會計報表分析性審核報告模板

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上會計報表分析性審核報告*單位:我們接受委托，對貴行提供的*有限公司（以下簡稱“該企業(yè)”）200*年度的會計報表及相關(guān)審計報告的可靠性進行了分析性審核,并對該企業(yè)報表數(shù)據(jù)反映的償債能力、發(fā)展能力進行了分析評價。我們的審核是依據(jù)貴行提供的該企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的審計報告、驗資報告等資料進行的，審核的目的是揭示這些會計報表和審計報告中可能存在的誤導(dǎo)貴行信用評級、授信和信貸審查結(jié)論的會計差錯或會計虛假問題，以降低貴行信貸決策的風(fēng)險。經(jīng)審核分析，該企業(yè)200*年度會計報表屬于第四類。審核分析的主要情況報告如下：第一部分 企業(yè)基本情況及審核范圍一、企業(yè)基本情

2、況該企業(yè)是經(jīng)*人民政府(文號)批準設(shè)立，于19*年11月經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會批準（證監(jiān)發(fā)文號），向社會公開發(fā)行人民幣普通股*萬股。1999年1月公司股票在深圳證券交易所上市流通。注冊資本為人民幣*萬元萬元。該企業(yè)的經(jīng)營范圍：*。根據(jù)審計報告，截止200*年12月31日，該企業(yè)投資持股的企業(yè)明細情況如下：被投資企業(yè)名稱注冊資本(萬元)實際投資額(萬元)持股比例二、本次審核的范圍本次審核主要依據(jù)貴行提供的該企業(yè)的審計報告、會計報表等資料進行的，主要審核了該企業(yè)200*年度合并的資產(chǎn)負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等。根據(jù)審計報告及會計報表附注披露，該合并（或匯總）會計報表由*家單位匯總合并構(gòu)成，分

3、別是母公司、控股子公司*公司。對該企業(yè)出具審計報告會計師事務(wù)所：*會計師事務(wù)所出具的審計報告類型：無保留意見的審計報告審計的資產(chǎn)總額：*元，負債總額：*元由于本次我們未獲取納入合并范圍各單位的個別會計報表，因此本次審核僅對該企業(yè)的合并會計報表發(fā)表意見。第二部分 會計報表可靠性的審核一、會計報表鉤稽關(guān)系的審核我們對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張會計報表之間存在的五類、二十五種鉤稽關(guān)系進行了驗證與復(fù)核。經(jīng)審核，該企業(yè)會計報表中的鉤稽關(guān)系基本相符,表明該公司會計報表的機械準確性與可靠性未受鉤稽關(guān)系不符的影響。二、會計報表編制基礎(chǔ)（采用的主要會計政策與會計估計）的審核我們依據(jù)財政部頒布的企業(yè)會計制

4、度與會計準則等，按照報表公允反映（反映實際的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況）的原則，對該企業(yè)采用的主要會計政策與會計估計（即會計報表編制的基礎(chǔ)）進行了審核與評價，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1、壞賬核算政策我們按照國內(nèi)企業(yè)壞賬損失的平均水平，根據(jù)較為合理的賬齡分析法（1年以內(nèi)提取5，12年提取10，23年提取30，3年以上提取100），對該企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）進行了分析測試，經(jīng)測試該企業(yè)應(yīng)補提取壞賬準備*元。2、固定資產(chǎn)折舊核算政策經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)的折舊年限較長，折舊率偏低，不能反映實際情況，我們采用全行業(yè)平均折舊率對該公司200*年應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊進

5、行審核測算。經(jīng)測算，該公司200*年度應(yīng)補提取折舊費為*元。3、已完工在建工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)負債表及會計報表附注反映，截止200*年12月31日，該企業(yè)在建工程余額為*元，占資產(chǎn)總額的比例為*%。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在建工程中已完工在建工程（工程進度10）有*元，未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)導(dǎo)致折舊費少提，不符合企業(yè)會計制度規(guī)定。經(jīng)測算該固定資產(chǎn)200*年度應(yīng)提折舊費（房屋建筑物按照25年）*元。4、無形資產(chǎn)土地使用權(quán)未按照規(guī)定轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或進行攤銷根據(jù)資產(chǎn)負債表及報表附注，截止200*年12月31日，該企業(yè)賬面含有土地使用權(quán)*元，占資產(chǎn)總額的比例為*。根據(jù)資產(chǎn)評估報告及企業(yè)改制文件，該土地使用

