項(xiàng)目三商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算

1、項(xiàng)目三 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算模塊一 基本概念與相關(guān)規(guī)定一、存款的分類 （一）按存款對象分為單位存款和儲蓄存款 單位存款是商業(yè)銀行吸收的企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、部隊(duì)和社會團(tuán)體等單位暫時(shí)閑置的資金形成的存款。 儲蓄存款是商業(yè)銀行吸收的城鄉(xiāng)居民個(gè)人生活節(jié)余或待用的資金形成的存款。 國家對單位存款和儲蓄存款分別采取不同的管理政策。任何單位和個(gè)人不得將公款以個(gè)人名義轉(zhuǎn)為儲蓄存款，任何個(gè)人也不得將私款以單位名義存入金融機(jī)構(gòu)。 （二）按存款期限分為活期存款和定期存款 活期存款是存入時(shí)不約定存期，可隨時(shí)存取，按結(jié)息期計(jì)算利息的存款，主要包括單位活期存款和活期儲蓄存款。 定期存款是在存入時(shí)約定存期，到期支取本息的存

2、款，主要包括單位定期存款和定期儲蓄存款。 活期存款與定期存款在流動性及資金成本上存在差異?；钇诖婵盍鲃有詮?qiáng)，所提供的資金來源具有不穩(wěn)定性，但由于其利率低，資金成本也低；定期存款流動性弱，所提供的資金來源具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，但由于其利率高于活期存款利率，故其資金成本也較高。商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中，應(yīng)充分考慮活期存款與定期存款在流動性及資金成本上的差異，加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債期限的對應(yīng)管理，保持貸款資產(chǎn)合理的期限結(jié)構(gòu)，正確處理好效益性、流動性和安全性三者之間的關(guān)系。 （三）按存款的資金性質(zhì)分為一般存款和財(cái)政性存款 一般存款是商業(yè)銀行吸收的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)及個(gè)人存入的，并可由其自行支配的資金形成的存款

3、。 財(cái)政性存款是商業(yè)銀行經(jīng)辦的各級財(cái)政撥入的預(yù)算資金、應(yīng)上交財(cái)政的各項(xiàng)資金、以及財(cái)政安排的專項(xiàng)資金形成的存款。 商業(yè)銀行吸收的一般存款，應(yīng)計(jì)付利息，并且應(yīng)當(dāng)按照一定的比例，向人民銀行繳存法定存款準(zhǔn)備金；吸收的財(cái)政性存款，一般不計(jì)付利息，但應(yīng)按規(guī)定全額就地繳存當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。 （四）按存款產(chǎn)生的來源分為原始存款和派生存款 原始存款，又稱為現(xiàn)金存款或直接存款，是客戶將現(xiàn)金或現(xiàn)金支票送存商業(yè)銀行而形成的存款。 派生存款，又稱為轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款、購買證券等資產(chǎn)業(yè)務(wù)而創(chuàng)造的存款。 派生存款的增加，會導(dǎo)致全社會貨幣供應(yīng)量的增加。商業(yè)銀行派生存款的能力是建立在原始存款的基礎(chǔ)上的。對銀

4、行來講，派生存款具有提供支付手段、節(jié)約現(xiàn)金使用和加速資金周轉(zhuǎn)的功能作用。 （五）按存款幣種分為人民幣存款和外幣存款 人民幣存款是商業(yè)銀行吸收客戶的人民幣資金形成的存款。 外幣存款是商業(yè)銀行吸收客戶的外匯資金形成的存款。 二、銀行結(jié)算賬戶的開立與管理 銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。 （一）銀行結(jié)算賬戶的種類 銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 1、單位銀行結(jié)算賬戶 單位銀行結(jié)算賬戶是存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照，以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶，按規(guī)定納入單位銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行管理。單位銀行結(jié)算賬戶

5、按用途又可分為:（1）基本存款賬戶 基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶?；敬婵钯~戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。注 意：人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法第四條規(guī)定：“單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶?！保?）一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其它結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。（3）專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。（4）臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶是存款人因

6、設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、從事異地臨時(shí)經(jīng)營活動或因注冊驗(yàn)資等臨時(shí)需要，在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。2、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是存款人憑個(gè)人身份證件，以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。 （二）銀行結(jié)算賬戶的開立 存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶，除了應(yīng)向銀行提交開戶申請書和蓋有存款人印章的印鑒卡片外，還應(yīng)按規(guī)定提供以下證明文件： 1、申請開立基本存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的企業(yè)法人執(zhí)照或營業(yè)執(zhí)照正本，有關(guān)部門的證明、批文、登記證書等證明文件之一。 2、申請開立一般存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和借款合同或其他結(jié)算需要的相關(guān)

