第二章金融企業(yè)收入、成本費用和利潤

1、金融企業(yè)會計湖南文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院楊騰通過本章的學(xué)習(xí)，了解金融企通過本章的學(xué)習(xí)，了解金融企業(yè)會計科目的概念及設(shè)置特點、理業(yè)會計科目的概念及設(shè)置特點、理解和掌握會計科目的分類，并熟悉解和掌握會計科目的分類，并熟悉金融企業(yè)會計報表，最后通過舉例金融企業(yè)會計報表，最后通過舉例來掌握金融企業(yè)收入、成本費用及來掌握金融企業(yè)收入、成本費用及利潤。利潤。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第第2章章 金融企業(yè)收入、成本費用和利潤金融企業(yè)收入、成本費用和利潤第一節(jié) 會計科目和報表第二節(jié) 金融企業(yè)收入、成本和費用框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)第三節(jié) 金融企業(yè)利潤第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目會計科目設(shè)置會計科目設(shè)置

2、會計科目分類會計科目分類會計科目相關(guān)概念u 金融企業(yè)會計科目是對金融企業(yè)金融企業(yè)會計科目是對金融企業(yè)會計對象會計對象進(jìn)行分類核算進(jìn)行分類核算的項目，是對金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的項目，是對金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益進(jìn)行分類匯總反映的類別名稱，是分類記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行分類匯總反映的類別名稱，是分類記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。設(shè)置賬戶和確定報表項目的依據(jù)。u 金融企業(yè)會計科目是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則以及金融企業(yè)會金融企業(yè)會計科目是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則以及金融企業(yè)會計核算和管理的需要而設(shè)置的。計核算和管理的需要而設(shè)置的。一、會計科目設(shè)置u 會計科目是會計核算的基礎(chǔ)。會計科

3、目是會計核算的基礎(chǔ)。u 會計科目設(shè)置是否合理，直接關(guān)系到會計核算程序能否會計科目設(shè)置是否合理，直接關(guān)系到會計核算程序能否順利進(jìn)行，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部管理和外部相關(guān)者獲取順利進(jìn)行，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部管理和外部相關(guān)者獲取信息的準(zhǔn)確性。信息的準(zhǔn)確性。u 金融會計科目設(shè)置一般有以下特點：金融會計科目設(shè)置一般有以下特點： （一）符合金融業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理的需要（一）符合金融業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理的需要 （二）堅持統(tǒng)一性原則（二）堅持統(tǒng)一性原則 （三）堅持相關(guān)性原則（三）堅持相關(guān)性原則 （四）適應(yīng)組織會計核算的需要（四）適應(yīng)組織會計核算的需要 （五）根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會計科目（五）根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會計科目 （六

4、）具有相對的穩(wěn)定性（六）具有相對的穩(wěn)定性二、會計科目分類（一）按會計科目的使用范圍分（一）按會計科目的使用范圍分統(tǒng)一科目、增設(shè)科目統(tǒng)一科目、增設(shè)科目 原則：原則：統(tǒng)一性統(tǒng)一性和和靈活性靈活性相結(jié)合相結(jié)合 注意：注意：但是，在編制會計報表時，自身增設(shè)的會計科目要但是，在編制會計報表時，自身增設(shè)的會計科目要正確按照金融企業(yè)統(tǒng)一會計科目將其歸屬在總分類科目下正確按照金融企業(yè)統(tǒng)一會計科目將其歸屬在總分類科目下，以保證會計核算指標(biāo)的可比性。，以保證會計核算指標(biāo)的可比性。金融企業(yè)統(tǒng)一會計科目是由金融企業(yè)統(tǒng)一會計科目是由企企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南中統(tǒng)中統(tǒng)一規(guī)定的一規(guī)定的根據(jù)各金融企業(yè)自身情根據(jù)

5、各金融企業(yè)自身情況增設(shè)況增設(shè)（二）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分（二）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分 可分為：表內(nèi)科目和表外科目可分為：表內(nèi)科目和表外科目（三）按核算指標(biāo)詳細(xì)程度分（三）按核算指標(biāo)詳細(xì)程度分總賬科目（一級科目）總賬科目（一級科目）明細(xì)分類賬科目（細(xì)目）明細(xì)分類賬科目（細(xì)目）子目（二級科目）子目（二級科目）表外科目，是不反映金融表外科目，是不反映金融企業(yè)會計要素實際增減變企業(yè)會計要素實際增減變化，用于反映各項登記備化，用于反映各項登記備查事項的會計科目。如為查事項的會計科目。如為了記載有價單證和空白重了記載有價單證和空白重要憑證的調(diào)撥、領(lǐng)用和庫要憑證的調(diào)撥、領(lǐng)用和庫存情況，應(yīng)設(shè)置存情況，應(yīng)設(shè)置“

