中，正確的有（）。的有（）。A.提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項儲備專項儲備”科目科目B.使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備C.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備沖減專項儲備D.使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定

18、資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的使用壽使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的使用壽命計提折舊命計提折舊正確答案正確答案ABC答案解析企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定答案解析企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資資產(chǎn)的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。產(chǎn)以后期間不再計提折舊。 【單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全【單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸生產(chǎn)費，提取標準為每噸15

19、元，假定每月原煤產(chǎn)量為元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。萬噸。2010年年4月月5日，該企業(yè)購入一批需要安裝的安全防護設(shè)備，價款為日，該企業(yè)購入一批需要安裝的安全防護設(shè)備，價款為100萬元，增萬元，增值稅的進項稅額為值稅的進項稅額為17萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設(shè)備于萬元，設(shè)備于2010年年5月月10日安裝完成。甲公司于日安裝完成。甲公司于2010年年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費查費10萬元。假定萬元。假定2010年年5月月1日，甲公司日，甲公司“專項儲備專項儲備安全生產(chǎn)費安全生產(chǎn)費”余額為余額為500萬元，萬元，2010年年5月月3

20、1日，日，“專項儲備專項儲備安全生產(chǎn)費安全生產(chǎn)費”余額為余額為（ ）萬元。）萬元。 A527 B523 C640 D650 【答案】【答案】A 【解析】專項儲備余額【解析】專項儲備余額=500+1015-10-（100+13）=527（萬元）。（萬元）。 【例題【例題單選題】（單選題】（2011年考題）年考題）2010年年12月月31日，日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿

21、時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000 正確答案正確答案C借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)218 200貸：在建工程貸：在建工程210 000預(yù)計負債預(yù)計負債8 2001.年限平均法年限平均法（直線法）（直線法） 2.工作量法工作量法3.3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法4.4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 【例題【例題單選題】單選題】2014年年1月月6日，甲公司購進一臺需要安裝的日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備

22、，增值稅專用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1 200萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為204萬元，款項已通過萬元，款項已通過銀行支付。安裝銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額），支付萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資安裝人員工資14萬元。萬元。2014年年6月月30日，日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)設(shè)備預(yù)計使用年限為計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為4%，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。甲，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。甲公司公司2015年度對年度對A設(shè)備

23、計提的折舊是（）萬元。設(shè)備計提的折舊是（）萬元。 A.336.8 B.356 C.360 D.390正確答案正確答案C答案解析答案解析（1）A設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值1 20036141 250（萬元）（萬元）（2）2015年上半年折舊年上半年折舊1 250（14%）5/151/2200（萬元）（萬元）（3）2015年下半年折舊年下半年折舊1 250（14%）4/151/2160（萬元）（萬元）（4）2015年計提的折舊年計提的折舊200160360（萬元）（萬元）【例題【例題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。確的有（）。A

24、.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核正確答案正確答案ABCD 固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】銷售費用銷售費用 【企業(yè)專設(shè)

25、銷售部門計提折舊企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】在建工程在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊貸：累計折舊 固定資產(chǎn)進行固定資產(chǎn)進行替換替換后的原價后的原價 替換前的賬面價值發(fā)生的后續(xù)支出被替換替換前的賬面價值發(fā)生的后續(xù)支出被替換部分的賬面價值部分的賬面價值【例題【例題單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為累計發(fā)生的改造成

26、本為400萬元，拆除部分的原萬元，拆除部分的原價為價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。萬元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000正確答案正確答案B答案解析改造后的賬面價值（答案解析改造后的賬面價值（800250）（200200/800250）400812.5（萬元）（萬元）【單選題】【單選題】A企業(yè)企業(yè)2004年年12月購入一項固定資產(chǎn)，月購入一項固定資產(chǎn)，原價為原價為

27、600萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，年，預(yù)計凈殘值為零，2007年年12月月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，2008年年1月發(fā)生支出合計月發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換部件的原價為確認條件，被更換部件的原價為300萬元，此外更萬元，此外更換的主要部件變價收入換的主要部件變價收入100萬元。則對該項固定資萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為（）萬元。產(chǎn)進行更換后的原價為（）萬元。A.610 B.420 C.710 D