7、證明。 3、申請開立專用存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶登記證和經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的文件或各專項(xiàng)資金管理部門或機(jī)構(gòu)的批文或證明。 4、申請開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的臨時(shí)執(zhí)照或當(dāng)?shù)赜袡?quán)部門同意設(shè)立外來臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文。因注冊驗(yàn)資的需要而申請開立臨時(shí)存款賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具工商行政管理部門核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書或有關(guān)部門的批文。 5、申請開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶時(shí)，應(yīng)向銀行出具存款人有效的身份證明文件。就一個(gè)企業(yè)來講，基本存款賬戶與一般存款賬戶相比哪個(gè)更重要？為什么？ （三）銀行結(jié)算賬戶的管理 銀行應(yīng)對存款人銀行結(jié)算賬戶的開

8、立、使用和撤銷加強(qiáng)管理，監(jiān)督和檢查存款人是否按規(guī)定正確使用賬戶，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為，以保護(hù)存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全。 1、單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。 2、存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。除國家法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開立銀行結(jié)算賬戶。 3、存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位開立專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后由開戶銀行核發(fā)開戶登記證，但存款人因注冊驗(yàn)資需要開立的臨時(shí)存款賬戶除外。 4、銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅

9、款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其它違法犯罪活動。 5、存款人不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。 6、銀行應(yīng)按規(guī)定對銀行結(jié)算賬戶的開立、撤銷進(jìn)行審查，建立健全開銷戶登記制度，建立銀行結(jié)算賬戶管理檔案，并應(yīng)按規(guī)定與存款人核對賬務(wù)。 7、銀行應(yīng)對已開立的單位銀行結(jié)算賬戶實(shí)行年檢制度，檢查開立的銀行結(jié)算賬戶的合規(guī)性，核實(shí)開戶資料的真實(shí)性。 8、存款人因被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉，或者因注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照等原因，需要撤銷銀行結(jié)算賬戶時(shí)，必須與開戶銀行核對銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶登記證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。存款人未按規(guī)定交回各種重要空

10、白票據(jù)及結(jié)算憑證的，應(yīng)出具有關(guān)證明，造成損失的，由其自行承擔(dān)。 三、會計(jì)科目的設(shè)置 商業(yè)銀行辦理存款業(yè)務(wù)，主要應(yīng)設(shè)置“吸收存款”、“利息支出”“應(yīng)付利息”等科目進(jìn)行核算。 1、“吸收存款”科目 該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （1）商業(yè)銀行收到客戶存入的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“吸收存款（本金）”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款（

11、利息調(diào)整）”科目。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 （3）支付的存入資金利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”科目。 （4）支付的存款本金，借記“吸收存款（本金）”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”科目，按其差額，借記“利息支出”科目。 該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款

12、項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款。 2、“利息支出”科目 該科目為損益類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。該科目可按利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤

13、”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 3、“應(yīng)付利息”科目 該科目為負(fù)債類科目，核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、發(fā)行債券等應(yīng)支付的利息。該科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”等科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“吸收存款”等科目。 該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行應(yīng)付未付的利息“吸收存款”與“銀行存款”同屬于一個(gè)性

14、質(zhì)嗎？為什么？“吸收存款”與“銀行存款”都是商業(yè)銀行開立的賬戶。但“吸收存款”是負(fù)債類賬戶，主要核算商業(yè)銀行吸收的包括單位和個(gè)人存款等；而“銀行存款”核算的是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)（總務(wù)）部門用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開支的存款，是商業(yè)銀行的資產(chǎn)。 模塊二單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位活期存款的核算 單位活期存款是在存入時(shí)不約定存期，客戶可根據(jù)需要隨時(shí)存取，并按結(jié)息期計(jì)算利息的存款。 單位活期存款的存取主要通過現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式辦理，這里主要分別支票戶和存折戶，介紹現(xiàn)金存取方式下單位活期存款的核算。 （一）單位存取現(xiàn)金的核算 1、存入現(xiàn)金的核算 步驟1：單位存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行

15、出納部門。 步驟2：出納部門審核憑證無誤，并點(diǎn)收現(xiàn)金后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”。 步驟3：經(jīng)復(fù)核簽章后，在第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章，作為回單退給存款單位， 步驟4：第二聯(lián)傳遞給會計(jì)部門，代現(xiàn)金收入傳票登記存款單位的分戶賬，結(jié)計(jì)余額。 會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款活期存款××單位戶（本金）注 意：商業(yè)銀行在辦理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)先收款后記賬。如果某商業(yè)銀行的開戶單位長江公司將變賣廢品的現(xiàn)金款830元存入銀行，那么銀行的會計(jì)處理應(yīng)編制怎樣的會計(jì)分錄才算正確？借：庫存現(xiàn)金830 貸：吸收存款活期存款（長江公司）8302、支取現(xiàn)金的核算步驟1：單位支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支

16、票，并在支票上加蓋預(yù)留印鑒，由收款人背書后送交銀行。步驟2：銀行會計(jì)部門審核。經(jīng)審核無誤后，銀行會計(jì)部門以現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記單位分戶賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款活期存款××單位戶（本金）貸：庫存現(xiàn)金登賬后，將出納對號單交取款人，憑以到出納部門取款。步驟3：會計(jì)人員在記賬后的現(xiàn)金支票上簽章，交復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核簽章后，將現(xiàn)金支票傳遞給出納部門。出納人員根據(jù)現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿，配款復(fù)核后，憑對號單向取款人支付現(xiàn)金。 （二）單位活期存款利息的核算1、利息計(jì)算的范圍 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行吸收的存款，除財(cái)政性存款和被法院判決為贓款的凍結(jié)戶存款等有特殊規(guī)定的款項(xiàng)外，吸收