6、有價單有價單證證”和和“空白重要憑證空白重要憑證”表外科目等。表外科目等。 表內(nèi)科目，是反映金融企表內(nèi)科目，是反映金融企業(yè)會計要素實際增減變化業(yè)會計要素實際增減變化的會計科目。的會計科目。表外科目舉例表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯(lián)行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托聯(lián)行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）“重要的空白重要

7、的空白憑證憑證”有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發(fā)行的各類債券、國庫券收款單等）代理發(fā)行的各類債券、國庫券收款單等）“有價單證有價單證”代為顧客保管的物品代為顧客保管的物品“代保管有價值品代保管有價值品”抵押有價物品抵押有價物品“代處理抵押品代處理抵押品”減值貸款應(yīng)收未收利息減值貸款應(yīng)收未收利息“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”減值貸款利息的核算：減值貸款利息的核算：金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)該按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)該按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回

8、的，其應(yīng)計利天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，沖減原已計入天后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)做表外業(yè)務(wù)核算。損益的利息收入，轉(zhuǎn)做表外業(yè)務(wù)核算。收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息XX戶戶或或付出：付出：應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息XX戶戶企業(yè)會計科目表企業(yè)會計科目表順序號順序號 編號編號 會計科目名稱會計科目名稱 會計科目適用范圍會計科目適用范圍 （一）資產(chǎn)類一）資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款銀行存款 3

9、1003 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 銀行專用銀行專用 4 1011 存放同業(yè)存放同業(yè) 銀行專用銀行專用 5 1015 其他貨幣資金其他貨幣資金 6 1021 結(jié)算備付金結(jié)算備付金 證券專用證券專用 7 1031 存出保證金存出保證金 金融共用金融共用 8 1051 拆出資金拆出資金 金融共用金融共用 9 1101 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 10 1111 買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn) 金融共用金融共用 11 1121 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 12 1122 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 13 1123 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 14 1131 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 15 1132 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 16 1

10、211 應(yīng)收保戶儲金應(yīng)收保戶儲金 保險專用保險專用 17 1221 應(yīng)收代位追償款應(yīng)收代位追償款 保險專用保險專用 18 1222 應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款 保險專用保險專用 19 1213 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 20 1214 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 21 1221 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 22 1231 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 23 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用銀行專用 25 1303 貸款貸款 銀行和保險共用銀行和保險共用 26 1304 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 銀行和證券共用銀行和證券共用 27 1

11、311 代理兌付證券代理兌付證券 銀行和證券共用銀行和證券共用 28 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 銀行和證券共用銀行和證券共用 29 1401 材料采購材料采購 30 1402 在途物資在途物資 31 1403 原材料原材料 32 1404 材料成本差異材料成本差異 33 1406 庫存商品庫存商品 34 1407 發(fā)出商品發(fā)出商品 35 1408 委托加工物資委托加工物資36 1410 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價37 1411 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料38 1421 消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)消耗性生產(chǎn)資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用農(nóng)業(yè)專用39 1431 貴金屬貴金屬 銀行專用銀行專用40 1441 抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn) 金

12、融共用金融共用 41 1451 損余物資損余物資 保險專用保險專用 42 1461 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 租賃專用租賃專用43 1471 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備44 1501 持有至到期投資持有至到期投資 45 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 46 1503 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 47 1511 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 48 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 49 1521 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 50 1522 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備51 1531 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 52 1532 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資

13、收益 53 1541 存出資本保證金存出資本保證金 保險專用保險專用 54 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 55 1602 累計折舊累計折舊 56 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 57 1604 在建工程在建工程 58 1605 工程物資工程物資 59 1606 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 60 1611 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 租賃專用租賃專用 61 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用農(nóng)業(yè)專用 62 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 農(nóng)業(yè)專用農(nóng)業(yè)專用 63 1623 公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用農(nóng)業(yè)專用 64 1631 油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn) 石油

14、天然氣開采專用石油天然氣開采專用 65 1632 累計折耗累計折耗 石油天然氣開采專用石油天然氣開采專用 66 1701 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 67 1702 累計攤銷累計攤銷 68 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 69 1711 商譽(yù)商譽(yù) 70 1801 長期待攤費用長期待攤費用 71 1811 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 72 1821 獨立賬戶資產(chǎn)獨立賬戶資產(chǎn) 保險專用保險專用 73 1901 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 （二）負(fù)債類二）負(fù)債類 74 2001 短期借款短期借款 75 2002 存入保證金存入保證金 金融共用金融共用 76 2003 拆入資金拆入資金 金融共用