6、權(quán)系2000年進行重組組建集團企業(yè)時，經(jīng)資產(chǎn)評估入賬形成的。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在以下問題：首先，該土地使用權(quán)系集體所有土地，尚未辦理土地出讓手續(xù)，按照資產(chǎn)評估值入賬，不符合企業(yè)會計制度規(guī)定，同時未按照規(guī)定轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或進行攤銷。其次，該土地中含有商業(yè)用地、住宅用地、商品房用地、工業(yè)用地等。其中的商品房用地評估值為*元，未轉(zhuǎn)入商品房開發(fā)成本，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)銷售成本及虛增凈資產(chǎn)*元。住宅用地評估值為*元，其處置權(quán)收到限制，在未辦更土地用途的情況作為企業(yè)無形資產(chǎn)確認入賬顯然不符合資產(chǎn)確認原則，導(dǎo)致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)虛增*元。第三、除了應(yīng)當(dāng)核銷的商品房用地及住宅用地外，其余工業(yè)及商業(yè)用地應(yīng)當(dāng)按年攤銷（30年的年限，攤銷

7、3年），應(yīng)攤銷金額為*元。根據(jù)以上審核，應(yīng)作以下調(diào)整分錄：5、待處理財產(chǎn)的核算經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)長期掛賬的待處理財產(chǎn)損益及固定資產(chǎn)合計為*元，全部為無效潛虧資產(chǎn)，已經(jīng)不符合資產(chǎn)確認的標準。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)不得潛虧掛賬，無效資產(chǎn)必須及時核銷處理，轉(zhuǎn)入損失費用。6、財務(wù)費用核算不完整根據(jù)該企業(yè)年初、年末長短期借款的平均余額與平均借款利率測算，200*年少計利息支出*元。7、長期待攤費用掛賬不合理根據(jù)資產(chǎn)負債表，截止200*年12月31日，該企業(yè)賬面長期待攤費用的余額為*元，主要為開辦費等。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費用不得作為資產(chǎn)掛賬，而應(yīng)直接轉(zhuǎn)入費用。8、待處理資產(chǎn)損失未及時處理，形成

8、報表潛虧根據(jù)會計報表及報表附注披露，該企業(yè)200*年資產(chǎn)中含有待處理財產(chǎn)凈損失*元，均為199*年以前發(fā)生的呆壞賬及存貨盤虧損失。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，該等無效資產(chǎn)已經(jīng)不能作為資產(chǎn)確認，應(yīng)當(dāng)及時核銷，轉(zhuǎn)入損失費用沖減凈資產(chǎn)。9、財政補貼提前確認掛賬，不符合穩(wěn)健性原則經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，截止200*年12月31日該企業(yè)在“應(yīng)收股利”及“應(yīng)收補貼款”項目中分別掛賬應(yīng)收“黑字還流”退稅還貸的地方財政補貼款*元、*，合計為*元，表明該補貼款尚未實際收到。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，前述財政補貼款應(yīng)于實際收到時才能確認入賬，直接計入補貼收入。因此該企業(yè)在未實際收到該補貼款前，提前確認為應(yīng)收補貼款，不符合會計制度規(guī)定及

9、穩(wěn)健性原則，導(dǎo)致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)虛增。10、投資核算及合并報表編制政策根據(jù)審核報告披露，該企業(yè)編制提供的會計報表應(yīng)為合并報表，納入合并范圍的有14家公司。該企業(yè)未采用權(quán)益法核算其對控股子公司*有限公司長期股權(quán)投資進行核算，且未納入合并會計報表編制范圍進，導(dǎo)致投資損益及財務(wù)狀況反映不完整，不符合會計制度規(guī)定。其次，合并資產(chǎn)負債表未反映少數(shù)股東權(quán)益，合并損益表未反映少數(shù)股東本期損益，不符合合并會計報表的編制規(guī)定。表明該企業(yè)未嚴格按照合并會計報表暫行規(guī)定的有關(guān)規(guī)定編制合并會計報表，將會導(dǎo)致該企業(yè)合并報表凈資產(chǎn)及利潤虛增。11、企業(yè)所得稅免稅根據(jù)該企業(yè)會計報表披露，自該企業(yè)2001年成立以來享受免征三年企

10、業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。因此該企業(yè)未提取企業(yè)所得稅，該企業(yè)截止2004年4月該企業(yè)的免稅期結(jié)束，如不能繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠政策，則該企業(yè)的利潤會受到一定的影響。12、固定資產(chǎn)及實收資本存在虛增因素根據(jù)*有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的變更驗資報告（驗字【】號）反映，該企業(yè)于200*年2月進行了增資擴股，注冊資本由增資前的*0萬元增加至*萬元，增資*萬元，由原股東投入。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該增資存在以下問題：該企業(yè)股東用于增資投入的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)評估增值，出具資產(chǎn)評估報告（評估字【2001】第0211號）的機構(gòu)是*資產(chǎn)評估事務(wù)所。根據(jù)會計制度及會計準則的規(guī)定，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對資產(chǎn)進行計價