17、的其他各種存款均應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。2、有關(guān)規(guī)定根據(jù)2005年9月21日起執(zhí)行的中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知，單位活期存款按日計(jì)息，按季結(jié)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息，每季度末月的20日為結(jié)息日。結(jié)出的利息于結(jié)息日次日入賬。但若單位活期存款賬戶銷戶，則利息的結(jié)算應(yīng)采取利隨本清的方法，即于銷戶時(shí)將利息與存款單位結(jié)算清楚。 3、計(jì)息方法單位活期存款利息的計(jì)算采用積數(shù)計(jì)息法：積數(shù)計(jì)息法下，存期按每次存取款后余額的實(shí)存天數(shù)計(jì)算，這樣，將每次存取款后的余額乘以按實(shí)存天數(shù)計(jì)算的存期，其乘積便為日積數(shù)。將一個(gè)計(jì)息期的日積數(shù)累加起來（若遇利率調(diào)整，應(yīng)分段累加，分段計(jì)算累計(jì)日積數(shù)），將累計(jì)計(jì)息積

18、數(shù)乘以適用的日利率（或分段累計(jì)計(jì)息積數(shù)分別乘以適用的日利率后求和），即為本計(jì)息期計(jì)算的利息。 可以利用余額表和乙種賬兩種工具計(jì)算積數(shù)，并據(jù)以計(jì)算利息。利息累計(jì)計(jì)息（日）積數(shù)×日利率（1）余額表計(jì)息對于經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，存款余額變動頻繁的單位，適合采用余額表計(jì)息。（2）乙種賬計(jì)息對于不經(jīng)常發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，存款余額變動不頻繁的單位，適合采用乙種賬計(jì)息。4、賬務(wù)處理：結(jié)息日計(jì)算出利息后，一般于次日入賬。銀行應(yīng)逐戶編制，或由計(jì)算機(jī)批量打印單位活期存款賬戶“利息清單”一式三聯(lián)，以一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后作收賬通知交各存款單位，另兩聯(lián)由經(jīng)辦人員核對簽章及加蓋轉(zhuǎn)訖章后代借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬（匯總編制“

19、應(yīng)付利息”科目傳票的，代借方傳票的一聯(lián)作附件）。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息活期存款利息戶貸：吸收存款活期存款××單位戶5、利息的計(jì)算與核算實(shí)例。例：3-1 某商業(yè)銀行2009年6月計(jì)息余額表部分摘要如表3-2所示，本計(jì)息期內(nèi)活期存款利率為0.6，沒有發(fā)生利率調(diào)整變化。表 3-2 表3-2中，申達(dá)股份有限公司本計(jì)息期利息計(jì)算如下： 至結(jié)息日累計(jì)計(jì)息積數(shù) 至上月底末計(jì)息積數(shù)9月120日累計(jì)計(jì)息積數(shù)應(yīng)加積數(shù)應(yīng)減積數(shù) 53,761,000+9,968,000+0183000 63,546,000（元） 至本月底累計(jì)未計(jì)息積數(shù) 本月合計(jì)本月120日累計(jì)計(jì)息積數(shù) 15,112,0009

20、,968,000 5,144,000（元） 結(jié)息日（6月20日）計(jì)算利息數(shù) 至結(jié)息日累計(jì)計(jì)息積數(shù)×（月利率÷30） 63,546,000×（0.6÷30） =1,270.92(元)6月21日編制“利息清單”，辦理利息轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息活期存款利息戶1,270.92貸：吸收存款活期存款申達(dá)股份有限公司戶1,270.92資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日）計(jì)提利息費(fèi)用 本月合計(jì)×（月利率÷30） 15,112,000×（0.6÷30）302.24（元）借：利息支出活期存款利息支出戶302.24貸：應(yīng)付利息活期存款利息

21、戶302.24例：3-2某商業(yè)銀行開戶單位為中盛工貿(mào)有限公司的單位活期存款分戶賬如表3-3所示。中盛工貿(mào)有限公司2009年3月21日至5月31日的累計(jì)積數(shù)為9,526,000元。本計(jì)息期內(nèi)活期存款利率為0.6，沒有發(fā)生利率調(diào)整變化。表 3-3表3-3中，中盛工貿(mào)有限公司2009年3月21日至5月31日的累計(jì)積數(shù)為9,526,000元，2009年6月1日至6月20日的累計(jì)積數(shù)為4,266,500元。則本計(jì)息期的累計(jì)計(jì)息積數(shù)為： 9,526,000+4,266 500=13,792,500（元）本計(jì)息期的利息=13,792,500×（0.6÷30）=275.85計(jì)算出利息后，于