15、金融共用 77 2004 向中央銀行借款向中央銀行借款 銀行專用銀行專用 78 2011 吸收存款吸收存款 銀行專用銀行專用 79 2012 同業(yè)存放同業(yè)存放 銀行專用銀行專用 80 2021 貼現(xiàn)負(fù)債貼現(xiàn)負(fù)債 銀行專用銀行專用81 2101 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 82 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款賣出回購金融資產(chǎn)款 金融共用金融共用 83 2201 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 84 2202 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 85 2203 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 86 2211 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 90 2221 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費91 2241 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款92 2251 應(yīng)付保單紅利應(yīng)付保單紅利

16、保險專用保險專用 93 2261 應(yīng)付分保賬款應(yīng)付分保賬款 保險專用保險專用 94 2311 代理買賣證券款代理買賣證券款 證券專用證券專用 95 2312 代理承銷證券款代理承銷證券款 證券和銀行共用證券和銀行共用 96 2313 代理兌付證券款代理兌付證券款 證券和銀行共用證券和銀行共用 97 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債 98 2401 遞延收益遞延收益 99 2501 長期借款長期借款100 2502 應(yīng)付債券應(yīng)付債券101 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 102 2602 保險責(zé)任準(zhǔn)備金保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 103 2611 保戶儲金保

17、戶儲金 保險專用保險專用 104 2621 獨立賬戶負(fù)債獨立賬戶負(fù)債 保險專用保險專用 105 2701 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款106 2702 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 107 2711 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款 108 2801 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債109 2901 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （三）共同類三）共同類 110 3001 清算資金往來清算資金往來 銀行專用銀行專用 111 3002 貨幣兌換貨幣兌換 金融共用金融共用 112 3101 衍生工具衍生工具 113 3201 套期工具套期工具 114 3202 被套期項目被套期項目 （四）所有者權(quán)益類四）所有者權(quán)益類 115 4001

18、 實收資本實收資本 116 4002 資本公積資本公積 117 4101 盈余公積盈余公積 118 4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備一般風(fēng)險準(zhǔn)備 金融共用金融共用 119 4103 本年利潤本年利潤 120 4104 利潤分配利潤分配 121 4201 庫存股庫存股 （五）成本類五）成本類 122 5001 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 123 5101 制造費用制造費用 124 5201 勞務(wù)成本勞務(wù)成本125 5301 研發(fā)支出研發(fā)支出 126 5401 工程施工工程施工 建造承包商專用建造承包商專用 127 5402 工程結(jié)算工程結(jié)算 建造承包商專用建造承包商專用 128 5403 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè) 建造承包

19、商專用建造承包商專用 （六）損益類六）損益類 129 6001 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 130 6011 利息收入利息收入 金融共用金融共用 131 6021 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 金融共用金融共用 132 6031 保費收入保費收入 保險專用保險專用 133 6032 分保費收入分保費收入 保險專用保險專用 134 6041 租賃收入租賃收入 租賃專用租賃專用 135 6051 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 136 6061 匯兌損益匯兌損益 金融共用金融共用 137 6101 公允價值變動損益公允價值變動損益 138 6111 投資收益投資收益 139 6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備

20、金攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 140 6202 攤回賠付支出攤回賠付支出 保險專用保險專用 141 6203 攤回分保費用攤回分保費用 保險專用保險專用 142 6301 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 143 6401 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 144 6402 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 145 6403 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 146 6411 利息支出利息支出 金融共用金融共用 147 6421 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 金融共用金融共用 148 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用保險專用 149 6502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保

21、險專用保險專用 150 6511 賠付支出賠付支出 保險專用保險專用 151 6521 保單紅利支出保單紅利支出 保險專用保險專用 152 6531 退保金退保金 保險專用保險專用 153 6541 分出保費分出保費 保險專用保險專用 154 6542 分保費用分保費用 保險專用保險專用 155 6601 銷售費用銷售費用 156 6602 管理費用管理費用 157 6603 財務(wù)費用財務(wù)費用 158 6604 勘探費用勘探費用 石油天然氣開采專用石油天然氣開采專用159 6701 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 160 6711 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 161 6801 所得稅所得稅 費用費用162

22、 6901 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整部分金融企業(yè)會計科目核算舉例：部分金融企業(yè)會計科目核算舉例：1003 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱以下簡稱“中央銀行中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等?，F(xiàn)金等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。存款，

23、也通過本科目核算。 二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在中央銀行的存款三、企業(yè)增加在中央銀行的存款借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：吸收存款或清算資金往來等科目貸：吸收存款或清算資金往來等科目 減少在央銀行的存款做相反的會計分錄。減少在央銀行的存款做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項。中央銀行的各種款項。1011 存放同業(yè)存放同業(yè) （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放

24、于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。 企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行存放中央銀行款項款項”科目核算?？颇亢怂?。 二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項

25、。同業(yè)的各種款項。 1021結(jié)算備付金（資產(chǎn)類）結(jié)算備付金（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。 企業(yè)（證券）向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通企業(yè)（證券）向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。過本科目核算。 借：手續(xù)費及傭金支出借：手續(xù)費及傭金支出 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金 企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨設(shè)置算的款項等，可以單獨設(shè)置“證券清算款證券清算款”科目?？?/p>