11、，不得對資產(chǎn)評估增值進行調(diào)賬。而該企業(yè)依據(jù)資產(chǎn)評估報告調(diào)增了固定資產(chǎn)價值，并同時調(diào)增實收資本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)及實收資本嚴重虛增。13、企業(yè)所有者權(quán)益的形成異常截止200*年12月31日，該企業(yè)實收資本余額為*元，資本公積為*元，盈余公積為*元，未分配利潤為*元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計為*元。存在以下問題：（1）實收資本主要依據(jù)資產(chǎn)評估增值形成根據(jù)*資產(chǎn)評估事務(wù)所出具的資產(chǎn)價值評估報告書(評估字【*】第*號)及*有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的驗資報告（*驗字【】*號），*8有限公司是由*清與*兩位自然人于200*年發(fā)起設(shè)立的，投入資本為*萬元，兩位自然人投入的資本是*有限公司*房產(chǎn)。（2）巨額資本公

12、積形成異常根據(jù)200*年及200*年會計報表反映，截止200*年12月31日，該企業(yè)的資本公積為*元，其中200*年增加*萬元，200*年增加*萬元，報表附注披露為投資投入，但是根據(jù)現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負債表，并無相應(yīng)的現(xiàn)金及實物資產(chǎn)投入，因此資本公積的形成較為異常。應(yīng)進一步核實資本公積形成的依據(jù)是否真實。三、主要會計報表項目審核在上述審核分析的基礎(chǔ)上，將可能對會計報表的資產(chǎn)、利潤及現(xiàn)金流量有重大影響的重要項目及異常項目進行重點審核，評估這些項目對資產(chǎn)、利潤及現(xiàn)金流量的影響程度。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，除存在前述問題外，還存在以下問題：1、貨幣資金存在異常經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的會計報表附注反映，截止200*年1

13、2月31日，貨幣資金余額為*元，占資產(chǎn)總額的比例為*。其中其他貨幣資金為*元。需要進一步落實其他貨幣資金的真實性。2、應(yīng)收及預(yù)付款項余額巨大，存在較大的風(fēng)險根據(jù)該企業(yè)資產(chǎn)負債表及附注反映，截止200*年12月31日，應(yīng)收賬款的余額為*元，預(yù)付賬款的余額為*元，其他應(yīng)收款余額為*8元，三項合計為1*元，占資產(chǎn)總額的比例為*8。存在以下問題：首先，其余額巨大，占資產(chǎn)總額的比例較高，其可收回性對該企業(yè)的償債能力存在重大影響。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，賬齡在一年以內(nèi)的正常款項僅有*元，其余均已經(jīng)超高一年以上。第二，應(yīng)收及預(yù)付賬款中，含有大量關(guān)聯(lián)往來及個人欠款等，該款項的可收回性對企業(yè)的償債能力有一定影響。同時應(yīng)關(guān)注

14、欠款個人是否為公司投資者或關(guān)聯(lián)方。第三、在其他應(yīng)收款中含有*公司欠款*元，而*有限公司為該企業(yè)的股東，應(yīng)進一步取證確認這兩家公司是否為同一家公司，是否有抽逃資本金行為。3、存貨增減變動與應(yīng)交增值稅余額存在明顯矛盾4、固定資產(chǎn)增加異常根據(jù)資產(chǎn)負債表，200*年固定資產(chǎn)增加了*元，主要是房屋建筑物，但是現(xiàn)金流量表反映購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金僅有*元，同時應(yīng)付賬款也無相應(yīng)增加，固定資產(chǎn)增加對應(yīng)的來源不清。需要進一步核實固定資產(chǎn)增加的來源。5、其他應(yīng)付款中含有巨額關(guān)聯(lián)往來“其他應(yīng)付款*”科目余額為*萬元,而*為該企業(yè)的主要股東，該款項較為異常。應(yīng)進一步關(guān)注其形成的原因是否正常。6、資本公積形成異常截止2