22、6月21日編制“利息清單”，將利息記入中盛工貿(mào)有限公司活期存款賬戶貸方，并結(jié)計(jì)出新的存款余額。6月21日，利息轉(zhuǎn)賬的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息活期存款利息戶275.85貸：吸收存款活期存款中盛工貿(mào)有限公司戶275.85資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息費(fèi)用的賬務(wù)處理略。某公司3月21日至6月20日活期存款賬戶累計(jì)積數(shù)為,800,000元，由于錯(cuò)賬沖正應(yīng)加計(jì)90,000元，累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)為1,890,000元，月利率為0.3，請計(jì)算該期間的利息并編制結(jié)息的會計(jì)分錄。該期間利息=1,890,000×0.3÷30 = 18.9（元）借：應(yīng)付利息活期存款利息戶18.9貸：吸收存款活期存款中盛工貿(mào)有

23、限公司戶18.9二、單位定期存款的核算 單位定期存款是存款單位在存入款項(xiàng)時(shí)與銀行約定期限，到期支取本息的存款。注意：財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。（一）單位定期存款存入的核算步驟1：存款單位填制轉(zhuǎn)賬支票，在支票用途欄填明“轉(zhuǎn)存單位定期存款”字樣，并注明存期后提交銀行。步驟2：銀行收到后，按有關(guān)規(guī)定審查無誤，并在收妥款項(xiàng)后，填制一式三聯(lián)“單位定期存款證實(shí)書”，經(jīng)復(fù)核后，以證實(shí)書第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。證實(shí)書存單第二聯(lián)加蓋“單位定期存款專用章”和經(jīng)辦人員名章后，作為定期存款憑據(jù)交存款單位；第三聯(lián)作定期存款卡片賬留存，并據(jù)以登記開銷戶登

24、記簿后，按順序排列專夾保管會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款××單位戶（本金） 貸：吸收存款定期存款××單位戶（本金） （二）單位定期存款支取的核算 注意：存款單位支取單位定期存款時(shí)，只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。 1、到期支取的處理 定期存款到期，單位持“單位定期存款證實(shí)書”支取款項(xiàng)時(shí)，銀行應(yīng)抽出該戶卡片賬與存單核對戶名、金額、印鑒等無誤后，計(jì)算出利息，填制利息清單，并在“證實(shí)書”上加蓋“結(jié)清”戳記。以“證實(shí)書”代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，另編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，

25、一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，另一聯(lián)作收賬通知，連同利息清單一起交存款單位。同時(shí)，銷記開銷戶登記簿。會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期存款××單位戶（本金） 應(yīng)付利息 貸：吸收存款活期存款××單位戶（本金） 2、提前支取的處理 單位定期存款可以全部或部分提前支取，但若辦理部分提前支取，則以一次為限。部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款不低于起存金額，銀行根據(jù)提前支取的規(guī)定計(jì)算利息，辦理支取手續(xù)，并為定期存款剩余金額開具新存單；若剩余定期存款低于起存金額，銀行根據(jù)提前支取的規(guī)定計(jì)算利息，并對該項(xiàng)定期存款予以清戶。 （1）全部提前支取時(shí)銀行應(yīng)根據(jù)提前支取存款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，計(jì)

26、算單位定期存款全部提前支取利息，并在卡片賬及審查無誤的“單位定期存款證實(shí)書”上加蓋“提前支取”戳記，其余手續(xù)和賬務(wù)處理與單位定期存款到期支取相同。 （2）部分提前支取時(shí)在辦理單位定期存款部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款不低于起存金額，銀行應(yīng)根據(jù)提前支取存款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算單位定期存款部分提前支取利息，填制利息清單，并采取“滿付實(shí)收、更換新證實(shí)書”的做法（即視同原“單位定期存款證實(shí)書”本金一次全部支取，對實(shí)際未支取部分按原存期、原利率和到期日另開具新“證實(shí)書”一式三聯(lián)，新“證實(shí)書”上注明“由××號“單位定期存款證實(shí)書”部分轉(zhuǎn)存”字樣與原存入日，在原“證實(shí)書”及卡片賬上注

27、明“部分支取××元”字樣，同時(shí)，在開銷戶登記簿上作相應(yīng)注明）。會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期存款××單位戶（本金）（全部本金） 應(yīng)付利息 （提前支取部分利息） 貸：吸收存款活期存款××單位戶（本金）借：吸收存款活期存款××單位戶（本金）（未支取本金） 貸：吸收存款定期存款××單位戶（本金）（未支取本金） 3、逾期支取的處理 單位定期存款若逾期支取，銀行除計(jì)算到期利息外，對逾期部分還應(yīng)根據(jù)逾期支取存款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算應(yīng)付利息，其辦理手續(xù)和賬務(wù)處理與單位定期存款到期支取相同。 （三）單位定期存