26、目。 二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有自有”、“客客戶戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 1031 存出保證金存出保證金 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。交納的各種保證金款項。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。所進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)存出保證金借記本科目，貸記三、企業(yè)存出保證金借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”、

27、“應(yīng)收分保賬款應(yīng)收分保賬款”等科等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。種保證金余額。1111 買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn) （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。金。 二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別

28、和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。售金融資產(chǎn)攤余成本。 四、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。四、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 1111 買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn) （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） （一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 借：買入返售金融資產(chǎn)借：買入返售金融資產(chǎn)

29、100000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 100000 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記的利息收入，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，貸記科目，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000 貸：利息收入貸：利息收入 2000 （三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記（三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀存放中央銀行款項行款項”、“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”、“銀行存款銀行存款”等科目，按其賬面余額等科目，按其賬面余額，貸記本科目、，貸記本科目、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目

30、，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 105000 貸：買入返售金融資產(chǎn)貸：買入返售金融資產(chǎn) 100000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000 利息收入利息收入 30001302 拆出資金（資產(chǎn)類）拆出資金（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。機(jī)構(gòu)的款項。 二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款存放中央銀行款項項

31、”、“銀行存款銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。等科目；收回資金時做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項。融機(jī)構(gòu)的款項。下面以某公司來看財務(wù)報表：下面以某公司來看財務(wù)報表：金融企業(yè)會計科目（二）金融企業(yè)賬戶的分類（二）金融企業(yè)賬戶的分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類共同類存放同業(yè)拆出資金同業(yè)存放拆入資金實收資本資本公積利息收入利息支出套期工具清算資金往來（三）記賬方法（三）記賬方法u 記賬方法記賬方法就是在核算時，使用一定的記賬符號，按照就是在核算時，使用一定的記賬符號，按照定的記賬規(guī)則，

32、將各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動記入賬戶，以定的記賬規(guī)則，將各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動記入賬戶，以反映資產(chǎn)、負(fù)債增減變化的一種專門的技術(shù)方法。反映資產(chǎn)、負(fù)債增減變化的一種專門的技術(shù)方法。u 按記錄方式的不同，金融企業(yè)會計的記賬方法包括按記錄方式的不同，金融企業(yè)會計的記賬方法包括復(fù)復(fù)式記賬法式記賬法和和單式記賬法單式記賬法。金融企業(yè)會計中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)。金融企業(yè)會計中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復(fù)式記賬法；未生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復(fù)式記賬法；未引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變化的，一般采引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變化的，一般采用單式記賬法。用單式記賬法。1 1、復(fù)式記賬法、復(fù)

33、式記賬法 “資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的平衡原理是復(fù)式記賬的的平衡原理是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。復(fù)式記賬法就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以理論依據(jù)。復(fù)式記賬法就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在國際上，通常采用的復(fù)式記賬進(jìn)行登記的記賬方法。在國際上，通常采用的復(fù)式記賬法為借貸記賬法，金融企業(yè)會計采用借貸記賬法對表內(nèi)法為借貸記賬法，金融企業(yè)會計采用借貸記賬法對表內(nèi)科目進(jìn)行記載?？颇窟M(jìn)行記載。2 2、單式記賬法、單式記賬法 單式記賬法是指對已發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，只單式記賬法是

34、指對已發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，只單方記單方記入一個賬戶或一個科目入一個賬戶或一個科目，從會計分錄上不能直觀地反映，從會計分錄上不能直觀地反映其資金的來龍去脈。其資金的來龍去脈。 根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)對業(yè)務(wù)上使用的重要空白憑證、未根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)對業(yè)務(wù)上使用的重要空白憑證、未發(fā)行的國家債券、待結(jié)算憑證、待保管有價值物品等應(yīng)設(shè)發(fā)行的國家債券、待結(jié)算憑證、待保管有價值物品等應(yīng)設(shè)置表外科目登記，并進(jìn)行單式記賬。即以收入和付出作為置表外科目登記，并進(jìn)行單式記賬。即以收入和付出作為記賬符號，賬簿設(shè)記賬符號，賬簿設(shè)“收入收入”、“付出付出”、“余額余額”三欄，三欄，業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記收入，銷賬或減少時記付出，余額