15、00*年12月31日，該企業(yè)資本公積為*元，根據(jù)披露，系接受捐贈所形成，較為異常，需要關(guān)注其接受捐贈對應(yīng)資產(chǎn)的真實性及作價的公允性。若為真實捐贈，則該企業(yè)存在將來交納企業(yè)所得稅的潛在納稅義務(wù)；若為虛假捐贈,則虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)*萬元。7、營業(yè)收入及毛利率異常8、管理費用及經(jīng)營費用與收入不配比營業(yè)收入及毛利率異常根據(jù)會計報表反映，200*年度該企業(yè)發(fā)生的管理費用及營業(yè)費用合計為*8元，占主營業(yè)務(wù)收入的比例僅為*%，明顯與收入不配比，需要關(guān)注其費用是否核算完整或存在隱瞞費用的情況。9、巨額其他業(yè)務(wù)利潤形成的真實性根據(jù)利潤表，200*年度，該企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)利潤*元，但未披露其具體內(nèi)容及構(gòu)成。因此應(yīng)特

16、別關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤形成的真實性。10、企業(yè)所得稅反映不完整利潤表反映200*年度的利潤總額*元，按照其披露適用稅率*計算，應(yīng)計提企業(yè)所得稅*元，而利潤表反映所得稅額僅為為*元，應(yīng)進一步取證少計所得稅原因，了解公司是否存在稅收風(fēng)險。11、未計提盈余公積金本年凈利潤*萬元,未按企業(yè)會計制度的規(guī)定計提盈余公積，雖然對凈資產(chǎn)不產(chǎn)生影響，但表明該企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，使會計報表的可靠性受到影響。四、信息披露審核我們根據(jù)會計制度規(guī)定的財務(wù)報告信息披露規(guī)定，對該企業(yè)會計報表附注披露信息的完整性、規(guī)范性進行了審核。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)存在以下問題：上述信息披露存在的問題，給報表使用者閱讀、分析會計報表形成不便。五

17、、會計報表可靠性審核結(jié)論（一）定量審核結(jié)論根據(jù)前述審核，對經(jīng)分析可以確定調(diào)整的因素進行調(diào)整后的主要審核結(jié)果如下：項目審核前（元）審核后（元）資產(chǎn)總額負債總額凈資產(chǎn)總額凈利潤經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量具體調(diào)整及審定報表詳見附件（一、二）。（二）非調(diào)整定性風(fēng)險因素揭示根據(jù)前述審核，我們認為除調(diào)整因素外，該企業(yè)會計報表還存在以下應(yīng)當(dāng)關(guān)注或進一步核實的可能會影響會計報表可靠性的風(fēng)險因素：1、該企業(yè)未披露其是否存在對外擔(dān)保、未決訴訟、抵押等重大表外事項，需要進一步核實；2、該企業(yè)利潤表的真實性、可靠性可能存在重大異常，可能存在成本結(jié)轉(zhuǎn)不足、少計企業(yè)所得稅等虛增利潤的情況；2、合并會計報表的編制未嚴格遵循財

18、政部關(guān)于合并會計報表暫行規(guī)定的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致合并會計報表編制較為隨意、可靠性差；3、應(yīng)收款及預(yù)付款管理較為混亂，存在大量長期掛賬的個人往來及關(guān)聯(lián)往來款，導(dǎo)致企業(yè)資金被占用；4、長期投資的核算未按照制度規(guī)定采用權(quán)益法核算，導(dǎo)致投資損益反映不完整；5、企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及凈資產(chǎn)主要依據(jù)資產(chǎn)評估增值調(diào)賬形成，嚴重違反了企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，導(dǎo)致資產(chǎn)及凈資產(chǎn)嚴重虛增；6、會計報表附注編制不規(guī)范，信息披露不完整，對報表使用者的使用及分析帶來不便。第三部分 償債能力及發(fā)展能力分析評價一、償債能力分析評價（一）評價方法我們本次主要采用綜合償債能力指數(shù)來分析評價企業(yè)的短期償債能力，同時采用Z值模型來驗證綜合償債能力指數(shù)的評價結(jié)果。綜合償債能力指數(shù)主要反映了企業(yè)擁有的資產(chǎn)與其承擔(dān)的負債的對比關(guān)系，在內(nèi)外部環(huán)境不發(fā)生重大變化時，可以評價預(yù)測企業(yè)未來一年內(nèi)的綜合償債能力。在計算綜合償債能力指數(shù)時全面地考慮了資產(chǎn)賬面價值、質(zhì)量、盈利能力、收益質(zhì)量、現(xiàn)金流量等影響資產(chǎn)償債能力的因素，同時也考慮了負債的結(jié)構(gòu)、利息支付、或有負債等因素。綜合償債能力指數(shù)值、Z值與償債能力關(guān)系的定性描述如下：償債能力表現(xiàn)綜合償債能力指數(shù)Z值備注較強、償債風(fēng)險小指數(shù)值>=1.67Z值>1.81一般、有一定的償債風(fēng)險1.67>指數(shù)值>=1.18Z值>