28、款利息的核算 1、利息計(jì)算的公式 單位定期存款利息的計(jì)算采用逐筆計(jì)息法，即在支取時(shí)，按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息，利隨本清。 計(jì)息期為整年或整月時(shí)，計(jì)息公式為： 利息本金×年（月）數(shù)×年（月）利率 計(jì)息期有整年或整月，又有零頭天數(shù)時(shí)，計(jì)息公式為： 利息本金×年（月）數(shù)×年（月）利率本金×零頭天數(shù)×日利率將計(jì)息期全部化為實(shí)際天數(shù)計(jì)算利息時(shí)，計(jì)息公式為：利息本金×實(shí)際天數(shù)×日利率 2、利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 單位定期存款在原定存期內(nèi)的利息，按存入日（開戶日）掛牌公告的利率計(jì)算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。 單位定期存

29、款全部提前支取時(shí)，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。 單位定期存款部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息），未支取部分按原定存期及到期日另開新存單，到期時(shí)按原存款開戶日掛牌公告的利率計(jì)算利息；部分提前支取時(shí)，若剩余定期存款低于起存金額，則對該項(xiàng)定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。按規(guī)定，單位定期存款部分提前支取只能辦理一次。 單位定期存款逾期支取時(shí)，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息（不分段計(jì)息）。某開戶單位有一筆定期存款到期，其本金為350000元，利息2

30、1000元（已計(jì)提），開戶銀行一并將其本金及利息轉(zhuǎn)入該單位活期存款賬戶，開戶銀行會計(jì)分錄怎么做？ 借：吸收存款定期存款（某單位）350000應(yīng)付利息21000貸：吸收存款活期存款（某單位）371000實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所適用的利率。公式表示：V=CF1/(1+r)1+ CF2/(1+r)2+CF3/(1+r)3+ CF4/(1+r)4+ CFn/(1+r)n其中：V當(dāng)前的賬面價(jià)值 r實(shí)際利率 CFt預(yù)計(jì)未來第t期的現(xiàn)金流量 n預(yù)計(jì)存續(xù)期間或更短期間2011年3月31日，建行某支行收到本行開戶單位C

31、公司簽發(fā)的金額為200000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，要求轉(zhuǎn)存兩年期定期存款，當(dāng)時(shí)銀行掛牌2年期利率為3.9%。若C公司于2013年3月31日支取本息。吸收存款初始確定金額：200000假設(shè)吸收存款的實(shí)際利率為r，2000000=200000×（1+2 ×3.9%）/(1+r)8R=0.9433%,名義利率3.9%/4=0.975%，與實(shí)際利率不相等。銀行辦理吸收存款業(yè)務(wù)時(shí)，盡管沒有發(fā)生交易費(fèi)用和溢價(jià)折價(jià)，但由于實(shí)際付息的周期（到期一次單利付息）與計(jì)提利息的周期（按季）不相同，導(dǎo)致其實(shí)際利率與名義利率不相等，所以該筆定期存款的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行。利息費(fèi)用與攤銷

32、余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）時(shí)間起初攤余成本利息費(fèi)用（實(shí)際季利率0.9433%）現(xiàn)金流出期末攤余成本2011.6.30200000188702018872011.9.30201887190502037922011.12.302037921992020571320123.31205713194102076542012.6.30207654195902096132012.9.30209613197702115902012.12.31211590199602135862013.3.3121358620142156000合計(jì)156001、2011年3月31日辦理存款時(shí)： 借：吸收存款活期存款（C公司）

33、200000 貸：吸收存款定期存款C公司（本金） 2000002、2011年6月30日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：利息支出定期存款利息支出 1887吸收存款利息調(diào)整 63貸：應(yīng)付利息C公司 19503、2011年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 1905吸收存款利息調(diào)整 45貸：應(yīng)付利息C公司 19504、2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 1922吸收存款利息調(diào)整 28貸：應(yīng)付利息C公司 19505、2012年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 1941吸收存款利息調(diào)整 9貸：應(yīng)付利息C公司 19506、2012年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用

34、借：利息支出定期存款利息支出 1959貸：應(yīng)付利息C公司 1950 吸收存款利息調(diào)整 97、2012年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 1977貸：應(yīng)付利息C公司 1950 吸收存款利息調(diào)整 278、2012年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 1996貸：應(yīng)付利息C公司 1950 吸收存款利息調(diào)整 469、2013年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：利息支出定期存款利息支出 2014貸：應(yīng)付利息C公司 1950 吸收存款利息調(diào)整 6410、2013年3月31日，辦理C公司到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)：借：吸收存款定期存款C公司（本金）200000應(yīng)付利息C公司 15600

35、貸： 吸收存款活期存款（C公司） 215600模塊三儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算一、活期儲蓄存款的核算 （一）開戶 步驟1：儲戶持本人有效身份證件，填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金、身份證件一并提交銀行。 步驟2：銀行審查憑條、驗(yàn)明身份證件并點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，登記開銷戶登記簿，編列賬號，開立分戶賬和簽發(fā)存折，然后以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票入賬。經(jīng)復(fù)核憑條、存折及分戶賬各項(xiàng)內(nèi)容并復(fù)點(diǎn)現(xiàn)金無誤后，在存款憑條上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和名章后留存，分戶賬加蓋復(fù)核名章后專夾保管，存折加蓋業(yè)務(wù)公章和名章后與身份證件一并交儲戶。 會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款××人戶 （二）續(xù)存