35、表業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結(jié)存或剩余示結(jié)存或剩余。 單式記賬法舉例：單式記賬法舉例：例如：銀行收到重要的空白憑證支票例如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式憑證本，用單式憑證記賬法記賬如下：記賬法記賬如下： 收入：重要空白憑證收入：重要空白憑證支票支票50本本 50 重要空白憑證應(yīng)納入表外科目進(jìn)行核算。重要空白憑證應(yīng)納入表外科目進(jìn)行核算。以每份一元的以每份一元的假設(shè)價格記賬，假設(shè)價格記賬，按種類等分別設(shè)戶，登記起訖號碼、份按種類等分別設(shè)戶，登記起訖號碼、份數(shù)，并定期與有關(guān)實物登記簿（數(shù)，并定期與有關(guān)實物登記簿（“重要空白憑證使用銷重要空白憑證使用銷號登記簿號登

36、記簿”）進(jìn)行核對。）進(jìn)行核對。表外科目舉例表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯(lián)行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托聯(lián)行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）“重要的空白重要的空白憑證憑證”有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發(fā)行的各類債券、國庫券收款單等）代理發(fā)

37、行的各類債券、國庫券收款單等）“有價單證有價單證”代為顧客保管的物品代為顧客保管的物品“代保管有價值品代保管有價值品”抵押有價物品抵押有價物品“代處理抵押品代處理抵押品”減值貸款應(yīng)收未收利息減值貸款應(yīng)收未收利息“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1.證券公司收到金融債券證券公司收到金融債券20張，每張面值張，每張面值1000元。元。收入：有價單證收入：有價單證金融債券金融債券20張張 200002.對減值貸款應(yīng)收未收利息對減值貸款應(yīng)收未收利息2000元進(jìn)行元進(jìn)行銷賬處理。銷賬處理。付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息XX戶戶 20003.商業(yè)銀行收到某單位現(xiàn)金存款商業(yè)銀行收到某單位

38、現(xiàn)金存款10000元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：吸收存款貸：吸收存款 10000第二節(jié)第二節(jié) 金融企業(yè)收入、成本費用金融企業(yè)收入、成本費用營業(yè)收入的確認(rèn)與分類營業(yè)收入的確認(rèn)與分類金融企業(yè)的成本費用金融企業(yè)的成本費用一、一、營業(yè)收入的確認(rèn)與分類營業(yè)收入的確認(rèn)與分類 金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、保費收入、租賃收入、利息收入、手續(xù)費及傭金收入、保費收入、租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益及營業(yè)外收入收益及營業(yè)外收入等。

39、等。 不同性質(zhì)的金融企業(yè)，其主營收入的主要內(nèi)容也不同。不同性質(zhì)的金融企業(yè)，其主營收入的主要內(nèi)容也不同。1、利息收入、利息收入 金融企業(yè)是因發(fā)放各項貸款和辦理貼現(xiàn)等融出資金業(yè)務(wù)而金融企業(yè)是因發(fā)放各項貸款和辦理貼現(xiàn)等融出資金業(yè)務(wù)而按照適用利率和計息期限計算收取的利息，包括短期與中長按照適用利率和計息期限計算收取的利息，包括短期與中長期信用貸款、信托貸款、保證貸款、抵押和質(zhì)押貸款利息收期信用貸款、信托貸款、保證貸款、抵押和質(zhì)押貸款利息收入、貼現(xiàn)利息收入等，金融企業(yè)應(yīng)在實際持有期內(nèi)按利率逐入、貼現(xiàn)利息收入等，金融企業(yè)應(yīng)在實際持有期內(nèi)按利率逐日計提的金額入賬。日計提的金額入賬。（1）金融企業(yè)在計息當(dāng)期收

40、到利息時，會計分錄為：）金融企業(yè)在計息當(dāng)期收到利息時，會計分錄為：借：借：XX存款等科目存款等科目貸：利息收入貸：利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（2）金融企業(yè)在計息當(dāng)期收到利息時，會計分錄為：）金融企業(yè)在計息當(dāng)期收到利息時，會計分錄為：貸：利息收入貸：利息收入XX貸款貸款利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）（3）收到利息時，會計分錄為：）收到利息時，會計分錄為：借：借：XX存款等科目存款等科目貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息2、手續(xù)費收入、手續(xù)費收入 金融企業(yè)提供在辦理各種自營及代理業(yè)務(wù)時，按規(guī)定金融企業(yè)提供在辦理各種自營及代理業(yè)務(wù)時，按規(guī)定所收取的各種手續(xù)費，包括結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、咨詢業(yè)所收

41、取的各種手續(xù)費，包括結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、咨詢業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、擔(dān)保業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、委托及代理業(yè)務(wù)手務(wù)手續(xù)費收入、擔(dān)保業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、委托及代理業(yè)務(wù)手續(xù)費收入、證券買賣手續(xù)費收入、其他手續(xù)費收入等。續(xù)費收入、證券買賣手續(xù)費收入、其他手續(xù)費收入等。（1）金融企業(yè)確認(rèn)手續(xù)費收入時，會計分錄為：）金融企業(yè)確認(rèn)手續(xù)費收入時，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目借：應(yīng)收賬款等科目貸：手續(xù)費收入貸：手續(xù)費收入（2）金融企業(yè)實際收到手續(xù)費收入時，會計分錄為：）金融企業(yè)實際收到手續(xù)費收入時，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項等科目借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項等科目貸：應(yīng)收賬款等科目貸：應(yīng)收賬款等科目3、保費收