28、.510【答案】【答案】A【解析】對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值【解析】對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/103=420（萬元）（萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元萬元 減去：被更換部件的賬面價值：減去：被更換部件的賬面價值：300-300/103=210（萬元）（萬元）對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價420+400-210=610（萬元）（萬元）注意：更換主要部件的變價收入與更換后的固定注意：更換主要部件的變價收入與更換后的固定資產(chǎn)原價無關(guān)。資產(chǎn)原價無關(guān)?！纠}【例題單選題】單選題】2014年年3月月31日，甲公司采

29、用出包方式對某項固定資產(chǎn)日，甲公司采用出包方式對某項固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)原價為進行改良，該固定資產(chǎn)原價為3 600萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5年，截止年，截止到到2014年年3月月31日已使用日已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。萬元。 2014年年8月月31日，改良工日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定為零，采用

30、年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)資產(chǎn)2014年度應(yīng)計提的折舊是（）萬元。年度應(yīng)計提的折舊是（）萬元。 A.308 B.180 C.128 D.384正確答案正確答案A答案解析答案解析 改良前折舊改良前折舊3 600/5/123180（萬元）（萬元）改良后固定資產(chǎn)的賬面價值改良后固定資產(chǎn)的賬面價值3 6003 600/53961 536（萬元）（萬元）改良后折舊改良后折舊1 536/44/12128（萬元）（萬元） 2014年度應(yīng)計提的折舊年度應(yīng)計提的折舊128180308（萬元）（萬元） 【單選題】甲公司【單選題】甲公司2009年年2月月20日購入一臺機器設(shè)備并投入使用，

31、取得日購入一臺機器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為34 000元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用壽命為元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的年，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2011年年2月月28日，甲公司將該機器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上日，甲公司將該機器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為160 000元，增值稅額為元，增值稅額為27 200元，出售時，該

32、設(shè)備已元，出售時，該設(shè)備已計提減值準備計提減值準備4 000元，已計提折舊元，已計提折舊38 800元，甲公司以銀行存款支元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費用付該設(shè)備拆卸費用5 000元。甲公司出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為元。甲公司出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為 （ ）元。）元。A.2 500 B.2 200 C.3 000 D.1 680【正確答案】【正確答案】B【答案解析】出售該建筑物的凈收益【答案解析】出售該建筑物的凈收益160 000（200 00038 8004 000）5 0002 200（元）。（元）?！径噙x題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。【多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)

33、處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 B.固定資產(chǎn)清理費用固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備【正確答案】【正確答案】ABCD【答案解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價【答案解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費，而選項值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費，而選項AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項B是處置清理費用，是處置清理費用，選項選項C對應(yīng)處置取得的價款，因此四個選項都影響處置損對應(yīng)處置取得的價款，因此四個選項都影響處置損益。益?！纠?/p>

34、題【例題綜合題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的綜合題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%。甲公司。甲公司2012年至年至2015年與固定資產(chǎn)年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2012年年11月月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生萬元；發(fā)生保險費保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入萬元，款項均以銀行存

35、款支付；工程物資已經(jīng)入庫。庫。借：工程物資借：工程物資2 278（2 20078）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 374貸：銀行存款貸：銀行存款 2 652（2）2012年年11月月15日，甲公司開始以自營方式建日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)萬元，發(fā)生安裝工人薪酬生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。費。該原材料未計提存貨跌價準備。借：在建工程借：

36、在建工程 2 448.4貸：工程物資貸：工程物資 2 278原材料原材料100應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬70.4（3）工程建造過程中，由于非正常原因造成）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準備；應(yīng)從保險公司收取賠償款減值準備；應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬萬元，該賠償款尚未收到。元，該賠償款尚未收到。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 40 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 10 貸：在建工程貸：在建工程50（4）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用）工程達到預(yù)定

37、可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完料計提存貨跌價準備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為增值稅）為40萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程20 貸：原材料貸：原材料20 借：庫存商品借：庫存商品40 貸：在建工程貸：在建工程40（5）2012年年12月月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為計使用年限為6