36、步驟1：儲戶填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金、存折一并提交銀行。 步驟2：銀行審查存折、憑條和點(diǎn)收現(xiàn)金無誤，并核對賬折相符后，登記分戶賬和存折，結(jié)出本次金額，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)分戶賬上次余額及實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，填入分戶賬與上次余額相對應(yīng)的積數(shù)欄中。然后，將存折退交儲戶，存款憑條代現(xiàn)金收入傳票留存。會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲蓄存款××人戶 （三）支取 步驟：儲戶口述取款要求，存折提交銀行。 步驟：銀行審查存折并核對賬折無誤后，登記分戶賬和存折，結(jié)出本次余額，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)分戶賬上次余額及實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，填入分戶賬與上次余額相對應(yīng)的積數(shù)欄中。經(jīng)復(fù)核無誤，根據(jù)

37、支取金額配款，將現(xiàn)金和存折交儲戶，在取款憑條上加蓋“現(xiàn)金收訖”章及名章后，代現(xiàn)金付出傳票留存。 會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期儲蓄存款××人戶 貸：庫存現(xiàn)金 （四）銷戶 若儲戶要求注銷賬戶，則應(yīng)將賬戶內(nèi)的款項(xiàng)全部取出，并本息一并結(jié)清，其處理手續(xù)與支取時(shí)基本相同。但銷戶時(shí)應(yīng)根據(jù)計(jì)算的利息填制一式兩聯(lián)利息清單，一聯(lián)連同本息一起交儲戶，另一聯(lián)留存，于營業(yè)終了后，匯總編制利息支出科目傳票。同時(shí)，在取款憑條、存折和分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作為取款憑條的附件，分戶賬另行保管，并銷記開銷戶登記簿。會計(jì)分錄為：借：吸收存款活期儲蓄存款××人戶應(yīng)付利息活期儲蓄利息戶

38、 貸：庫存現(xiàn)金 （五）利息計(jì)算與核算 1、資產(chǎn)負(fù)債表日利息計(jì)算與核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的存入資金利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 2、結(jié)息日利息計(jì)算與核算 根據(jù)2005年9月21日起執(zhí)行的中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問題的通知，個(gè)人活期存款由按年結(jié)息調(diào)整為按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，按結(jié)息日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，計(jì)息期間遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。未到結(jié)息日清戶時(shí)，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，利息算至清戶的前一日止。 活期儲蓄存款存取頻繁，余額經(jīng)常發(fā)生變動，因此，利息的計(jì)算一般采用積數(shù)計(jì)息法，其計(jì)算公式和具體計(jì)算方法與單位活期存款基本相同。 活期儲

39、蓄存款元位起息，元位以下的尾數(shù)不計(jì)利息，計(jì)算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 二、定期儲蓄存款的核算 （一）整存整取定期儲蓄存款的核算 1、開戶 步驟1：儲戶持本人有效身份證件，填寫“整存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金、身份證件一并提交銀行。 步驟2：銀行審查憑條、驗(yàn)明身份證件并點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，制作一式三聯(lián)“整存整取定期儲蓄存單”，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票辦理收款；第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后作存單交儲戶收執(zhí)；第三聯(lián)作卡片賬由銀行留存，并據(jù)以登記開銷戶登記簿后，按順序排列，專夾保管。會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取××人戶 2、支取（1）到期支取整存整

40、取定期儲蓄存款到期，儲戶持存單支取款項(xiàng)時(shí)，銀行應(yīng)抽出該戶卡片賬與存單核對無誤后，按規(guī)定計(jì)算利息，制作利息清單，在存單和卡片賬上填寫利息金額，并加蓋“結(jié)清”戳記，同時(shí)銷記開銷戶登記簿。經(jīng)復(fù)核無誤后，銀行將本金及利息合計(jì)金額的現(xiàn)金連同一聯(lián)利息清單交儲戶，以存單代現(xiàn)金付出傳票，與另一聯(lián)利息清單一起辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取××人戶 應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 貸：庫存現(xiàn)金 （2）過期支取整存整取定期儲蓄存款過期支取時(shí)，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計(jì)算利息時(shí)，除了計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算過期利息。 （3）提前支取整存整取定期儲蓄存款未到期，若儲戶急

41、需資金，可憑本人有效身份證件辦理全部或部分提前支取，若辦理部分提前支取，則每張存單以一次為限。 全部提前支取整存整取定期儲蓄存款全部提前支取時(shí)，儲戶在向銀行提交未到期存單的同時(shí)，還應(yīng)交驗(yàn)本人有效身份證件。銀行查驗(yàn)無誤后，將證件名稱、號碼、發(fā)證機(jī)關(guān)記錄在存單背面，并在存單和卡片賬上加蓋“提前支取”戳記，按提前支取規(guī)定計(jì)付利息。其余處理手續(xù)與到期支取相同。 部分提前支取整存整取定期儲蓄存款部分提前支取時(shí)，銀行查驗(yàn)存單和身份證件無誤，并按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)后，還應(yīng)按“滿付實(shí)收、更換新存單” 的做法，（即將原存單本金視同全部支取并收回原存單，按規(guī)定計(jì)算提前支取部分利息；對未支取部分的本金另開新存單，重新