42、入、分保費收入、保費收入、分保費收入 保費收入核算金融企業(yè)根據(jù)原保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保費收入核算金融企業(yè)根據(jù)原保險合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險合同保費收入的增減變動情況；分保費收入核算金融保險合同保費收入的增減變動情況；分保費收入核算金融企業(yè)根據(jù)再保險合同分入報廢所取得收入的增減變動情況。企業(yè)根據(jù)再保險合同分入報廢所取得收入的增減變動情況。（1）確認(rèn)保費收入時，會計分錄為：）確認(rèn)保費收入時，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目借：應(yīng)收賬款等科目貸：保費收入貸：保費收入非壽險保險合同提前解除，按合同規(guī)定退還投保人部分保費時，非壽險保險合同提前解除，按合同規(guī)定退還投保人部分保費時，會計分錄為會計分錄為:上面分錄

43、的反向分錄上面分錄的反向分錄（2）確認(rèn)分保費收入時，會計分錄為：）確認(rèn)分保費收入時，會計分錄為：借：應(yīng)收分保賬款借：應(yīng)收分保賬款貸：分保費收入貸：分保費收入4、租賃收入、租賃收入 經(jīng)營性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直經(jīng)營性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為收入，其他方法更為系統(tǒng)合理的。線法確認(rèn)為收入，其他方法更為系統(tǒng)合理的。（1）確認(rèn)租賃收入時，會計分錄為：）確認(rèn)租賃收入時，會計分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益等科目借：未實現(xiàn)融資收益等科目貸：租賃收入貸：租賃收入 融資性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃期融資性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃期開始日最低租賃收款

44、額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收租賃的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用與為擔(dān)?？铑~、初始直接費用與為擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。（2）確認(rèn)租賃收入時，經(jīng)營租賃會計分錄為：）確認(rèn)租賃收入時，經(jīng)營租賃會計分錄為：借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目貸：租賃收入貸：租賃收入5、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 金融企業(yè)經(jīng)營的除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)所取金融企業(yè)經(jīng)營的除主營業(yè)務(wù)收入以外

45、的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，包括出租固定資產(chǎn)（租賃公司出租固定資產(chǎn)取得的收入，包括出租固定資產(chǎn)（租賃公司出租固定資產(chǎn)取得的收入通過得的收入通過“租賃收入租賃收入”科目核算）。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)在科目核算）。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)在全部款項收妥后才予以確認(rèn)。全部款項收妥后才予以確認(rèn)。 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時，會計分錄為：確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目借：應(yīng)收賬款等科目貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入6、匯兌損益、匯兌損益 金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)過程金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)過程中，有效利用利率、匯率變動而發(fā)生的收益。中，有效利用利率、匯率變動而發(fā)生的收

46、益。（1）如為貸方余額，即發(fā)生收益，會計分錄為：）如為貸方余額，即發(fā)生收益，會計分錄為：借：借：貨幣兌換貨幣兌換記賬本位幣記賬本位幣貸：貸：匯兌損益匯兌損益借：匯兌損益借：匯兌損益（2）如為借方余額，即發(fā)生損失，會計分錄為：如為借方余額，即發(fā)生損失，會計分錄為：貸：貸：貨幣兌換貨幣兌換記賬本位幣記賬本位幣 金融企業(yè)采用分賬制核算的，期（月）末將所有外幣表金融企業(yè)采用分賬制核算的，期（月）末將所有外幣表示的示的“貨幣兌換貨幣兌換”科目余額進(jìn)行比較，如為貸方差額的，借記科目余額進(jìn)行比較，如為貸方差額的，借記“貨幣兌換貨幣兌換記賬本位幣記賬本位幣”科目，貸記科目，貸記“匯兌損益匯兌損益”科目，為借科

47、目，為借方差額的做相反的會計分錄。方差額的做相反的會計分錄。7、公允價值變動損益、公允價值變動損益 金融企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，由于公允價值變金融企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，由于公允價值變動形成的損益。動形成的損益。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，將公允價值與賬面余額進(jìn)行比較，會計分錄為：）資產(chǎn)負(fù)債表日，將公允價值與賬面余額進(jìn)行比較，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益借：存放中央銀行款項等科目借：存放中央銀行款項等科目（2）出售時，會計分錄為：）出售時，會計分錄為：貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（賬面余