38、年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，萬元，采用直線法計提折舊。采用直線法計提折舊。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2 378.4 （2 448.4502040） 貸：在建工程貸：在建工程2 378.4（6）2013年年12月月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。計提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使萬元。計提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為用年限為5年，預(yù)計凈殘值變更為年，預(yù)計凈殘值變更為25.12萬元，仍然萬元，仍然采用直線法計提折舊。采用直線法計提折舊。201

39、3年折舊額年折舊額 （2 378.426.4）/6392（萬元）（萬元）應(yīng)計提減值準備金額應(yīng)計提減值準備金額 （2 378.4392）1 615.12371.28（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失371.28貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備371.28（7）2014年年6月月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款支付工程總價款253.88萬元，萬元， 被更換的部件的賬面價值被

40、更換的部件的賬面價值10萬元。萬元。2014年改良前計提的折舊額年改良前計提的折舊額（1 615.1225.12）/51/2159（萬元）（萬元）借：在建工程借：在建工程1 456.12累計折舊累計折舊551（392159）固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備371.28貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 378.4借：在建工程借：在建工程253.88貸：銀行存款貸：銀行存款253.88借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出10貸：在建工程貸：在建工程10（8）2014年年8月月20日，改良工程完工驗收合格并于日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計年

41、，預(yù)計凈殘值為凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。萬元，采用直線法計提折舊。2014年年12月月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 生產(chǎn)線成本生產(chǎn)線成本 1 456.12253.88101 700（萬元）（萬元）2014年改良后應(yīng)計提折舊額年改良后應(yīng)計提折舊額 （1 70020）/84/1270（萬元）（萬元）（9）2015年年4月月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價款為丁公司，價款為2 000萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%。2015年年4月月30日，甲公日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，

42、開出增值稅發(fā)票并收到價款。司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款。 賬面價值賬面價值1 7007021 560（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 560（1 700702）累計折舊累計折舊140貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1 700借：銀行存款借：銀行存款2 340貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340（2 00017%）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理440貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入440第四章投資性房地產(chǎn)第四章投資性房地產(chǎn) 本章主要考查客觀題，本章主要考查客觀題，分值在分值在2 2分左

43、右分左右, ,但但作為基礎(chǔ)知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債作為基礎(chǔ)知識也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅及會計政策變更、差錯更正務(wù)重組、所得稅及會計政策變更、差錯更正等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計算題或綜合題中。等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計算題或綜合題中?！径噙x題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的【多選題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（有（ ）。（）。（2009年考題）年考題）A.已出租的建筑物已出租的建筑物 B.待出租的建筑物待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物【答案】【答案】AC【多選題】下列各項中，不屬于投資性房地

44、產(chǎn)【多選題】下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。的是（）。A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋B.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋C.企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權(quán)企業(yè)持有的準備建造房屋的土地使用權(quán)D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物正確答案正確答案ACD 【多選題【多選題.2012年考題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的年考題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目為（土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目為（ ）。）。 A.存貨存貨 B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

45、 D.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 答案答案A 解析解析企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)形資產(chǎn)（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理地產(chǎn)進行會計處理（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算?！径噙x題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理【多選

46、題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。的表述中，正確的有（）。A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式滿足特定條件時可以采用公允價值模式C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式正確答案正確答案ABD 項目項目 成本模式成本模式 公允價值模式公允價值模式 核算特點核算特點 1.初始計量按實際成本初始計量按實際成本2.可以計提折舊或攤銷可以計提折舊或攤銷

47、3.可以計提減值，但不得轉(zhuǎn)回可以計提減值，但不得轉(zhuǎn)回1.初始計量按實際成本初始計量按實際成本2.不能計提折舊或攤銷不能計提折舊或攤銷3.不能計提減值不能計提減值 核算科目核算科目 1.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2.投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3.投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備1.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 成本成本 公允價值變動公允價值變動2.公允價值變動損益公允價值變動損益 模式變更模式變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，作為會計作為會計政策變更處理政策變更處理 公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式模式 【單選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，【單選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是（）。下列說法中正確的是（）。A.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更計變更B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式