42、編列賬號，并在新存單上注明原存入日期、原存期、原到期日和利率，以及“由××號存單部分轉(zhuǎn)存”字樣。在收回的原存單上注明“部分支取××元”字樣，并在開銷戶登記簿上也作相應(yīng)記載。）其余手續(xù)可參照前述到期支取和開戶時(shí)辦理。將“庫存現(xiàn)金”科目借、貸方差額金額的現(xiàn)金，連同利息清單、新存單及身份證件一并交與儲戶。 會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取××人戶 （全部本金）應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶 （提前支取部分利息）貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取××人戶 （未支取部分本金）3、利息計(jì)算與核算 整存

43、整取定期存款利息的計(jì)算采用逐筆計(jì)息法，（即在支取時(shí)，按預(yù)先確定的計(jì)息公式逐筆計(jì)算利息，利隨本清。）其計(jì)息公式與單位定期存款的計(jì)息公式相同。整存整取定期儲蓄存款在原定存期內(nèi)的利息，按開戶日掛牌公告的利率計(jì)算，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。 提前支取的利息計(jì)算。整存整取定期儲蓄存款未到期，儲戶全部提前支取的，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計(jì)付利息；部分提前支取的，提前支取部分，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)，按原開戶日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計(jì)付利息。過期支取的利息計(jì)算。整存整取定期儲蓄存款過期支取時(shí)，其超過原定存期的部分，除按約定轉(zhuǎn)存或自動轉(zhuǎn)存的外，一律

44、按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計(jì)付利息。 到期日為法定節(jié)假日的利息計(jì)算。 整存整取定期儲蓄存款到期日如為法定節(jié)假日，儲戶不能按期支取的，可在儲蓄機(jī)構(gòu)節(jié)假日前一天辦理取款，手續(xù)上視同提前支取，利息按到期支取計(jì)算。節(jié)假日后支取的，按過期支取計(jì)算利息。 4、利息的計(jì)提與支付資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 儲戶支取整存整取定期儲蓄存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的利息額制作利息清單

45、，辦理轉(zhuǎn)賬。（二）零存整取定期儲蓄存款的核算 零存整取定期儲蓄存款每月固定存額，5元起存，多存不限，存期分一年、三年、五年三個(gè)檔次，存款金額由儲戶自定，每月存入一次，中途如漏存一次，應(yīng)在次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存者或漏存次數(shù)在一次以上者，視同違約，并在存折上打印違約標(biāo)志，對違約后存入的部分，支取時(shí)按活期存款利率計(jì)息。 1、開戶與續(xù)存 零存整取定期儲蓄存款開戶與續(xù)存手續(xù)與整存整取定期儲蓄存款基本相同。 2、支取 到期支取零存整取定期儲蓄存款到期支取手續(xù)與整存整取定期儲蓄存款基本相同。 過期支取零存整取定期儲蓄存款過期支取時(shí)，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計(jì)算利息時(shí)，除了計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算過期

46、利息。 提前支取零存整取定期儲蓄存款未到期，若儲戶急需資金，可辦理全部提前支取。零存整取定期儲蓄存款不能辦理部分提前支取。 儲戶辦理零存整取定期儲蓄存款全部提前支取時(shí)，應(yīng)向銀行交驗(yàn)本人有效身份證件。銀行審查存折、身份證件無誤后，辦理提前支取手續(xù)，在存折和分戶賬上加蓋“提前支取”戳記，按提前支取規(guī)定計(jì)付利息，其余處理手續(xù)與到期支取相同。 （4）利息計(jì)算 到期支取的利息計(jì)算。 零存整取定期儲蓄存款到期支取時(shí)，按開戶日掛牌公告的利率計(jì)付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。其利息的計(jì)算具體可采用月積數(shù)計(jì)息法和固定基數(shù)計(jì)息法 月積數(shù)計(jì)息法是將零存整取儲蓄存款分戶賬的每月存款余額乘以實(shí)存月數(shù)，計(jì)算出月積數(shù)

47、，到期支取時(shí)，將月積數(shù)累加起來求出累計(jì)計(jì)息月積數(shù)，再乘以適用月利率，即為所計(jì)算的到期利息。計(jì)息公式為：利息累計(jì)計(jì)息月積數(shù)×月利率例：儲戶張林于2005年9月8日在某商業(yè)銀行開立1年期零存整取定期儲蓄存款賬戶，約定每月固定存入500元，開戶日銀行掛牌公告的1年期零存整取定期儲蓄存款年利率為1.71，于2006年9月8日支取。該儲戶零存整取定期儲蓄存款分戶賬如表34所示。表 3-4累計(jì)計(jì)息月積數(shù)500100015006000×1239000（元）到期利息39000×1.71÷1255.58（元）固定基數(shù)計(jì)息法根據(jù)固定利息基數(shù)的不同，又可分為兩種計(jì)算方法：一種