48、額）公允價值變動（賬面余額）投資收益投資收益 （或為貸方）（或為貸方）以交易性金融資產(chǎn)核算為例：以交易性金融資產(chǎn)核算為例：借：借：公允價值變動損益公允價值變動損益貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動同時，將原計入該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動轉(zhuǎn)出，會計分錄為：同時，將原計入該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動轉(zhuǎn)出，會計分錄為：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資收益貸：投資收益或相反分錄或相反分錄8、投資收益、投資收益 金融企業(yè)在一定的會計期間通過購買有價證券或以現(xiàn)金、金融企業(yè)在一定的會計期間通過購買有價證券或以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取得的收益。

49、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取得的收益。二、金融企業(yè)的成本與費用二、金融企業(yè)的成本與費用 金融企業(yè)的營業(yè)成本金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項支出，包括利息支出、手續(xù)費支出、提取發(fā)生的各項支出，包括利息支出、手續(xù)費支出、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付支出、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付支出、保戶紅利支出、退保金、分出保費、分保費、其他業(yè)保戶紅利支出、退保金、分出保費、分保費、其他業(yè)務(wù)成本等。務(wù)成本等。 金融企業(yè)的營業(yè)費用金融企業(yè)的營業(yè)費用核算其在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中核算其在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括固定資

50、產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、發(fā)生的各項費用，包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費等等。金業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費等等。金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費業(yè)務(wù)及管理費”科目核算在業(yè)務(wù)經(jīng)營和科目核算在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中發(fā)生的各項費用，并按照費用項目進(jìn)行明管理過程中發(fā)生的各項費用，并按照費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。 金融企業(yè)的金融企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目核算除主營業(yè)務(wù)活動科目核算除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷等。的累計折舊、出租無

51、形資產(chǎn)的累計攤銷等。 金融企業(yè)的金融企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算金融企業(yè)經(jīng)營科目核算金融企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 金融企業(yè)的金融企業(yè)的“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算金融企業(yè)發(fā)生的與科目核算金融企業(yè)發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項凈支出，如處置非流動資業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項凈支出，如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等?？钪С觥⒕栀浿С?、非常損失等。第三

52、節(jié)第三節(jié) 金融企業(yè)利潤金融企業(yè)利潤利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤的核算營業(yè)利潤的核算營業(yè)利潤的核算營業(yè)利潤的核算一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成金融企業(yè)利潤總額，是指金融企業(yè)營業(yè)利潤加上營業(yè)金融企業(yè)利潤總額，是指金融企業(yè)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加-業(yè)務(wù)及管理費用業(yè)務(wù)及管理費用-資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失+公允價值變動損益（公允價值變動損益（-公允價值變動損益）公允價值變動損益）+投資凈收投資凈收益（益（-投資損失）投資損失）+匯兌凈損益（匯兌凈損益（-匯兌凈損失）匯兌

53、凈損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用二、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)二、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)一、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)一、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)（一）明細(xì)核算系統(tǒng)（一）明細(xì)核算系統(tǒng)明細(xì)核算系統(tǒng)是明細(xì)核算系統(tǒng)是反映各科目詳細(xì)情況反映各科目詳細(xì)情況的核算系統(tǒng)。它在每一會計科的核算系統(tǒng)。它在每一會計科目下，按具體對象設(shè)立分戶賬，進(jìn)行詳細(xì)、系統(tǒng)地核算和反映各個目下，按具體對象設(shè)立分戶賬，進(jìn)行詳細(xì)、系統(tǒng)地核算和反映各個賬戶資金增減變化的明細(xì)情況。賬戶資金增減變化的明細(xì)情況。1、分戶賬分戶賬分戶賬是銀行會計的明細(xì)分類賬，它是明細(xì)核算的主要形式，是按

54、分戶賬是銀行會計的明細(xì)分類賬，它是明細(xì)核算的主要形式，是按會計科目的具體內(nèi)容設(shè)立，是各科目的明細(xì)記錄，是銀行會計辦理會計科目的具體內(nèi)容設(shè)立，是各科目的明細(xì)記錄，是銀行會計辦理日常業(yè)務(wù)、與客戶進(jìn)行對賬、編制余額調(diào)節(jié)表的主要工具。日常業(yè)務(wù)、與客戶進(jìn)行對賬、編制余額調(diào)節(jié)表的主要工具。 分戶賬按不同用途分為分戶賬按不同用途分為一般分戶賬一般分戶賬和和銷賬分戶賬。銷賬分戶賬。（1）一般分戶賬：設(shè)有借、貸方發(fā)生額（收入、付出）和余額三一般分戶賬：設(shè)有借、貸方發(fā)生額（收入、付出）和余額三欄，適用于余額表計息科目賬戶、不計息科目賬戶、表外科目賬戶、欄，適用于余額表計息科目賬戶、不計息科目賬戶、表外科目賬戶、銀