48、是以到期支取時(shí)，每月每元存入金額的到期利息為固定利息基數(shù)。假設(shè)1年期零存整取定期儲蓄存款的年利率為1.71，則每月存入1元，到期支取時(shí)的固定利息基數(shù)為：固定利息基數(shù)（12312）×1.71÷12×12×1.71÷1278×1.71÷120.11115（元）上例中，儲戶張林每月固定存入500元，則到期支取時(shí)的利息為：到期利息500×0.1111555.58（元）另一種是以到期支取時(shí)，每元支取本金的到期利息為固定利息基數(shù)。如前述每月存入1元，到期利息為0.11115元，到期支取本金金額為12元，則支取本金每元的到期利息

49、為：固定利息基數(shù)0.11115÷120.0092625（元）上例中，儲戶張林每月固定存入500元，到期支取的本金金額為6000元，則到期支取時(shí)的利息為：到期利息6 000×0.009262555.58（元） 提前支取的利息計(jì)算。 零存整取定期儲蓄存款未到期，儲戶全部提前支取時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際存期計(jì)算月積數(shù)，并按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息。 過期支取的利息計(jì)算。 零存整取定期儲蓄存款過期支取時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算到期利息和過期利息。到期利息按前述規(guī)定和方法計(jì)算，過期利息按最后余額與過期月數(shù)及支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算。 采用月積數(shù)計(jì)息法計(jì)算零存整取定期儲蓄存款利息時(shí)，

50、提前支取和過期支取的存期，凡存滿整月的，按對月計(jì)算，不足整月的零頭天數(shù)不計(jì)利息。 3、整存零取定期儲蓄存款的核算 整存零取定期儲蓄存款1000元起存，存期分一年、三年、五年三個(gè)檔次，本金一次存入，由儲蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存單，憑存單分期支取本金，支取期分一個(gè)月、三個(gè)月、半年一次，由儲戶與儲蓄機(jī)構(gòu)協(xié)商確定，利息于存款到期結(jié)清時(shí)一并計(jì)付。 （1）開戶 儲戶辦理整存零取定期儲蓄存款開戶時(shí)，需持本人有效身份證件，填寫“整存零取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金、身份證件一并提交銀行。銀行經(jīng)審查并點(diǎn)收現(xiàn)金無誤后，制作一式三聯(lián)“整存零取定期儲蓄存單”。第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票；第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后作存單交儲戶收執(zhí)；第三聯(lián)作卡

51、片賬，由銀行注明每次支取時(shí)間和金額后留存，并據(jù)以登記開銷戶登記簿后，按順序排列，專夾保管。 會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款定期儲蓄存款整存零取××人戶（2）分次支取 儲戶按約定時(shí)間分次來行支取本金時(shí)，應(yīng)填寫“整存零取定期儲蓄取款憑條”，連同存單一并提交銀行。銀行審查無誤并經(jīng)賬單核對相符后，登記存單和卡片賬，將支取的本金和存單交儲戶，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票入賬。會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期儲蓄存款整存零取××人戶 貸：庫存現(xiàn)金 整存零取定期儲蓄存款可以辦理全部提前支取和部分提前支取。全部提前支取時(shí)，應(yīng)按提前支取的規(guī)定計(jì)付利息；部分提前支取時(shí)，可提

52、前取本一至二次，但應(yīng)在以后取本期內(nèi)停取一至二次，其余取本日期按原定日期不變。 （3）結(jié)清 整存零取定期儲蓄存款到期，儲戶最后一次來行取款時(shí)，除按分次支取的手續(xù)辦理外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算利息，制作利息清單，并在存單和卡片賬上加蓋“結(jié)清”戳記，同時(shí)銷記開銷戶登記簿。經(jīng)復(fù)核無誤后，銀行按最后一次取本金額和利息付款，將一聯(lián)利息清單交儲戶，以取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，存單作取款憑條附件，與另一聯(lián)利息清單一起辦理轉(zhuǎn)賬。 會計(jì)分錄為：借：吸收存款定期儲蓄存款整存零取××人戶（最后取本金額）應(yīng)付利息定期儲蓄利息戶貸：庫存現(xiàn)金 整存零取定期儲蓄存款過期支取時(shí)，其處理手續(xù)與到期支取相同，只是在計(jì)算利

53、息時(shí)，除了計(jì)算到期利息外，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)算過期利息。 （4）利息計(jì)算與核算 整存零取定期儲蓄存款的利息，可采用月積數(shù)計(jì)息法進(jìn)行計(jì)算。 到期支取時(shí)，用到期時(shí)累計(jì)計(jì)息月積數(shù)，乘以開戶日掛牌公告的相應(yīng)月利率計(jì)算到期利息； 全部提前支取時(shí)，按實(shí)存金額、實(shí)際存期及全部提前支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息； 過期支取時(shí)，除了按規(guī)定計(jì)算到期利息外，過期部分按最后余額與過期期限及支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)算利息。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按整存零取定期儲蓄存款利率檔次分別逐筆計(jì)算利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，然后，根據(jù)計(jì)算的利息費(fèi)用和應(yīng)付利息金額，編制轉(zhuǎn)