55、行內(nèi)部資金和損益表科目賬戶。銀行內(nèi)部資金和損益表科目賬戶。一般分戶賬又分為：一般分戶賬又分為：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬。甲種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額甲種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額三欄三欄，一般，一般適用于適用于不計息科目的賬戶或用余額表計息科目以及金融企業(yè)不計息科目的賬戶或用余額表計息科目以及金融企業(yè)內(nèi)部科目的賬戶。內(nèi)部科目的賬戶。 銀行 賬戶名： 賬號： 領(lǐng)用憑證記錄：會計 記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號碼對方科目代號借 方貸 方借或貸余 額復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）乙種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和積數(shù)乙種賬：

56、設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和積數(shù)四欄四欄。一般。一般適用于適用于在賬頁上加計積數(shù)并計算利息的賬戶。在賬頁上加計積數(shù)并計算利息的賬戶。 銀行 賬戶名： 賬號： 領(lǐng)用憑證記錄： 利率：會計 記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號碼對方科目代號借 方貸 方借或貸余 額 日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)） 丙種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和借方余額、丙種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和借方余額、貸方余額貸方余額四欄四欄。一般。一般適用于適用于雙重性科目賬戶雙重性科目賬戶。 銀行 賬戶名： 賬號： 領(lǐng)用憑證記錄： 利率存貸：會計 記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號碼對方科目代號發(fā)

57、生 額余 額復(fù)核蓋章月日借 方貸 方借 方貸方（位數(shù)） （位數(shù)） （位數(shù)） （位數(shù)）丁種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額、銷賬丁種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄四欄。一般。一般適用于適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬戶，并兼有分戶明細(xì)核算的逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬戶，并兼有分戶明細(xì)核算的作用。作用。 銀行 賬戶名： 賬號： 領(lǐng)用憑證記錄： 利率：會計 記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年賬號戶名摘要憑證號碼對方科目代號貸 方銷賬借 方借或貸余 額復(fù)核蓋章月 日（位數(shù)）年 月 日（位數(shù)）（位數(shù)）2、現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿是控制和記載當(dāng)日現(xiàn)金

58、收入現(xiàn)金收入（付出）日記簿是控制和記載當(dāng)日現(xiàn)金收入或者付出金額和現(xiàn)金傳票的專用賬簿。或者付出金額和現(xiàn)金傳票的專用賬簿。由出納員（或會計專柜復(fù)核員）根據(jù)現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)由出納員（或會計專柜復(fù)核員）根據(jù)現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)傳票順序逐日、逐筆進(jìn)行記錄，營業(yè)終了分別結(jié)出現(xiàn)傳票順序逐日、逐筆進(jìn)行記錄，營業(yè)終了分別結(jié)出現(xiàn)金收入日記簿的合計數(shù)與現(xiàn)金付出日記簿的合計數(shù)。金收入日記簿的合計數(shù)與現(xiàn)金付出日記簿的合計數(shù)。 現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿 柜組名稱： 年 月 日 第 頁 共 頁 憑證憑證號數(shù)號數(shù)科目科目代號代號戶名戶名或或賬號賬號計劃計劃項目項目代號代號金額金額憑證憑證代號代號科目科目代號代號戶

59、名戶名或或賬號賬號計劃計劃項目項目代號代號金額金額（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）復(fù)核 出納 3、登記簿登記簿 登記簿是用以控制重要的憑證、有價單證和實物以及統(tǒng)馭卡片賬登記簿是用以控制重要的憑證、有價單證和實物以及統(tǒng)馭卡片賬而設(shè)置的輔助性賬簿或者備查賬簿。而設(shè)置的輔助性賬簿或者備查賬簿。登記簿干什么的呢？登記簿干什么的呢？登記簿，是明細(xì)核算的輔助性工具，登記簿，是明細(xì)核算的輔助性工具，用作賬外核算用作賬外核算。為。為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置。凡是分戶賬不能記載適應(yīng)某些業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置。凡是分戶賬不能記載或不必用分戶賬記載而又需要查考的業(yè)務(wù)活動，都可以或不必用分戶賬記載而又需要查考的業(yè)務(wù)

60、活動，都可以用登記簿記載。也可以用于統(tǒng)馭卡片賬或控制重要空白用登記簿記載。也可以用于統(tǒng)馭卡片賬或控制重要空白憑證、有價單證、實物及某些重要的業(yè)務(wù)事項等。如開憑證、有價單證、實物及某些重要的業(yè)務(wù)事項等。如開戶登記簿、銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿、印鑒卡戶登記簿、銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿、印鑒卡使用情況登記簿、代保管有價證券登記簿等。使用情況登記簿、代保管有價證券登記簿等。一般格式的登記簿一般格式的登記簿中國中國銀行（銀行（ ） 登記?。ǎ?戶名： 單位：年年摘要摘要收收 入入付付 出出余余 額額復(fù)核蓋章復(fù)核蓋章數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額月月日日（位數(shù)）（位數(shù)）（位